시행령 제 108/2001/TT-BTC 수입출하위탁 거래 회계업무 지침

본 기술 규범은 담배 제조, 판매, 수입에 대한 기술 요구사항, 시험 방법, 샘플링 방법, 관리 요구사항 및 담배 제조, 판매, 수입 주체의 책임을 규정한다.

1. 본 통칙은 모든 경제 성분에 속하는 수출입 위탁 거래 생산 및 판매 기관에게 적용된다.

2. 수출입 위탁 거래 생산 및 판매 기관은 현재 재무부 규정에 따른 수출입 위탁 물품에 대한 세금 증빙서류 제도를 준수해야 한다.

3. 수출입 위탁 거래 활동 과정에서 발생하는 외화 경제 거래는 현재 규정된 환율에 따라 베트남 동으로 회계 장부와 재무 보고서에 기록되어야 한다.

II. 수입 위탁 거래 회계 지침

A. 수입 위탁 기관 회계

1. 위탁 수입 계약에 따른 위탁 구매 물품 대금을 미리 지급할 때, 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 111, 112.

2. 위탁 수입 기관으로부터 위탁 수입 물품을 받았을 때, 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

2.1. 위탁 수입 물품의 가치, 수입세, 수입물품 부가가치세 또는 특별소비세(있을 경우)는 위탁 수입 기관의 출고화물 영수증과 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

2.1.1. 수입 물품이 부가가치세를 납부하는 상품 또는 서비스 생산 및 판매에 사용되는 경우, 수입 물품의 부가가치세는 공제되며, 다음과 같이 기록한다.

a/ 만약 위탁 수입 기관이 국가 세무당국에 세금을 대신 납부하면, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151, 152, 156, 211 (부가가치세가 포함되지 않은 수입 물품 가치)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역).

b/ 만약 위탁 수입 기관이 세금 신고 절차를 처리하지만 위탁 기관이 직접 국가 세무당국에 세금을 납부한다면, 수입 물품 가치는 a 항목의 기록과 동일하게 반영된다. 세금을 국가 세무당국에 납부할 때, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 111, 112.

2.1.2. 수입 물품이 부가가치세를 납부하지 않는 상품 또는 서비스 생산 및 판매에 사용되거나 직접 부가가치세를 납부하거나 다른 경비로 운영되는 경우, 수입 물품의 부가가치세는 공제되지 않으며, 다음과 같이 기록한다.

a/ 만약 위탁 수입 기관이 국가 세무당국에 세금을 대신 납부하면, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 152, 156, 211 (부가가치세가 포함된 수입 물품 가치)

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역).

b/ 만약 위탁 수입 기관이 세금 신고 절차를 처리하지만 위탁 기관이 직접 국가 세무당국에 세금을 납부한다면, 수입 물품 가치는 a 항목의 기록과 동일하게 반영된다. 세금을 국가 세무당국에 납부할 때, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 111, 112.

2.2. 위탁 수입 수수료는 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151, 152, 156, 211

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역).

2.3. 위탁 수입 기관이 위탁 수입 활동을 위해 대행하여 지불한 비용은 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151, 152, 156, 211

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세 (있을 경우)

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역).

3. 위탁 수입 기관에 대해 남아 있는 물품 대금, 수입세, 부가가치세, 특별소비세(위탁 수입 기관이 국가 세무당국에 대신 납부하도록 한 경우), 위탁 수입 수수료 및 기타 대행 비용을 지급할 때, 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 111, 112.

4. 위탁 수입 기관이 아직 부가가치세를 납부하지 않은 위탁 수입 물품을 반환할 경우, 다음과 같이 기록한다.

4.1. 물품을 받았을 때, 위탁 수입 기관의 출고 및 내부 운송 증명서를 근거로 부가가치세가 포함된 위탁 수입 물품 가치를 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 152, 156, 211 (부가가치세가 포함된 수입 물품 가치)

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액. (각 위탁 수입 기관별 세부 내역)

4.2. 부가가치세 위탁 수입 물품의 세금계산서를 받았을 때, 입력세를 공제하는 내용을 다음과 같이 기록한다.

4.2.1. 위탁 수입 물품이 창고에 남아 있을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변: TK 152, 156, 211.

4.2.2. 위탁 수입 물품이 이미 판매되었을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변: TK 632 - 매출 원가.

B. 위탁 수입 기관 회계

1. 위탁 수입 기관으로부터 물품 구매를 위한 선불금을 받았을 때, 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

부채측 111, 112

대변: TK 131 - 고객에게 청구해야 할 금액 (각 위탁 수입 기관별 세부 내역).

2. LC 개설을 위한 예치금을 전달하거나 은행에서 대출받았을 때(신용장 결제인 경우), 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 144 - 단기 담보, 예치금, 담보금

대변: TK 111, 112, 311.

3. 수입 원자재, 설비, 제품을 받았을 때, 다음과 같이 기록한다.

3.1. 판매자에게 지불해야 할 위탁 수입 물품 대금은 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151 - 도중에 있는 구매 물품 (물품이 도중에 있는 경우)

차변: TK 156 - 재고 제품 (물품이 창고에 도착한 경우)

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (각 판매자별 세부 내역).

해외에서 받은 물품을 창고에 입고하지 않고 바로 위탁 수입 기관에게 이관했을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (해외 판매자별 세부 내역).

3.2. 위탁 수입 기관을 위해 대행하여 납부해야 할 수입세는 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151 - 도중에 있는 구매 물품

차변: TK 156 - 재고 제품

대변: TK 3333 - 수출, 수입세 (수입세 세부 내역).

해외에서 받은 물품을 창고에 입고하지 않고 바로 위탁 수입 기관에게 이관했을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 3333 - 수출, 수입세 (수입세 세부 내역).

3.3. 위탁 수입 기관을 위해 대행하여 납부해야 할 수입 물품 부가가치세는 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151 - 도중에 있는 구매 물품

차변: TK 156 - 재고 제품

대변: TK 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33312).

해외에서 받은 물품을 창고에 입고하지 않고 바로 위탁 수입 기관에게 이관했을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33312).

3.4. 위탁 수입 기관을 위해 대행하여 납부해야 할 특별소비세는 관련 증빙서류를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 151 - 도중에 있는 구매 물품

차변: TK 156 - 재고 제품

대변: TK 3332 - 특별소비세.

해외에서 받은 물품을 창고에 입고하지 않고 바로 위탁 수입 기관에게 이관했을 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변: TK 331 - 판매자에게 지불해야 할 금액 (위탁 수입 기관별 세부 내역)

대변: TK 3332 - 특별소비세.

3.5. 환불 물품을 수입 위탁 단체에 반환할 때, 환불 물품에 대한 부가가치세 세금계산서와 관련 증빙자료를 근거로 기록한다.

차변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수입 위탁 단체별 상세)

대변 156 계좌 - 재고상품 (수입된 재화의 가격은 납부해야 할 세금을 포함함)

대변 151 계좌 - 도중에 운송 중인 재화

3.6. 수입 위탁 단체가 부가가치세를 납부하지 않은 경우, 출고 및 내부운송증을 근거로 3.5항과 같이 기록한다. 수입 위탁 물품에 대한 수입 부가가치세를 납부한 후에는 부가가치세 세금계산서를 작성하여 위탁 단체에 발송한다.

4. 수입 위탁 수수료와 수입 위탁 수수료에 부과되는 부가가치세는 부가가치세 세금계산서와 관련 증빙자료를 근거로 수입 위탁 수수료 수익을 반영하고, 다음과 같이 기록한다.

차변 131, 111, 112 계좌 (총 지급금액)

대변 511 계좌 - 매출 (5113)

대변 3331 계좌 - 부가가치세 납부예정금

5. 수입 위탁 단체와 관련된 수입 위탁 업무 수행에 따른 대외 지출 (은행 수수료, 관세 감정 수수료, 창고 임대비, 운송비 등)은 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수입 위탁 단체별 상세)

대변: TK 111, 112.

6. 수입 위탁 단체가 수입 물품 비용, 수입관세, 수입물품에 대한 부가가치세, 특별소비세 (위탁 단체가 국가 세무당국에 대리 납부한 세금 포함) 및 수입 위탁 업무와 관련된 대외 지출, 수입 위탁 수수료를 반환할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

부채측 111, 112

대변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수입 위탁 단체별 상세)

7. 수입 위탁 단체를 위해 수입 물품 비용을 대납할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 331 계좌 - 판매자에게 지급할 금액 (각 판매자별 상세)

대변 112, 144 계좌

8. 수입관세, 수입물품에 대한 부가가치세, 특별소비세를 국가 세무당국에 대리 납부할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 3331, 3332, 3333 계좌

대변: TK 111, 112.

9. 수입 위탁 단체가 수입관세를 납부하는 절차를 진행하고, 수입 위탁 단체가 직접 국가 세무당국에 세금을 납부할 때, 관련 증빙자료를 근거로 회계는 수입 위탁 단체가 국가 세무당국에 납부한 금액을 반영하고, 다음과 같이 기록한다.

차변 3331, 3332, 3333 계좌

대변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수입 위탁 단체별 상세)

III. 위탁 수출 업무의 회계 처리

A. 위탁 수출 업무의 회계 처리 (위탁 수출 단체에서)

1. 수출 위탁 단체가 수출 수탁 단체에 물품을 인도할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 157 계좌 - 판매 예정 재고

대변 156 계좌 - 재고상품

대변 155 계좌 - 완제품

2. 수출 수탁 단체가 구매자에게 물품을 수출한 경우, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

2.1. 수출 물품의 원가, 다음과 같이 기록한다.

차입금 632 - 매출원가

대변 157 계좌 - 판매 예정 재고

2.2. 위탁 수출 물품의 매출, 다음과 같이 기록한다.

차변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수출 수탁 단체별 상세)

대변 511 계좌 - 매출

2.3. 수출세, 특별소비세를 국가 세무당국에 대리 납부한 경우, 다음과 같이 기록한다.

- 수출 물품의 수출세, 특별소비세를 국가 세무당국에 납부해야 하는 금액, 다음과 같이 기록한다.

차변 511 계좌 - 매출

대변 3332, 3333 계좌

- 수출 수탁 단체가 국가 세무당국에 수출세, 특별소비세를 대리 납부한 경우, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 3332, 3333 계좌

대변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (각 수출 수탁 단체별 상세)

- 수출세, 특별소비세를 수출 수탁 단체에 반환한 경우, 다음과 같이 기록한다.

차변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (각 수출 수탁 단체별 상세)

대변: TK 111, 112.

2.4. 수출 수탁 단체가 수출 위탁 업무와 관련된 대외 지출을 대납한 금액, 다음과 같이 기록한다.

차변 641 계좌 - 판매 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (3388) (각 수출 수탁 단체별 상세)

3. 수출 위탁 수수료를 수출 수탁 단체에 지급할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 641 계좌 - 판매 비용

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

대변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (3388) (각 수출 수탁 단체별 상세)

4. 수출 물품 매출 금액과 수출 수탁 단체에 대한 지급 예정 금액을 상계할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (3388) (각 수출 수탁 단체별 상세)

대변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수출 수탁 단체별 상세)

5. 수출 위탁 업무와 관련된 수수료와 수출 수탁 단체가 대납한 비용을 제외한 수출 물품 매출 금액을 받았을 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

부채측 111, 112

대변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수출 수탁 단체별 상세)

B. 위탁 수출 업무의 회계 처리 (수출 수탁 단체에서)

1. 수출 위탁 단체로부터 물품을 수령할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 003 계좌 - 대리 판매, 대리 보관 재고

2. 물품을 수출하였을 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

2.1. 수출 위탁 물품에 대한 수출 위탁 단체에 청구할 금액, 다음과 같이 기록한다.

차변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 해외 구매자별 상세)

대변 331 계좌 - 판매자에게 지급할 금액 (각 수출 위탁 단체별 상세)

- 동시에 수출된 물품의 가치를 다음과 같이 기록한다.

대변 003 계좌 - 대리 판매, 대리 보관 재고

2.2. 수출 위탁 단체에 청구할 수출세, 다음과 같이 기록한다.

차변 331 계좌 - 판매자에게 지급할 금액 (각 수출 위탁 단체별 상세)

대변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (3388 국가 세무당국에 납부 예정 금액 상세)

2.3. 수출 위탁 단체에 청구할 특별소비세, 다음과 같이 기록한다.

차변 331 계좌 - 판매자에게 지급할 금액 (각 수출 위탁 단체별 상세)

대변 338 계좌 - 기타 지급예정금 (3388 국가 세무당국에 납부 예정 금액 상세)

3. 수출 위탁 수수료와 수출 위탁 수수료에 부과되는 부가가치세는 관련 증빙자료를 근거로 수출 위탁 수수료 수익을 반영하고, 다음과 같이 기록한다.

차변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 수출 위탁 단체별 상세)

대변 511 계좌 - 매출 (5113)

대변 3331 계좌 - 부가가치세 납부예정금

4. 수출 위탁 단체와 관련된 대외 지출 (은행 수수료, 관세 감정 수수료, 운송비 등)는 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 138 계좌 - 기타 청구금 (각 수출 위탁 단체별 상세)

대변: TK 111, 112.

5. 수출 위탁 단체를 위해 수출 물품 비용을 대납할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

차변 112 계좌 - 은행 예치금

대변 131 계좌 - 고객에게 청구할 금액 (각 해외 구매자별 상세)

6. 수출 위탁 단체를 위해 수출세, 특별소비세를 대리 납부할 때, 관련 증빙자료를 근거로 다음과 같이 기록한다.

TK 338 - 기타 납부금 (3388 세부 기타 국가예산국 납부 항목)

대변: TK 111, 112.

7. 위탁 수출 중개 단위가 수수료 및 대행 지출을 정산할 때 관련 증빙 자료를 근거로 기록하되:

Nợ TK 331 - 판매자에게 지급해야 할 금액 (각 위탁 수출 중개 단위별 세부 내역)

TK 131 - 고객으로부터 징수해야 할 금액 (각 위탁 수출 중개 단위별 세부 내역)

TK 138 - 기타 징수 금액 (각 위탁 수출 중개 단위별 세부 내역).

8. 위탁 수출 중개 단위에 수수료 및 대행 지출을 제외한 잔여 금액을 환급할 때 관련 증빙 자료를 근거로 기록하되:

Nợ TK 331 - 판매자에게 지급해야 할 금액 (각 위탁 수출 중개 단위별 세부 내역)

대변: TK 111, 112.

IV. 시행 조항

본 고시는 2002년 1월 1일부터 효력이 발생한다. 본 고시와 충돌하는 이전 규정은 모두 폐지되며, 본 고시에서 지시하지 않은 다른 회계 처리는 현행 제도에 따르도록 한다.

시행 과정에서 문제가 발생하면 각 기관과 기업은 재무부에 보고하여 연구해 주시기 바란다.