시행령 제 111/2005/TT-BTC 보험 사업에 대한 부가가치세 및 법인세 지침 안내

시행규칙

부가가치세 및 법인세에 관한 지침

보험 사업 분야에 대한 것

부가가치세법 제2호 1997년 제5월 10일 제1997년 제249호 국회의 법률과 부가가치세법 일부 조항을 개정하고 보완하는 법률 제7호 2003년 제6월 17일 제2003년 제249호 국회의 법률 및 관련 지침을 근거로 함

법인세법 개정 법률 제9호 2003년 제6월 17일 제2003년 제249호 국회의 법률 및 관련 지침을 근거로 함

보험 사업법 제24호 2000년 제12월 9일 제2000년 제249호 국회의 법률 및 관련 지침을 근거로 함

정부가 제정한 제77호 2003년 제7월 1일 제2003년 제249호 국무회의 규칙은 재무부의 기능, 임무, 권한, 조직 구조에 관한 규정을 근거로 함

재무부는 보험 사업 분야에 대한 부가가치세 및 법인세에 관한 지침을 다음과 같이 제시함

I. 적용 대상

이 법률 부가가치세법, 법인세법 및 고소득자에 대한 소득세 법령에 따라 이 지침에서 설명된 적용 대상에는 다음이 포함됨

- 보험 회사, 보험 중개 회사, 재보험 회사(보험 사업법에 따른)(국내 기업과 외국 자본이 투자한 국내에서 운영 가능한 기업 포함)

- 보험 에이전트로서 보험 사업법에서 정한 조건을 충족하는 조직 및 개인

II. 부가가치세에 관한 사항

1. 부가가치세 과세 대상

다음 서비스와 물품은 부가가치세 과세 대상이며, 이 지침의 점 2에서 정한 부가가치세 과세 대상이 아닌 서비스를 제외함

- 비인수 보험 서비스(이 지침의 점 2에서 정한 비인수 보험 서비스 제외)

- 감정 대리 서비스, 배상 검토 대리 서비스, 제3자 배상 요구 대리 서비스

- 부가가치세법에서 정한 다른 과세 대상 물품 및 서비스

2. 부가가치세 면제 대상

다음 서비스는 부가가치세 과세 대상이 아님

- 생명보험; 학생 보험 및 기타 인수 보험 서비스(해상 사고 보험, 선원 및 선박 승무원 사고 보험, 인명 사고 보험(사망 및 입원 병원비 포함), 승객 사고 보험, 관광객 보험, 운전자 및 동승자 사고 보험, 차량 승객 보험, 유산 보험, 수술 입원 보험, 개인 생명 보험 및 기타 인수와 관련된 보험 포함)

- 가축 및 작물 보험 및 기타 농업 보험 서비스

- 사회 보험, 의료 보험, 노동 보험, 실업 보험

- 국제 운송 수단을 위한 보험 서비스(예: 선박 또는 항공기 본체 보험, 선주 책임 보험 또는 항공기 공동 책임 보험)

국제 운송 수단은 해당 수단의 연간 총 운송 수입 중 국제 운송 수입이 50% 이상인 경우이며, 국제 운송 수단이 항공기인 경우 해당 항공기의 연간 총 비행 시간 중 국제 비행 시간이 50% 이상인 경우를 말함

해양 석유 시설 및 장비 보험(외국 국적 선박 포함)은 해외 업체가 베트남 경제 전역 및 베트남과 인접한 국가와 공동으로 개발하기로 합의한 경제 전역에서 운영하는 해외 업체에게 제공되는 경우

수출 제품 및 해외 판매 원유 운송 보험

해외 재보험

3. 부가가치세 납세자

이 지침에서 정한 부가가치세 납세자는 보험 회사, 보험 중개 회사, 재보험 회사 및 기타 보험 기관(보험 회사라고 통칭)으로, 이 지침 II 점 1에서 정한 과세 대상 물품 및 서비스를 거래하는 기관임

4. 세액 산출 가격

보험 서비스 및 기타 보험 회사가 제공하는 물품 및 서비스의 세액 산출 가격은 다음과 같이 결정됨

4.1. 보험 서비스의 경우, 부가가치세 미포함 기본 보험료(보험 회사가 수익화할 수 있는 추가 요금 및 수수료 포함, 단, 정부 세금을 납부해야 하는 추가 요금 및 수수료는 제외)

- 부가가치세를 포함한 보험료를 표시하는 특수 증빙서류를 사용하여 보험료를 징수하는 경우, 부가가치세 미포함 보험료는 다음과 같이 결정됨

- 보험 계약서에서 보험료 분담 비율이 명시된 경우, 세액 산출 가격은 부가가치세 미포함 기본 보험료를 각 보험 회사의 분담 비율에 따라 분배한 금액임

- 보험 계약서에서 단일 보험 회사가 보험료 징수를 담당한다고 명시된 경우, 세액 산출 가격은 전체 보험 계약 가치의 부가가치세 미포함 기본 보험료임

4.2. 감정 대리 서비스, 배상 검토 대리 서비스, 제3자 배상 요구 대리 서비스, 배상 처리 대리 서비스의 경우, 세액 산출 가격은 보험 회사가 받는 수수료 또는 수수료(비용 제외)임

4.3. 부가가치세 과세 대상인 다른 물품 및 서비스의 경우, 세액 산출 가격은 재무부가 제정한 제120호 2003년 제12월 12일 제2003년 제249호 지침에 따라 시행령 제158호 2003년 제12월 12일 제2003년 제249호 국무회의 규칙을 구체적으로 시행하기 위해 정부가 제정한 지침에 따라 적용됨

5. 세율

5. 세율

5.1. 보험료율 0%가 적용되는 대상은 자유무역구 기업을 위한 서비스로서 보험 서비스, 감정대리 서비스, 배상심사대리 서비스, 제3자 배상요청대리 서비스 및 100% 배상처리 서비스에 해당한다.

5.2. 보험 사업(보험 중개 포함)에 대한 세율은 10%로 적용되며, 이는 보험 서비스와 대리 서비스(손해평가, 배상심사, 제3자 배상요청 등)를 포함하며, 부가가치세가 면제된 보험 서비스(2항, 제2장, 제II부, 시행규칙 참조)와 0% 세율이 적용된 보험 서비스(5.1항, 제5점, 제II목, 본 시행규칙 참조)를 제외한 보험 사업의 다른 서비스를 포함한다.

5.3. 위에서 언급된 보험 사업 외의 다른 사업에 대해서는 각각의 재화 또는 서비스별로 적용되는 세율을 제II목, 제B부 통지 제120/2003/TT-BTC 2003년 12월 12일 재무부 통지에 따라 적용한다.

6. 세금 계산 방법

6.1. 보험 회사는 제III목, 제B부, 통지 제120/2003/TT-BTC 제1항에서 지시하는 방식으로 부가가치세를 세액공제 방식으로 납부한다. 구체적으로 다음과 같다:

여기서:

- 부가가치세 과세 대상인 보험 서비스의 기본 보험료;

- 손해평가 대리 서비스, 배상심사 대리 서비스, 제3자 배상요청 대리 서비스, 100% 배상처리 서비스의 매출액 및 보험 사업의 기타 매출액.

부가가치세 과세 대상 매출액의 결정 시기는 보험 계약이 보험 회사와 보험 가입자 사이에서 체결되었거나, 보험 회사가 보험 가입자의 보험료 납부를 인정한 증거가 있는 시점이며, 보험 회사가 보험 가입자에게 보험료 납부를 연기할 수 있는 합의가 있을 경우에도 마찬가지이다. 또는 보험 회사가 판매용 영수증을 발행한 시점이다.

b) 부가가치세가 과세된 기본 보험료 단계에서 이미 부가가치세가 과세된 서비스 또는 재화의 매출액은 본 통지에서 정한 바에 따라 부가가치세를 다시 과세하지 않으며, 이는 다음과 같은 항목을 포함한다:

- 재보험 양도 배상금 및 기타 배상금(있을 경우);

- 재보험 양도 수수료 및 기타 재보험 양도 수익;

- 재보험 수락 수수료 및 기타 재보험 수락 수익(국내외 보험 사업체로부터 받은 재보험 수락 수수료 포함);

- 제3자 배상금.

c) 보험 회사는 부가가치세 과세 대상인 보험 사업에 사용되는 재화 또는 서비스를 구입할 때 발생한 입고세액을 화물세액 구입 영수증에 표시된 금액에 따라 제III목, 제B부, 통지 제120/2003/TT-BTC 제1항에서 지시하는 방식으로 공제할 수 있다.

d) 특정 상황에서의 입고세액 공제는 다음과 같이 이루어진다:

- 하나의 보험 회사만이 보험 계약에서 명시되어 있으며, 그 회사가 보험료 징수, 배상 처리, 보험 관련 비용 지불 등의 책임을 지는 경우, 그 회사는 계약에 명시된 대로 다른 보험 회사에 대신 지불한 배상금, 보험 수수료, 기타 보험 관련 비용에 대한 입고세액을 공제할 수 있다.

- 재화 또는 서비스를 구입하여 부가가치세 과세 대상인 서비스 또는 재화와 부가가치세 면세 대상인 서비스 또는 재화 모두에 사용하는 경우, 입고세액 공제는 부가가치세 과세 대상인 서비스 또는 재화에 사용된 재화 또는 서비스의 입고세액만 가능하다. 입고세액을 별도로 계산할 수 없는 경우에는 해당 기간의 부가가치세 과세 대상인 서비스 또는 재화의 매출액 비율에 따라 입고세액을 공제한다. 여기서 부가가치세 과세 대상인 서비스 또는 재화의 매출액과 해당 기간의 총 매출액은 기본 보험료 단계에서 부가가치세가 과세된 매출액(6.1항, 제6점, 제II목, 본 통지 참조)을 포함한다.

- 보험 회사는 부가가치세 과세 대상인 보험 사업에 사용되는 재화 또는 서비스를 구입할 때 발생한 입고세액을 공제할 수 없으며, 이를 증명할 수 있는 화물세액 구입 영수증이 없는 경우이다.

6.2. 입고세액 공제 조정: 보험 회사는 고정 자산, 원자재, 구입한 재화를 사용하여 부가가치세 과세 대상인 재화 또는 서비스 생산 및 판매에 사용하였으나, 이후 부가가치세 면세 대상인 재화 또는 서비스 생산 및 판매 또는 다른 목적으로 사용하게 된 경우, 이미 공제된 입고세액을 조정하거나 반환해야 한다. 고정 자산의 경우, 조정 또는 반환 세액은 고정 자산의 잔존 가치(부가가치세 미포함)에 대해 계산되며, 원자재, 재화의 경우, 조정 또는 반환 세액은 구입 시 공제된 전체 세액이다.

7. 재화 또는 서비스 구매 영수증 및 증빙

7.1. 보험 회사는 관련 법률 및 제IV부, 제B부 통지 제120/2003/TT-BTC에 따른 영수증 및 증빙 제도를 준수한다.

7.2. 특정 상황에서는 다음과 같이 처리된다:

7.1. 보험기업은 관련 법률 규정 및 부속서 B 제 IV 절 제 120/2003/TT-BTC 고시의 지침에 따라 영수증 및 증빙서류 제도를 시행한다.

7.2. 특정 사례는 다음과 같이 처리된다:

7.2.1. 본 통지 제II절 제6호 항 6.1 점 별표에서 규정한 부가가치세 과세 대상이 아닌 서비스에 대해서는 보험회사는 재보험 거래 시 부가가치세 세금계산서를 발행하지 않고 재보험 수령 및 재보험 양도 거래에 관한 증빙을 재보험 거래에 관한 증빙에 관한 재무부 1996년 12월 31일 제1296/TC-QĐ-CĐKT 결정에 따라 처리해야 한다. 보험회사와 재보험회사의 대표자는 위 증빙의 정확성과 진실성을 법적으로 책임진다. 위 증빙은 보험 구매자가 비용을 처리하는 근거가 된다.

7.2.2. 보험계약에서 각 보험회사의 공동보험 비율이 명확하게 규정된 경우:

- 보험료를 징수할 때 각 공동보험 회사는 고객에게 해당 공동보험 비율에 따른 원보험료와 부가가치세를 포함한 세금계산서를 발행하고, 부가가치세 신고 및 납부 규정에 따라 신고 및 납부한다.

- 보험계약과 관련하여 보상 또는 다른 비용을 지급하기 위해 재화 또는 서비스를 구매할 때 세금계산서의 이름, 주소, 사업자등록번호가 어느 회사의 것인지 해당 회사가 부가가치세 인입세액 신고 및 처리 규정에 따라 신고하고 비용 처리를 한다.

7.2.3. 보험계약에서 단일 보험회사만 명시되어 있으며, 그 회사가 보험료 징수와 보상 처리를 담당하는 경우:

- 보험료를 징수할 때 명시된 회사는 고객에게 전체 계약 금액에 대한 세금계산서를 발행하고, 부가가치세 신고 규정에 따라 신고한다. 명시된 회사가 공동보험 비율에 따라 보험료(부가가치세 미포함)를 공동보험 회사들에게 분배할 때 각 공동보험 회사는 명시된 회사에게 세금계산서를 발행하며, 이 세금계산서에는 공동보험 세금계산서로 표기되며 계약 번호, 날짜, 부가가치세 항목은 기재하지 않고 삭제한다. 이 세금계산서는 공동보험 회사들이 수익을 처리하는 근거가 된다.

- 보험계약과 관련된 보상 비용, 보험수수료 및 기타 비용을 지급할 때 명시된 회사는 이러한 비용에 대해 부가가치세 인입세액 신고를 하고, 공동보험 비율에 따라 비용을 분배할 때 각 공동보험 회사에게 세금계산서를 발행하며, 이 세금계산서에는 명시된 회사가 처리한 보상 비용 및 기타 비용(계약 번호, 날짜, 부가가치세 항목은 기재하지 않고 삭제)이 기재된다. 이 세금계산서는 공동보험 회사들이 비용을 처리하는 근거가 된다.

7.2.4. 다른 보험회사를 대신하여 수수료를 징수하거나 비용을 지급하는 경우:

- 수수료를 대신 징수할 때 수수료 징수 회사는 고객에게 세금계산서를 발행하며, 이 세금계산서에는 대리 징수 보험회사(보험회사의 이름, 주소, 사업자등록번호)에 대한 정보와 보험계약 번호, 날짜가 기재된다. 수수료 징수 회사는 자신의 수익을 처리하지 않고 대리 징수 수익을 처리하며, 이 수익에 대한 부가가치세 신고 및 납부를 한다. 대리 징수를 요청받은 회사는 수수료 징수 회사로부터 받은 돈에 대해 세금계산서를 발행하며, 이 세금계산서에는 대리 징수 보험회사(보험회사의 이름, 주소, 사업자등록번호)로부터 받은 보험료에 대한 정보와 보험계약 번호, 날짜가 기재되고, 부가가치세 금액은 수수료 징수 회사가 고객으로부터 징수한 금액과 동일하다. 이 세금계산서는 수수료 징수 회사가 부가가치세 인입세액을 신고하고 납부하는 근거가 되며, 대리 징수를 요청받은 회사는 이 세금계산서를 근거로 수익을 처리하고 부가가치세 신고 및 납부를 한다.

- 대리 지급을 할 때 지급 회사는 재화 또는 서비스를 제공하는 조직이나 개인에게 대리 지급을 요청받은 회사의 이름, 주소, 사업자등록번호를 기재한 세금계산서를 발행하도록 요구하며, 이 세금계산서는 대리 지급을 요청받은 회사에게 전달되어 인입세액 신고(있을 경우) 및 비용 처리를 한다.

7.2.5. 보험회사의 직속 부서나 종속 회사와 본사 간의 대리 징수 및 대리 지급:

- 보험료를 대리 징수할 때 대리 징수 부서는 고객에게 세금계산서를 발행하고, 대리 징수 수익에 대한 부가가치세 신고 및 납부를 하며, 동시에 대리 징수를 요청받은 부서에 통보한다. 대리 징수를 요청받은 부서는 통보를 근거로 수익을 처리하고(부가가치세 미포함), 세금계산서 발행 없이 신고 및 납부를 하지 않는다.

대리 징수를 요청받은 부서가 대리 징수 부서에게 고객에게 세금계산서를 발행하도록 요구하지 않는 경우, 대리 징수 부서는 대리 징수 수익에 대한 부가가치세 신고 및 납부를 하지 않고, 통보를 근거로 대리 징수를 요청받은 부서가 고객에게 세금계산서를 발행하고, 대리 징수 수익에 대한 신고 및 납부를 한다.

- 대리 지급할 때 세금계산서의 이름과 사업자등록번호가 어느 회사의 것인지 해당 회사가 인입세액 신고 및 처리를 하며, 동시에 대리 지급을 요청받은 회사에 통보하여 이 회사가 비용 처리를 한다.

7.2.6. 보험료 환불 또는 감면:

경제 활동을 하는 고객이 보험에 가입했을 때 보험료를 환불(전액 또는 일부)할 때 보험회사는 가입한 조직에게 세금계산서를 발행하도록 요구하며, 이 세금계산서에는 보험회사가 환불한 보험료 금액, 부가가치세 금액, 환불 사유가 기재된다. 이 세금계산서는 보험회사와 보험 가입 조직이 매입, 매출, 이미 신고 또는 환급한 부가가치세 조정을 하는 근거가 된다.

보험에 참여하는 고객이 부가가치세 영수증을 발행하지 않는 경우 보험료 환급 시 보험회사와 보험에 참여하는 고객은 환급되는 보험료 금액(부가가치세를 포함하지 않음), 부가가치세 영수증 상의 보험료 수령 시 부과된 부가가치세 금액(영수증 번호, 날짜), 보험료 환급 사유를 명시한 서면 합의 또는 기록을 작성해야 한다. 이 기록은 보험료 수령 영수증과 함께 보관되어 보험회사의 매출 및 부가가치세 신고 조정 근거로 사용된다. 만약 보험에 참여하는 고객이 보험료 수령 영수증을 제공할 수 없는 경우에는 합의 또는 기록상의 환급 보험료 금액은 부가가치세를 포함하지 않은 금액으로 기재되어야 한다.

8. 등록, 신고, 납부

보험사는 부가가치세의 등록, 신고, 납부, 환급 및 정산에 대해서는 통합문서 제120호 2003년도 제120/2003/TT-BTC 호와 2004년 8월 18일 제84/2004/TT-BTC 호 통합문서가 2003년도 제120/2003/TT-BTC 호를 수정 보완한 내용에 따라 시행한다.

보험 중개인이 받는 수수료는 중개인 수수료에 대한 부가가치세 신고 및 납부가 필요하지 않다.

III. 법인세 관련

1. 보험사에 대해

1.1. 법인세 과세 대상

법인세는 과세기간의 과세소득에 과세율을 곱하여 산출된다.

1.1.1. 과세기간의 과세소득:

과세기간의 과세소득은 보험 사업 활동의 과세소득, 금융 투자 활동의 과세소득(해외 투자의 과세소득 포함) 및 기타 과세소득을 포함한다.

과세기간의 과세소득은 다음과 같이 계산된다:

1.1.1.1. 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출: 보험 서비스 및 기타 재화 및 서비스 제공으로 인한 수익금 전액이며, 부가가치세 미포함이며, 보험회사가 수익을 얻은 금액을 의미하며, 추가 수수료 및 부가 요금을 포함한다.

a) 보험 사업 활동의 매출: 보험료 원가, 보험 중개 서비스 수수료(손해 평가, 손해 처리, 제3자 손해 배상 요구, 100% 손해 배상 처리), 재보험 수수료, 재보험 수수료 환급 및 기타 보험 사업 수익에서 보험료 환급, 보험료 할인, 재보험 수수료 환급, 재보험 수수료 할인, 재보험 수수료 환급, 재보험 수수료 할인을 차감한 금액이다.

보험 계약의 경우, 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출은 부가가치세 미포함 보험료 원가를 분배한 금액이다.

일정 기간별로 보험료를 지급하는 계약의 경우, 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출은 해당 기간 동안 발생한 수익금이다.

직속 단위나 종속 회사와 본사 간의 수수료 수령 업무를 수행하는 경우, 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출에는 수수료 수령 금액이 포함되지 않는다.

b) 금융 활동의 매출: 금융 투자 활동 수익, 증권 거래 수익, 예치금 이자 수익, 자산 임대 수익, 증권 감가상각 예상 손실 반영, 기타 법률에 따른 수익을 포함한다.

1.1.1.2. 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 매출 결정 시점:

a) 보험 사업 활동의 매출 결정 시점: 보험회사의 책임이 발생하거나 보험 계약이 체결되고 보험료가 납부되었거나 영수증이 발행된 시점 또는 다른 수익금의 경우 경제적 거래가 발생하고 각 당사자가 결제 승인을 받은 시점으로 결정되며, 실제 수령 여부와 상관없이 거래가 발생한 시점 또는 영수증 발행 시점이다.

b) 금융 활동의 매출 결정 시점: 재무 연도 내에서 발생한 수익금 결정 시점이다.

1.1.1.3. 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 합리적인 비용:

보험회사의 과세기간 동안의 과세소득을 계산하기 위한 합리적인 비용은 다음과 같이 결정된다:

a) 보험 사업 활동 비용은 다음과 같다:

(1) 보험 계약에 따른 손해 배상 비용(비인수 보험의 원가 손해 배상, 생명보험의 보험금 지급) 및 재보험 계약 비용에서 제3자로부터의 손해 배상 수령, 제3자로부터의 손해 배상 요구, 100% 손해 배상 처리 수령을 차감한 금액.

(2) 재보험 수수료;

(3) 재무부 규정에 따른 업무 준비 비용;

(4) 보험 수수료, 재보험 수수료는 통합문서 제98호 2004년도 제98/2004/TT-BTC 호가 2001년도 제42/2001/NĐ-CP 호를 구체적으로 시행하기 위해 재무부가 제시한 내용에 따라 결정된다.

(5) 재무부가 2001년도 제42/2001/NĐ-CP 호를 구체적으로 시행하기 위해 제시한 내용에 따라 손해 평가 비용이 결정된다.

(6) 중개인 서비스 비용은 손해 평가, 손해 처리, 제3자 손해 배상 요구를 포함한다;

(7) 100% 손해 배상을 처리한 물품 처리 비용;

(8) 중개인 관리 비용은 중개인 교육, 채용 비용, 중개인 포상금 및 중개인과의 계약에 따른 기타 비용을 포함한다.

(9) 손실 방지 및 제한을 위한 비용은 재보험 수수료 실적에 따른 연간 재보험 수수료의 2%를 초과하지 않는 범위 내에서, 제25조 제2항에 따라 손실 방지 및 제한을 위한 조치 비용으로 사용될 수 있다.

(10) 보험 대상의 위험 평가 비용은 정보 수집, 조사, 검토 등 보험 대상에 대한 작업 비용을 포함한다.

(11) 고정 자산 감가 상각비는 사업 운영에 사용되는 비용이다.

고정 자산 감가 상각비는 재무부 장관이 정한 고정 자산 관리, 사용 및 감가 상각 제도에 따라 합리적인 비용으로 처리된다.

(12) 원자재 및 도구 비용;

(13) 임금 및 급여 비용, 보너스 및 중식비:

회사의 임금 비용은 노동법에 따라 근로자에게 지급되는 임금, 급여, 보너스 등을 포함하며 다음과 같이 결정된다.

- 국유 보험 회사는 노동법에 따른 임금, 급여 및 보너스 지급 기준을 현행 법령에 따라 결정한다.

- 다른 회사는 근로 계약 또는 단체 협약에 따라 근로자에게 지급되는 임금 비용을 결정한다.

회사는 매년 총 임금 풀을 세무 당국에 등록해야 한다.

중식비는 회사의 경영 효율성에 맞춰 회사 대표가 결정하되, 각 월별로 근로자 한 명당 지출액은 국가가 정한 공무원 최저임금을 초과하지 않아야 한다.

(14) 근로자에게 지급되는 퇴직 보상 비용(제도에 따른 것);

(15) 과학 기술 연구개발 비용(국가나 상위 관리 기관 지원을 제외한 것); 창의적 아이디어와 개선 사항으로 인한 경영 효과 증대를 위한 포상 비용; 규정된 제도에 따른 근로자 교육 비용; 기업 내 의료 비용; 국가로부터 설립 허가를 받은 학교 지원 비용;

(16) 외부 서비스 비용(우편료, 유지보수, 수리 또는 고정 자산 수리 대여료; 감사 및 검토 조직에 대한 수수료; 법률 자문, 경제 계약 작성 비용; 지정된 전문가 고용 비용 및 기타 직접 사업 운영을 위한 외부 구매 비용; 재산 보험 및 인명 사고 보험 구입 비용);

(17) 업무복 비용, 한 명당 연간 50만 동을 초과하지 않음;

(18) 업무 여행 비용, 이동 비용, 숙박 비용; 휴가 기간의 교통비 보너스(노동법에 따른 것);

(19) 사회 보장 보험, 건강 보험, 노동조합 기금에 대한 기여금; 기업 내 당, 단체 활동 지원 비용; 협회 기금에 대한 기여금(규정에 따른 것);

(20) 불량 채권 예상 손실 준비금 설정, 실업 보상 기금 설정(재무부 지침에 따른 것);

(21) 사업장 보안 비용; 여성 근로자 비용(2003년 12월 22일 재무부 통지 제128/2003/TT-BTC에 따른 것);

(22) 광고, 마케팅, 판촉, 접대, 공식 행사, 외부 거래, 중개 수수료(보험 중개 수수료 제외), 회의 비용 및 기타 비용(실제 지출액이지만, 해당 항목 (1)부터 (21)까지의 합리적인 비용 총액의 10%를 초과하지 않음);

(23) 세금(기업 소득세 제외), 부과금, 수수료, 땅 임대료(사업 운영과 관련된 해당 기간 동안 지불해야 하는 것 포함: 수출세; 수출 물품 및 서비스의 부가가치세 입력세(환급 조건 미달), 입력세 지급 기한 초과, 문패세, 농지 사용세, 주택 및 토지세, 땅 임대료, 법령에 따른 기업이 국가 예산에 납부하는 기타 부과금 및 수수료);

b) 금융 활동 비용:

(1) 투자 활동 비용(2001년 8월 1일 정부 시행령 제43/2001/NĐ-CP에 따른 것);

(2) 생명보험 계약자에게 지급하는 이자;

(3) 자산 임대 비용;

(4) 은행 수수료 및 차입 이자 지급;

(5) 증권 감가 준비금 설정;

(6) 법령에 따른 투자 활동 기타 비용;

1.1.1.4. 합리적인 비용으로 처리할 수 없는 다음 항목들:

(1) 정부 지원 또는 손해 발생자, 보험 기관이 보상한 손해;

(2) 행정 위반, 환경 위반, 연체 이자 및 기타 위반에 따른 벌금;

(3) 복리후생기금, 포상금;

(4) 정기 또는 비정기적으로 지급되는 지원금;

(5) 단체, 사회, 기타 기관에 대한 지원금, 구제금, 구제금(국가로부터 설립 허가를 받은 학교 지원금 제외);

(6) 기초 시설 건설 투자 비용;

(7) 기타 지원금 출연 비용;

(8) 제도에 따른 영수증, 증빙서류 없이 지출된 비용 또는 불법 증빙서류에 따른 비용;

1.1.1.5. 기타 과세 소득, 다음 항목들을 포함한다:

(1) 토지 사용권 양도, 임대권 양도 수익;

(2) 재산 양도, 처분 수익. 이 수익은 재산 양도, 처분 수익에서 재산 양도, 처분 가액 및 양도, 처분 관련 비용을 차감한 금액으로 결정된다.

(3) 이미 회계상 삭제되었으나 회수된 불량 채권 수익;

(4) 채무자 미확인 채무 수익;

(5) 경제 계약 위반으로 인한 벌금에서 차감된 경제 계약 위반 벌금 수익;

(6) 이미 설정되었으나 사용되지 않았거나 사용되지 않은 예상 손실 준비금 반환 수익(증권 감가 준비금 반환 수익 제외);

(7) 해외 사업 운영 또는 투자 수익.

국제 협정에 따른 이중과세 방지를 위한 활동 또는 외국에서의 투자로 얻은 수입에 대한 과세 대상 수입 결정은 사회주의 베트남 공화국이 체결한 이중과세 방지에 관한 국제 협정을 근거로 한다.

사회주의 베트남 공화국이 이중과세 방지에 관한 국제 협정을 체결하지 않은 외국에서 얻은 수입에 대해서는 법인세 과세 대상 수입은 해당 외국에서 납부한 소득세 전액으로 한다. 법인세 과세 대상 수입을 정한 후 법인세법에 따라 납부해야 할 법인세를 산출하고, 그 법인세를 외국에서 납부한 소득세 금액으로 차감한다. 외국에서 납부한 소득세 금액은 법인세법에 따른 법인세를 초과해서는 안 된다.

보험 기업의 과세 연도 과세 대상 수입은 사업소득세를 납부한 이전 단계에서 분배된 이익금과 법률이 면제 규정을 두고 있는 채권 이자 수입을 제외한다.

(8) 기타 수입.

1.1.1.6. 과세 연도 및 손실 이월 기간:

과세 연도는 양력 연도를 기준으로 한다. 보험 기업이 양력 연도와 다른 회계 연도를 사용할 수 있는 경우 과세 연도는 해당 회계 연도를 따르게 된다. 신설 기업의 첫 과세 연도와 기업 형태 변경, 소유 형태 변경, 합병, 분할, 해산, 파산 등으로 인한 마지막 과세 연도는 회계 법률에 따른 회계 기간에 맞추어 결정된다.

보험 기업이 결산 후 손실을 입었을 경우, 해당 손실은 다음 연도부터 과세 대상 수입에서 차감될 수 있다. 손실 이월 기간은 손실 발생 연도의 다음 연도로부터 5년을 초과해서는 안 된다. 보험 기업은 손실 발생 시 세무 당국에 손실 이월 계획을 등록해야 한다.

1.1.2. 세율:

보험 기업에 적용되는 법인세 세율은 28%이다.

2004년 1월 1일 이전에 투자 허가를 받은 외국 자본 보험 기업 중 현재 25% 세율로 사업소득세를 납부하는 기업은 투자 허가 기간 동안 계속 25% 세율을 적용받는다. 내국인 보험 기업 중 현재 32% 세율을 적용받고 있는 기업은 2004년 1월 1일부터 28% 세율로 변경된다.

보험 기업이 부동산 사용권 이전 수입이나 임대권 이전 수입을 얻은 경우, 해당 수입에 대한 법인세는 재무부가 2003년 12월 22일에 발행한 제128/2003/TT-BTC 통지에 따라 국세법 시행령 제164/2003/NĐ-CP에 대한 지침을 적용한다.

1.2. 면제 및 감면:

보험 기업이 국세 시행령 제164/2003/NĐ-CP 제33조와 제34조에서 정한 조건을 충족하면, 재무부가 2003년 12월 22일에 발행한 제128/2003/TT-BTC 통지와 2004년 9월 1일에 발행한 제88/2004/TT-BTC 통지에서 수정 및 보완된 내용을 참조하여 법인세 면제 및 감면을 적용한다.

1.3. 등록, 신고 및 납부, 결산:

보험 기업은 법인세의 등록, 신고, 납부, 결산은 재무부가 2003년 12월 22일에 발행한 제128/2003/TT-BTC 통지 제D절에 따라 이루어진다.

2. 보험 중개 기업에 대한 사항:

보험 중개 기업은 재무부가 2003년 12월 22일에 발행한 제128/2003/TT-BTC 통지와 2004년 9월 1일에 발행한 제88/2004/TT-BTC 통지에서 수정 및 보완된 내용을 참조하여 법인세를 납부한다.

3. 보험 에이전트에 대한 사항:

- 보험 에이전트는 기업법에 따라 설립되고 운영되는 조직이며, 법인세는 재무부가 2003년 12월 22일에 발행한 제128/2003/TT-BTC 통지와 2004년 9월 1일에 발행한 제88/2004/TT-BTC 통지에서 수정 및 보완된 내용을 참조하여 납부한다.

- 보험 에이전트는 기업법에 따라 설립되고 운영되지 않는 조직 또는 개인으로, 법인세는 에이전트 수수료의 5%를 납부하며, 이는 에이전트 수수료를 포함한 지원금을 포함한다. 에이전트를 위탁한 기관은 에이전트에게 수수료를 지급하기 전에 법인세를 차감하고 국가 예산에 납부해야 한다.

IV. 조직 실행

만약 베트남과 외국 간의 이중과세 방지 협정이 본 통지의 지침과 다르다면, 해당 협정의 규정을 따르도록 한다.

본 통지에서 구체적으로 지시되지 않은 사항은 현행 부가가치세 및 법인세, 고소득자 소득세 관련 법률 지침에 따라 처리한다.

본 통지는 공보에 게재된 날로부터 15일 후 효력을 발생한다. 본 통지와 상충되는 내용은 폐기된다.

시행 중 발생한 문제는 재무부에 보고하여 검토 및 해결하도록 한다./.