11684/BTC-TCT 공문은 법인 소득세에 대한 지침에 관한 공문입니다.

공문

재무부 고시 제 11684/BTC-TCT 호 2005년 9월 16일
기업소득세에 관한 지침에 대한 안내

敬启者: - 각 부처, 부처급 기관, 정부 소속 기관;

||| 중앙 정부 직할 시·도 인민위원회

각 지방에서 발생한 문제와 기업들이 통지 제 128/2003/TT-BTC 호 2003년 12월 22일, 통지 제 88/2004/TT-BTC 호 2004년 9월 1일 재무부가 기업소득세를 시행하는 과정에서 제기한 문제에 대해 재무부는 다음과 같이 기업소득세에 대한 몇 가지 구체적인 내용을 추가로 안내합니다.

1. 토지 사용권 및 임대권 이전 비용의 결정

토지 사용권 및 임대권 이전 비용은 상기 통지 제 128/2003/TT-BTC 호 2.1 절 IV 편 C에 명시된 지침에 따라 결정되며, 토지 사용권 및 임대권 이전 비용의 분배 방법에 대해 다음과 같이 구체적으로 안내합니다.² 투자 프로젝트가 단계적으로 완료되는 경우 토지 사용권 이전에 대한 비용 분배는 다음과 같습니다:

사업장 경제 주체가 전체 프로젝트에 공통으로 사용하는 비용은 토지 사용권 이전 면적에 따라 다음과 같이 분배됩니다:² 토지 사용권 이전으로부터 발생하는 수입에 대한 세금을 결정하기 위해 토지 사용권 이전 비용이 분배됩니다. 이 비용에는 도로 건설 비용, 녹지 공간 비용, 상하수도 시스템 건설 비용, 변전소 비용, 토지 손해 보상 비용 등이 포함됩니다. 이러한 비용 분배는 다음 공식을 사용하여 결정됩니다:

2. 토지 사용권 이전 세금 신고 및 납부에 대한 지침

부동산 전문 판매, 기반 시설, 건축물 판매 경제 주체는 통지 제 128/2003/TT-BTC 호 2.2 절 VII 편 C에 명시된 지침에 따라 토지 사용권 이전 및 임대 세금 신고, 납부, 정산을 진행하며, 다음과 같이 추가로 안내합니다.

a. 기업이 연간 세금 정산 시점 이전에 토지 사용권 및 임대권을 이전하고, 구매자가 토지 사용권 증명서를 발급받기 위한 절차를 요청하는 경우, 세무 당국은 통지 제 128/2003/TT-BTC 호 2.1 절 VII 편 C에 명시된 지침에 따라 세금 신고서 모델 02C/TNDN에 대한 세금을 통보하고 검토하며 확인합니다. 기업은 세무 당국이 확인한 세금을 신고서에 기재하고, 세금 납부 증빙을 제공하여 토지 사용권 증명서를 발급받습니다.

기업이 이전한 토지에 대한 납부한 세금은 세금 신고서 모델 02A/TNDN 또는 세무 당국이 정한 금액에 따라 일시적으로 납부한 기업 소득세에서 차감됩니다. 세금 연도가 종료되면 기업은 기업 소득세 정산 절차를 진행합니다.

b. 기업이 본사가 위치한 지역(중앙 정부 직할 시·도)과 다른 지역에서 토지 사용권 및 임대권을 이전하는 경우(본사가 토지 사용권 이전 활동을 수행하지 않는 경우 포함), 기업은 해당 지역에서 토지 사용권 및 임대권 이전 수익에 대한 기업 소득세 신고 절차를 진행해야 합니다. 기업이 토지 사용권 이전 지역에 관리 부서를 설립하지 않은 경우, 기업은 해당 지역 세무 당국에 신고하고 세금을 납부해야 합니다.

토지 사용권 및 임대권 이전에 따른 세금 신고, 납부 증빙은 본사가 위치한 지역에서 세금 정산 절차를 진행하는 데 필요한 서류입니다.

3. 대리점이 개인 사업자에게 대신 납부하는 기업 소득세 신고 및 공제 절차에 대한 지침

통지 제 88/2004/TT-BTC 호 및 공문 제 13692/TC/TCT 호 2004년 11월 23일 기업 소득세에 대한 개인 대리점 지침은 다음과 같이 안내합니다: 등록된 개인 사업자가 기업 소득세를 납부하지 않거나 회계 제도, 영수증, 증빙을 충분히 준수하지 않는 경우, 기업은 대리점에게 대리점 수수료의 5%를 기업 소득세로 납부하도록 지시합니다. 이는 대리점이 기업으로부터 받은 모든 지원 비용을 포함합니다. 기업은 대리점에게 기업 소득세를 공제하고, 매월 가치 증가세와 함께 국고에 납부하며, 대리점이 국고에 납부한 세금의 0.8%를 대리점에게 지급합니다. 이 지급액은 대리점이 납부한 기업 소득세에서 차감됩니다.

위 지침에 따라 기업 소득세를 대리점에게 대신 납부할 때 신고하는 항목을 통일하기 위해 재무부는 이 공문에 첨부된 모델 신고서(모델 02/TNDN-KT)를 제정하여 신고, 추적, 회계, 통계를 용이하게 합니다.

4. 손실 이월에 대한 지침

기업이 세금 정산 후 손실을 입게 되면, 손실을 다음 연도의 수입에서 차감할 수 있습니다. 통지 제 128/2003/TT-BTC 호 8 절 III 편 C에 명시된 지침에 따라 다음과 같이 추가로 안내합니다.

a. 손실은 세금 연도 동안 기업 수익에서 합리적인 비용을 차감한 후 남은 음수 값이며, 기업이 원인 불명의 재고 손실을 입은 경우 이를 포함합니다.

기업은 위 원칙에 따라 손실을 계산하고 세무 당국에 손실 이월 계획을 등록해야 합니다. 세무 당국이 검토, 감사, 세금 정산 결과 기업이 손실을 계산한 금액과 다른 경우, 세무 당국의 결론에 따라 손실 금액이 결정됩니다.

b. 기업이 손실을 발생시키면 손실 이월 계획을 즉시 작성하고 손실 발생 연도 직후에 첨부된 부록 1의 항목 I에 기재하여 법인세 자진결산 신고서를 세무당국에 제출하여 법인세 납부 기간 중 어느 연도라도 손실 이월 계획을 등록할 수 있도록 규정된 기간 내에서 등록해야 한다. 만약 기업이 토지 사용권 또는 임대권 거래 활동으로 손실을 발생시키면 별도로 손실 이월 계획을 등록해야 한다.

기업은 세무당국에 등록하지 않거나 등록된 손실 이월 계획 외에 손실을 이월할 수 없다.

c. 매년 법인세 결산 시 기업은 과거 세액 계산 기간의 세무당국에 등록된 손실 이월 계획을 근거로 해당 법인세 결산 기간의 과세 소득에서 이월할 수 있는 손실 금액을 결정하고 이를 부록 1의 항목 II에 기재한 후 법인세 자진결산 신고서에 첨부해야 한다. 만약 법인세 결산 기간의 과세 소득이 등록된 손실 이월 계획보다 적다면 남아있는 손실은 다음 연도의 손실 이월 계획에 포함되며 다시 등록하지 않고 부록 1의 항목 I에 기재할 수 있으며, 남아있는 손실을 다음 연도로 이월할 수 있는 기간은 손실 이월 가능한 기간을 초과하지 않아야 한다.

d. 2003년 이전 연도의 손실 이월 계획에 대해 다음과 같이 처리한다:

- 기업은 손실 이월 기간의 나머지 연도에 손실을 이월할 수 있으며, 세무당국에 손실 이월 계획을 등록할 필요가 없다. 이미 등록된 손실 이월 계획이 있다면 그 계획을 따르고 위의 지침을 준수해야 한다.

- 외자투자기업이 2001년 3월 8일 재무부 통지 제13/2001/TT-BTC 호에 따라 세무당국에 손실 이월 계획을 등록했다면 여전히 등록된 계획대로 손실을 이월할 수 있으며, 등록되지 않은 손실이 있지만 아직 이월 가능 기간 내라면 기업은 나머지 연도에 손실 이월 계획을 등록할 수 있다.

5. 법인세 감면에 관한 사항:

통지 제128/TT-BTC 호 (2004년 88/2004/TT-BTC 호에 의해 수정됨)의 장 I 절 3은 2004년 2월 1일 이전에 투자허가증 또는 투자우대증명서를 발급받은 경우에 대한 세금 감면을 지시하였으며, 이제는 다음과 같이 구체적으로 설명된다:

5.1. 2004년 1월 1일 이전에 투자우대증명서를 발급받은 국내 기업은 법인세 우대 세율 변경이 다음과 같이 이루어진다:

a. 2004년 1월 1일 이전에 투자우대증명서에 따른 법인세 우대 세율을 적용받고 있었던 국내 기업이 투자우대증명서에 명시된 조건을 계속 충족한다면, 투자우대증명서에 명시된 기간 동안 법인세 우대 세율을 계속 적용받을 수 있다.

- 투자우대증명서에 명시된 세율이 25%인 경우, 2004년 1월 1일부터 20%의 세율을 적용받을 수 있다.

- 투자우대증명서에 명시된 세율이 20%인 경우, 2004년 1월 1일부터 15%의 세율을 적용받을 수 있다.

- 투자우대증명서에 명시된 세율이 15%인 경우, 2004년 1월 1일부터 10%의 세율을 적용받을 수 있다.

b. 2004년 1월 1일 이전에 투자우대증명서에 따른 법인세 우대 세율을 적용받고 있었던 국내 기업이 투자우대증명서에 명시된 조건보다 더 많은 투자우대 조건을 충족한다면, 2004년 1월 1일부터 투자우대증명서에 명시된 기간 동안 법인세 우대 세율을 적용받을 수 있다.

c. 2004년 1월 1일 이전에 투자우대증명서에 따른 법인세 우대 세율을 적용받고 있었던 국내 기업이 투자우대증명서에 명시된 조건을 충족하지 못한다면, 투자우대증명서에 명시된 기간 동안 여전히 법인세 우대 세율을 적용받을 수 있다.

본 절 a, b항에서 언급된 남은 우대 기간은 통지 제128/2003/TT-BTC 호 장 E 절 II 항 2에 명시된 법인세 우대 세율 적용 기간에서 2004년 1월 1일까지 기업이 사업을 시작한 날짜를 뺀 기간으로 결정된다.

5.2. 2004년 1월 1일 이전에 투자허가증을 발급받았고 투자허가증에 명시된 조건을 충족하는 외자투자기업 및 경제협력계약에 참여한 외국측은 투자허가증에 명시된 세율 우대 기간 동안 법인세 우대 세율을 계속 적용받을 수 있으며, 투자허가증에 명시된 세율 우대 기간이 종료되면 25%의 법인세 세율을 적용받게 된다. 만약 이미 25%의 세율을 적용받고 있다면 투자허가증의 기간 동안 25%의 세율을 계속 적용받을 수 있다. 외자투자기업 및 경제협력계약에 참여한 외국측 2004년 1월 1일 이후 투자허가증을 연장 신청한 외자투자기업 및 경제협력계약에 참여한 외국측은 통지 제128/2003/TT-BTC 호 장 E 절 I, II에 따라 법인세 우대 세율을 적용받을 수 있다.

법인세 세율은 자본 이전 활동으로부터 발생한 수익에 적용되며 다음과 같이 적용된다:

a. 기업이 다른 기업에 투자한 출자금 또는 주식을 양도하여 발생한 수입금에서 양도된 출자금 또는 주식의 금액을 제외한 잔여 수입금에 대해서는 기업은 해당 기업의 주요 사업 활동에 적용되는 세율로 기업 소득세를 납부해야 한다.

b. 외국인 투자자 또는 외국인이 참여하는 합작계약 내에서 외국인 투자기업 또는 합작계약 내에서 자신의 출자금 또는 주식을 양도한 경우, 해당 양도 수입금은 28%의 기업 소득세율로 납부해야 한다.

5.4 기업 소득세 면제 및 감면 기간에 관한 사항.

5.4.1 기업에게 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 기재된 기업 소득세 우대 조건이 2004년 1월 1일 이전에 발행된 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 기업 소득세 우대 조건보다 낮은 경우, 기업은 2004년 세액 산정 기간부터 남은 우대 기간 동안 해당 통고에 따른 기업 소득세 우대 조건을 적용받는다.

이 경우의 세액 우대 비율은 면세 또는 50% 세액 감면 비율과 면세 또는 감면 기간(면세 또는 감면되는 연수)을 기준으로 결정된다.

남은 우대 기간은 기업이 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 따라 2003년까지 받은 면세 또는 감면 연수를 제외한 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 남은 면세 또는 감면 연수이다. 위와 같은 남은 우대 기간의 산정은 다음 원칙을 준수해야 한다.

- 2003년 세액 산정 기간 종료 시점에서 기업이 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 따라 면세 기간 중인 경우, 기업은 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 남은 면세 또는 감면 연수를 계속 적용받는다.

- 2003년 세액 산정 기간 종료 시점에서 기업이 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 따라 면세 기간이 종료된 경우, 기업은 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 감면 연수를 전체적으로 적용받는다.

- 2003년 세액 산정 기간 종료 시점에서 기업이 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 따라 감면 기간 중인 경우, 남은 감면 연수는 기업이 2003년 세액 산정 기간까지 받은 감면 연수를 제외한 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 남은 감면 연수이다.

- 2003년 세액 산정 기간 종료 시점에서 기업이 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 따라 면세 기간과 감면 기간이 모두 종료된 경우, 기업은 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 면세 또는 감면 혜택을 적용받지 못한다.

5.4.2 특정 사례에서 남은 우대 기간은 다음과 같이 결정된다.

a. 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 기재된 면세 기간과 감면 기간이 2004년 1월 1일 이전에 발행된 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 면세 기간과 감면 기간보다 짧은 경우, 기업은 남은 우대 기간 동안 다음과 같이 면세 또는 감면 혜택을 적용받는다.

예제 1: 기업이 2004년 1월 1일 이전에 발급된 투자허가증에 따라 공업단지 내 투자 프로젝트로 설립된 제조 기업은 기업 소득세 면세 2년과 그 다음 3년 동안 50% 감면 혜택을 받았다. 2003년 말까지 기업은 면세 혜택을 1년 동안만 받았다. 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따르면, 공업단지 내 투자 프로젝트로 설립된 제조 기업은 기업 소득세 면세 3년과 그 다음 7년 동안 50% 감면 혜택을 받는다. 이를 고려하면, 2004년 세액 산정 기간부터 기업은 면세 혜택을 2년 더 받고 그 다음 7년 동안 50% 감면 혜택을 받는다.

예제 2: 예제 1에서와 같이 2003년 세액 산정 기간까지 기업이 발급된 투자허가증에 따라 면세 혜택을 2년 동안 받았다면, 2004년 세액 산정 기간부터 기업은 7년 동안 감면 혜택을 받는다.

예제 3: 예제 1에서와 같이 2003년 세액 산정 기간까지 기업이 발급된 투자허가증에 따라 면세 혜택을 다 받았고 감면 혜택을 1년 동안 받았다면, 2004년 세액 산정 기간부터 기업은 6년 동안 감면 혜택을 받는다.

예제 4: 예제 1에서와 같이 2003년 세액 산정 기간까지 기업이 발급된 투자허가증에 따라 면세 혜택과 감면 혜택을 모두 받았다면, 2004년 세액 산정 기간부터 기업은 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 감면 혜택을 받지 못한다.

b. 기존에 발급된 투자허가증 또는 투자우대증서에 기재된 기업 소득세 면세 기간이 2004년 1월 1일 이전에 발행된 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따른 면세 기간보다 길지만 감면 기간이 짧은 경우, 남은 우대 기간은 다음과 같이 결정된다.

예제 1: 기업이 2004년 1월 1일 이전에 발급된 투자허가증에 따라 특별 투자 프로젝트로 설립된 기업은 기업 소득세 면세 4년과 그 다음 4년 동안 50% 감면 혜택을 받았다. 세무총장 통고 제128/2003/TT-BTC 및 세무총장 통고 제88/2004/TT-BTC에 따르면, 기업은 기업 소득세 면세 3년과 그 다음 7년 동안 50% 감면 혜택을 받는다.

2003년까지 법인이 기업所得税免缴了2年的话，从2004年的纳税期开始，该企业可以选择继续免税或减税，按照已颁发的许可证规定或者根据第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知的规定：

- 根据已颁发的许可证：免缴2年，并在接下来的4年内减半应缴纳的企业所得税。

- 根据第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知的规定：免缴1年，并在接下来的7年内减半应缴纳的企业所得税。

示例2：与上述示例1相同的情况，但截至2003年的纳税期，企业已经免缴了4年，则该企业将继续根据已颁发的投资许可证减税，具体为：从2004年的纳税期开始，企业在接下来的4年内减半应缴纳的企业所得税。

示例3：与上述示例1相同的情况，截至2003年的纳税期，企业已经享受了4年的免税期并根据已颁发的许可证减税4年，则从2004年的纳税期开始，该企业不再适用第128/2003/TT-BTC号和第88/2004/TT-BTC号通知规定的减税。

本函用于确定自2005年起纳税期的企业所得税。在执行本函指示的过程中，如遇困难，请各省市税务局向财政部反映，以便研究解决。

모형번호 01/TNDN-KT

법인세 신고서

대리점이 개인사업자에게 대신 납부하는 경우에 사용합니다. 사업자등록을 한 개인사업자가 장부, 세금계산서, 영수증 등의 제도를 충분히 준수하지 않는 경우

(2005년 9월 16일 재정부 통지 제11684/BTC-TCT호 첨부)

월…… 년……

세금 번호:

사업장명:

地址:

구/군: 성/도:

电话: 传真: 이메일:

주요 사업:

단위: 동화

법인세 총액

위탁징수기관이 받는 수수료 비율 (있을 경우)

수수료 금액 (있을 경우)

이번 기간 법인세 납부총액:

(한글로:…..)

위 신고사항은 사실임을 확인합니다.

날짜…… 월…… 년……

대표

(서명 및 인감)

신고서 접수처:

세무당국:

地址:

세무당국 접수일자:

접수인 (서명 및 본명 기재)

접수인 (서명 및 본명 기재)