시정령 제121호 2011년 제121/2011/NĐ-CP 호는 2008년 12월 8일 정부가 발표한 제123/2008/NĐ-CP 호에 따른 부가가치세에 관한 세부 규정 및 지침을 수정하고 보완한다.

처분령

정부가 2008년 12월 8일에 제정한 제123/2008/NĐ-CP 호에 명시된 몇 가지 조항을 수정하고 보완함 부가가치세법 일부 조항의 세부 규정과 이행 지침을 제공하기 위함

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정부

||| 2001년 12월 25일 「정부조직법」에 의거

2008년 6월 3일 제정된 부가가치세법에 근거함

재무부 장관의 건의를 검토함

처분령

조 1. 정부가 2008년 12월 8일에 제정한 제123/2008/NĐ-CP 호에 명시된 몇 가지 조항을 다음과 같이 수정하고 보완함:

1. 제2조 제2항을 다음과 같이 수정 및 보완한다.

"2. 베트남에서 사업을 운영하는 기관 및 개인이 베트남 내 상주 기관이 없는 외국 기관 또는 베트남 외의 개인으로부터 서비스를 구매하는 경우(물품과 연계된 서비스 포함), 그 기관 및 개인은 비거주자로 간주되며, 서비스를 구매하는 기관 및 개인은 납세자가 됩니다.

본 조항에서의 상주 기관 및 베트남 외의 개인에 대한 규정은 법인 소득세법 및 개인 소득세법에 따라 적용되며, 재무부는 본 조항의 세부 사항을 지시합니다."

2. 제2조에 제3항을 추가함:

"3. 부가가치세 신고 및 납부 대상이 아닌 경우:

가) 베트남 내 납세자가 베트남 외에서 제공하는 물품 및 서비스(국제 운송 서비스 제외, 국제 운송 서비스는 출발지와 도착지가 모두 베트남 외인 경우 제외)

서비스 제공이 베트남 내와 베트남 외에서 동시에 이루어지는 경우, 베트남 내 납세자 간 또는 베트남 내 상주 기관이 있는 법인 간에 체결된 계약의 베트남 내 서비스 제공 부분은 베트남 내에서 제공된 서비스에 대해 부가가치세를 부과하되, 수입 물품에 대한 보험 서비스는 제외

나) 손해배상금, 상금, 지원금, 배출권 양도 수익 등 기타 금융 수익

다) 베트남 내 사업을 운영하는 기관 및 개인이 베트남 내 상주 기관이 없는 외국 기관 또는 베트남 외의 개인으로부터 서비스를 구매하는 경우(운송 수리, 기계 및 장비 수리, 광고 및 마케팅, 투자 유치 및 무역, 중개 판매, 교육, 국제 우편 및 통신 서비스 분담 비용 등) 해당 서비스가 베트남 외에서 제공되는 경우

라) 사업을 운영하지 않거나 부가가치세 납세자가 아닌 기관 및 개인은 베트남 내에서 재산을 판매할 때 부가가치세 신고 및 납부 대상이 아니며, 이는 대출 보증을 위해 사용 중인 재산을 판매하는 경우에도 동일"

3. 조 3의 항 1을 다음과 같이 수정한다:

"1. 부가가치세법 제5조 제1항에 따른 제품이 일반적인 가공 과정을 거친 새로운 제품으로, 청소, 말리기, 건조, 껍질 벗기기, 씨앗 분리, 자르기, 소금에 절이기, 냉동 보관, 기타 일반적인 보관 방법을 포함함"

4. 제3조 제3항을 다음과 같이 수정하고 보완함:

"3. 부가가치세법 제5조 제7항에 따른 보험은 생명보험, 건강보험, 인명사고보험, 학생보험, 동물보험, 농작물보험, 재보험 등을 포함함"

5. 제3조 제4항을 다음과 같이 수정하고 보완함:

"4. 부가가치세법 제5조 제8항에 따른 몇 가지 서비스는 다음과 같이 정의됨:

가) 대출 서비스는 다음과 같은 형태를 포함함:

- 대출;

- 할인, 재할인 이동수단 및 기타 증권;

- 담보;

- 금융 임대;

- 신용 카드 발행;

- 국내 및 해외 대금 청산;

- 법령에서 규정한 다른 금융 서비스 형태.

부가가치세 납세자가 보증으로 사용하거나 대출자에게 소유권을 이전하여 판매한 재산은 부가가치세 대상이 되지만, 부가가치세법 제5조에 따른 부가가치세 면제 물품은 제외

나) 증권 거래는 증권 중개, 자기거래, 발행 보증, 투자 자문, 증권 보관, 투자 자금 관리, 회사 자금 관리, 포트폴리오 관리, 증권 시장 조직 서비스, 증권 등록 및 보관 서비스, 고객 대출 서비스, 증권 매도 예정금 서비스 등 재무부가 지정한 다른 서비스를 포함함

다) 자본 이전은 투자 자본의 일부 또는 전체를 이전하는 것을 포함하며, 다른 기업을 인수하여 생산 및 영업을 계속하는 경우, 증권 매각 및 법에 규정된 다른 자본 이전 형태를 포함함

라) 채무 매각

마) 외화 거래"

6. 제3조 제12항을 다음과 같이 수정하고 보완함:

"12. 부가가치세법 제5조 제23항에 따른 원재료 및 광물은 아직 다른 제품으로 가공되지 않은 원재료 및 광물을 의미함

재무부는 관련 기관과 협력하여 본 조항에서 정의된 원재료 및 광물의 확인 방법을 세부적으로 지시함"

7. 제3조에 제13항을 추가함:

"13. 공공 위생 서비스, 도로 및 주거 지역의 하수 처리 서비스, 동물원, 화단, 공원, 도로 녹지, 공공 조명 서비스, 장례 서비스 등 공공 서비스는 재무부가 세부적으로 지시함"

8. 제4조 제1항을 다음과 같이 수정하고 보완함:

"1. 생산 및 판매 기관이 판매하는 제품의 가격은 부가가치세 미포함 가격이며, 특별소비세가 부과되는 제품의 가격은 특별소비세가 포함되지만 부가가치세 미포함 가격이며, 환경세가 부과되는 제품의 가격은 환경세가 포함되지만 부가가치세 미포함 가격이며, 특별소비세와 환경세가 모두 부과되는 제품의 가격은 두 세금이 모두 포함되지만 부가가치세 미포함 가격임"

수입 물품에 대한 가격은 관세 청구 포인트에서의 수입 가격(관세가 있는 경우 해당 관세를 더함, 특별소비세가 있는 경우 해당 세금을 더하고, 환경 보호세가 있는 경우 해당 세금을 더함)으로 한다. 관세 청구 포인트에서의 가격은 수입 물품에 대한 세액 산출 가격 규정에 따라 결정된다.

제1조 제1항에서 정한 서비스 구매에 대한 경우, 세액 산출 가격은 서비스 구매 계약서에 기재된 미포함 부가가치세 금액을 제외한 계약서 상의 지급 금액이다.

9. 제4조 제2항을 다음과 같이 개정한다.

"2. 교환, 내부 소비, 선물 또는 증정용 재화 및 용역의 세액 산출 가격은 같은 종류 또는 유사한 재화 및 용역의 시점 당일 세액 산출 가격으로 한다. 다만, 공연 예술, 패션 쇼 등 무료 초대장을 제공하는 경우(수수료 없음)는 정부 기관의 허가를 받은 미인 대회나 모델 대회, 스포츠 경기 참가자에게는 세액 산출 가격이 0으로 결정된다.

본 조 제2항에서 말하는 내부 소비용 재화 및 용역은 사업자가 생산 또는 공급한 재화 및 용역 중 내부 소비를 위해 사용되는 것으로, 생산 또는 판매 과정에 사용되는 것은 포함되지 않는다.

10. 조 4항 제3호를 다음과 같이 개정하고 보완함

"3. 부동산 거래 활동에 대한 부가가치세 세액 산출 가격은 부동산 양도 가격에서 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격을 뺀 가격으로 한다.

a) 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 다음과 같이 구체적으로 정의된다:

- 정부로부터 기반시설 건설을 위한 부동산을 무상으로 배분받아 판매용 건물을 건설하는 경우, 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 국고로 납부해야 하는 토지 사용료(면제 또는 감면된 토지 사용료는 제외)와 법령에 따른 토지 수용 및 이주 비용을 포함한다;

- 토지 사용권 경매에서 토지 가격은 경매에 당선된 토지 가격으로 부가가치세를 계산할 때 제외된다.

- 임대 부동산을 이용하여 기반시설을 건설하거나 판매용 건물을 건설하는 경우, 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 국고로 납부해야 하는 임대료(면제 또는 감면된 임대료는 제외)와 법령에 따른 토지 수용 및 이주 비용을 포함한다;

- 사업자가 개인이나 단체로부터 부동산 사용권을 양수하는 경우, 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 양수 시점의 부동산 가격(기반시설 가치가 포함된 경우 해당 가치를 포함)으로 한다. 사업자는 기반시설 가치가 포함된 부동산 사용권 가격에서 이미 부가가치세를 계산한 기반시설 가치는 부가가치세를 다시 계산하지 않아야 한다. 양수 시점의 부동산 가격을 확인할 수 없는 경우, 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 해당 양수 계약 체결 시점의 해당 지역 지방자치단체가 정한 부동산 가격으로 한다.

- 부동산 사업자가 건설-양도(BT) 방식으로 공사를 완료하여 부동산을 얻는 경우, 부가가치세를 계산할 때 제외되는 부동산 가격은 BT 계약 체결 시점의 가격으로 한다.

b) 기반시설 건설 및 판매, 양도 또는 임대 활동에 대한 세액 산출 가격은 프로젝트 진행 상황에 따른 수익 금액으로, 계약서 상의 수익 금액과 일치해야 한다.

11. 제4조에 다음과 같이 제7항을 추가한다.

"7. 국내외에서 동시에 제공되는 서비스에 대한 세액 산출 가격은 계약서 상에서 국내에서 제공되는 서비스의 가치로 한다. 계약서에서 국내에서 제공되는 서비스의 가치를 별도로 명시하지 않은 경우, 세액 산출 가격은 국내에서 발생한 비용의 비율로 결정된다.

12. 제6조 제1항 각 호를 다음과 같이 개정한다.

"a) 수출 물품은 해외로 수출되는 물품, 자유무역 구역으로 판매되는 물품 및 법률이 정한 수출로 간주되는 다른 경우를 포함한다.

b) 수출 서비스는 해외 기관 또는 자유무역 구역 기관에 직접 제공되는 서비스를 포함한다.

해외 기관은 베트남에 영구 거주지를 두지 않고, 베트남에서 부가가치세 납부자가 아닌 기관을 말한다.

베트남 외의 개인은 베트남에 거주하지 않는 외국인, 베트남에 정착하지 않은 베트남인, 그리고 베트남 외에서 서비스 제공이 이루어질 때 베트남 외에 거주하는 베트남인을 포함한다.

자유무역 구역 기관은 자유무역 구역에서 사업을 등록한 기관 또는 법률이 정한 다른 경우를 포함한다. 국무총리

재무부는 외국 기관에 제공되는 서비스 중 0% 세율 적용이 불가능한 서비스를 구체적으로 정의한다.

c) 제1항 a, b 호에서 정의된 수출 물품 및 서비스는 0% 세율을 적용하려면 제12조 제2항 c 호에서 정의된 조건을 충족해야 하며, 국제 운송 서비스는 재무부가 정한 조건을 충족하면 0% 세율을 적용할 수 있다.

본 조 제1항에서 정의된 국제 운송은 베트남에서 해외로 또는 해외에서 베트남으로 또는 해외에서 해외로 이동하는 여객, 화물 운송을 포함하며, 국제 운송 계약서에 국내 운송 구간이 포함되어 있는 경우 국제 운송에는 국내 운송 구간도 포함된다.”

13. 제8조 제1항 a 호를 다음과 같이 개정한다.

"a) 재화 및 용역의 부가가치세는 해당 재화 및 용역의 지불 가격에서 구입한 재화 및 용역의 지불 가격을 뺀 값으로 한다.

판매 가격은 판매 계약서에 기재된 실제 판매 가격으로, 부가가치세와 추가 수수료, 부가 비용 등을 포함한다.

구입 가격은 부가가치세가 포함된 구매 또는 수입된 재화 및 용역의 가치로, 해당 재화 및 용역이 부가가치세가 부과되는 재화 및 용역 생산 또는 공급에 사용되는 경우 해당 가치를 포함한다.

가치 증가세 과세 기간 중 금, 은, 보석에 대한 가치 증가세가 마이너스(-)로 발생한 경우, 긍정적인(+ ) 가치 증가세와 상계할 수 있다. 긍정적인(+ ) 가치 증가세가 발생하지 않거나 부족하여 마이너스(-) 가치 증가세를 상계할 수 없는 경우에는 해당 연도의 나머지 기간 동안 가치 증가세에서 차감될 수 있다. 그해 연말에는 마이너스(-) 가치 증가세는 다음 해로 이월되지 않는다.

14. 제8조 제2항 제باء 및 제씨호를 다음과 같이 개정·보완한다.

"باء) 외국인 기업 또는 개인이 투자법과 다른 법률에 따라 사업을 운영하지 아니하거나 제대로 회계 및 세금 관련 규정을 준수하지 아니하는 경우로서, 석유 탐사, 개발 및 채굴 활동을 위한 재화 또는 용역을 제공하는 외국인 기업 또는 개인을 제외한다.

석유 탐사, 개발 및 채굴 활동을 위한 재화 또는 용역을 제공하는 외국인 기업 또는 개인에 대해서는 베트남 측이 정부 재무부가 정한 비율에 따라 대체 납부하고 이를 대신 납부하게 된다. 외국인 기업 또는 개인이 대체 납부 방식으로 등록, 신고, 납부하는 경우, 정부 재무부가 정한 비율에 따른 납부된 세금은 납부해야 할 세금에서 공제된다.
씨) 금, 은, 보석의 구매 및 판매 사업을 하는 기업이 금, 은, 보석의 제작 사업도 함께 운영하는 경우, 이러한 활동에 대해 가치 증가세를 직접 적용하여 계산한다.

15. 제9조를 다음과 같이 개정·보완한다.

"제9조. 가치 증가세 원천공제

가치 증가세 원천공제는 가치 증가세법 제12조에 따라 이루어진다.

1. 부가가치세를 공제방식으로 납부하는 사업자는 다음 각 호의 방법으로 부가가치세 입고공제를 받을 수 있다.

가) 가치 증가세 원천공제는 세금을 부과받는 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 사용되는 경우, 전체적으로 공제되며, 가치 증가세 원천공제가 보상되지 않은 세금도 포함된다.

나) 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 세금을 부과받는 재화 또는 용역과 세금을 부과받지 않는 재화 또는 용역을 동시에 사용하는 경우, 세금을 부과받는 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 사용된 가치 증가세 원천공제만이 공제된다. 기업은 공제 가능한 가치 증가세 원천공제와 공제 불가능한 가치 증가세 원천공제를 별도로 기록해야 하며, 별도로 기록할 수 없는 경우, 공제 가능한 가치 증가세 원천공제는 세금을 부과받는 재화 또는 용역의 매출액 비율에 따라 계산된다.

세금을 부과받는 재화 또는 용역과 세금을 부과받지 않는 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 사용되는 고정 자산의 가치 증가세 원천공제는 전체적으로 공제된다.

다음의 경우, 고정 자산의 가치 증가세 원천공제는 공제되지 않고 고정 자산의 원가에 포함된다: 국방 및 안보를 위한 무기 제조용 고정 자산, 금융 기관, 재보험 기업, 생명보험 기업, 증권 거래 기업, 병원, 학교의 고정 자산 및 장비, 민간 항공기, 여객선(운송 목적이 아닌 경우); 화물 운송, 여객 운송, 관광 및 호텔 사업용이 아닌 자동차(9인승 미만).

9인승 미만의 승용차(화물 운송, 여객 운송, 관광 및 호텔 사업용이 아닌 경우)의 가격이 1억 6천만 동을 초과하는 경우, 초과 가격에 대한 가치 증가세 원천공제는 공제되지 않는다.

다) 세금을 부과받지 않는 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 사용되는 재화 또는 용역의 가치 증가세 원천공제는 공제되지 않으나, 제19조 제1항 제5조 법률 가치 증가세법에 따라 외국인 기업 또는 국제 기구에 대한 인도적 지원 또는 무상 지원을 위해 제공되는 재화 또는 용역의 가치 증가세 원천공제는 전체적으로 공제된다.

라) 기업이 외국인 기업 또는 국제 기구에 대한 인도적 지원 또는 무상 지원을 위해 제공되는 재화 또는 용역을 구입한 경우, 그 가치 증가세 원천공제는 전체적으로 공제된다.

마) 석유 탐사, 개발 및 채굴 활동을 위한 재화 또는 용역의 가치 증가세 원천공제는 전체적으로 공제된다.

바) 가치 증가세 원천공제는 해당 달의 세금을 납부할 때 해당 달에 발생한 가치 증가세 원천공제를 신고하고 공제한다. 기업이 가치 증가세 원천공제 신고 시 오류를 발견한 경우, 보충 신고 및 공제가 가능하며, 보충 신고 및 공제 기간은 오류 발생 후 6개월 이내이다. 다만, 수입 세관에서 납부한 가치 증가세의 오류나 투자 단계에서 아직 운영되지 않은 가치 증가세 원천공제는 관세법령에 따라 보충 신고 및 공제가 가능하다.

사) 세금을 부과받지 않는 재화 또는 용역을 생산하거나 판매하기 위해 사용되는 재화 또는 용역의 가치 증가세 원천공제는 전체적으로 공제된다.

아) 공제되지 않는 가치 증가세 원천공제는 기업이 기업소득세 계산 시 비용으로 처리하거나 고정 자산의 원가에 포함시킬 수 있다.

자) 재무부는 기업이 위임받은 조직 또는 개인의 이름으로 구입한 재화 또는 용역의 가치 증가세 원천공제를 신고하고 공제할 수 있는 특정 사례를 구체적으로 규정한다.

2. 조세가치부가세 입력세액 공제 조건:

가) 구입한 재화 또는 용역에 대한 가치 증가세 영수증 또는 수입 세관에서 납부한 세금 영수증, 또는 제2조 제2항 제2호 2008년 12월 8일 제123/2008/NĐ-CP 호 정부령에 따른 서비스 구매에 대한 세금 영수증을 소지하고 있어야 한다.

나) 구입한 재화 또는 용역에 대한 은행 송금 증빙서류를 소지해야 하나, 각각의 구매 거래에서 재화 또는 용역의 총 가격이 2천만 동 미만인 경우는 제외된다.

구매 후 지급 방식의 재화 또는 용역의 가액이 2000만 동 이상인 경우, 사업자는 구매 계약서, 부가가치세 과세표준 계산서 및 은행을 통한 결제 증빙을 근거로 입부 부가가치세를 신고할 수 있다. 계약상 결제 시점에 도달하지 않은 경우 은행을 통한 결제 증빙이 없더라도 입부 부가가치세를 신고할 수 있으나, 결제 시점에 도래하였음에도 불구하고 은행을 통한 결제 증빙이 없는 경우에는 입부 부가가치세는 신고할 수 없으며, 사업자는 이미 신고한 입부 부가가치세를 조정해야 한다.

재화 또는 용역의 구매가 재화 또는 용역의 판매 가액과 상계되는 방식으로 이루어진 경우 이를 은행을 통한 결제로 간주한다. 상계 후 남은 금액이 2000만 동 이상인 경우 해당 금액에 대해 세액공제를 받기 위해서는 은행을 통한 결제 증빙이 있어야 한다.

한 공급자로부터 구매한 재화 또는 용역의 가액이 2000만 동 미만이지만 같은 날 여러 차례 구매하여 총 가액이 2000만 동 이상인 경우 세액공제를 받기 위해서는 은행을 통한 결제 증빙이 있어야 한다.
다) 수출용 재화 또는 용역의 경우, 본 조 제1항 제1호 및 제2호에서 정한 조건 외에 다음의 조건을 충족해야 한다.

- 수출 물품 판매 또는 수출 물품 가공 위탁 계약, 수출 물품 가공 위탁 계약, 해외 또는 자유무역구 내 기관 또는 개인과의 서비스 제공 계약이 있어야 한다.

- 은행을 통한 수출용 재화 또는 용역의 결제 증빙 및 법률이 정하는 다른 증빙; 수출용 재화의 경우 통관신고서가 필요하다.

수출용 재화 또는 용역의 결제가 수출용 재화 또는 용역과 수입용 재화 또는 용역 간 상계 또는 국가 대신 채무변제 형태로 이루어진 경우도 은행을 통한 결제로 간주한다.

수입국 관세구역 내에서 수입국의 책임으로 인해 수입국 관세구역 내에서 폐기해야 하는 수출용 재화의 품질이 불량하거나, 베트남 국경 밖에서 발생한 원인으로 인해 손상된 수출용 재화의 경우, 제3자가 발행한 증빙을 은행을 통한 결제 증빙으로 대체할 수 있으며, 이 경우도 은행을 통한 결제로 간주한다. 재정부는 관련 기관과 협력하여 이러한 경우의 대체 증빙에 대한 지침을 마련한다.

16. 제10조 제3항을 다음과 같이 개정·보완한다.

"3. 법인세 부가가치세를 공제방법으로 납세대상인 기업이 본사가 위치한 중앙 직할시 또는 성과 다른 중앙 직할시 또는 성에 설립된 새로운 생산시설에 투자하고 있는 경우, 사업개시 전 단계에 있는 경우, 등록되지 않은 상태인 경우, 등록세를 납부하지 않은 상태인 경우, 투자용 재화 또는 용역의 구매에 사용된 부가가치세가 2억 동 이상인 경우, 부가가치세 환급을 받을 수 있다. 이 경우 사업자는 별도의 환급 신고 및 서류를 작성해야 한다."

조 2. 시행 조항

1. 본 시행령은 2012년 3월 1일부터 효력을 발생한다.

2. 재무부는 본 명령의 시행을 지도한다.

3. 각 장관, 정부 직속 기관의 수장, 중앙 정부 소속 기관의 수장, 각 성·직할시 인민위원회 주석은 본 nghị정의 시행에 대해 책임을 진다./.