시행령 제 124/2009/TT-BTC는 정부령 제 05/2009/NĐ-CP일로부터 시행되는 천연자원세와 천연자원세 법 제 6조 개정 및 보완에 대한 세부사항을 규정한 천연자원세 법령과 천연자원세 법령 개정 및 보완에 대한 세부사항을 규정한다.

시행규칙

시정령 제2009-05호에 따른 시행 지침은 2009년 1월 19일 정부가 규정한 천연자원세 법률 및 천연자원세 법률 제6조 개정 법률 시행 세부사항을 규정함

||| 천연자원세 법률과 천연자원세 법률 제6조 개정 법률을 세부적으로 시행하기 위한

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세무 관리 법률 제 78/2006/QH11호 2006년 11월 29일

국회의 2005년 11월 1일 제47/2005/QH11 호 결의를 근거로 함

천연자원세 법률 1998년 4월 10일을 근거로 함

천연자원세 법률 제6조 개정 법률 2008년 11월 22일을 근거로 함

정부는 2009년 1월 19일 제2009-05호 시정령에 따라 천연자원세 법률 및 천연자원세 법률 제6조 개정 법률을 세부적으로 시행함을 지시함

||| 정부의 제118/2008/NĐ-CP 호 2008년 11월 27일 정부 명령은 재무부의 기능, 권한, 임무 및 조직 구조를 규정함;

재무부는 2009년 1월 19일 제2009-05호 시정령에 따라 천연자원세 법률 및 천연자원세 법률 제6조 개정 법률을 세부적으로 시행함을 다음과 같이 지시함

제1장

총칙

조 1. 적용 범위  

본 통칙은 납세 주체, 과세 대상, 과세 기준, 세율, 천연자원세 면제 및 감면, 그리고 정부의 2009년 1월 19일 제2009-05호 시정령에 따른 천연자원세 법률 및 천연자원세 법률 제6조 개정 법률의 규정을 조직적으로 실행하는 방법에 대해 설명함. 다만, 석유 및 가스 채굴 활동에 대한 천연자원세는 재무부가 별도로 지시한 문서에 따름

조 2. 납세 주체 

제2009-05호 시정령 제1조에 따라 천연자원세를 납부해야 하는 주체는 국가 기업, 주식 회사, 유한 책임 회사, 합명 회사, 협동 조합, 개인 사업체, 외국 투자 기업 또는 경제 협력 계약에 참여한 외국 당사자, 그리고 법령에 따라 천연 자원을 채굴하는 다른 조직, 가정, 개인으로, 업종, 규모, 운영 형태와 관계없이 천연자원세 법률(개정) 제1조에 따라 천연자원세를 납부해야 함

금지된 천연자원이 압수되어 판매될 경우, 판매를 지시받은 조직은 천연자원세를 납부해야 함

조 3. 과세대상  

본 통칙에 따라 천연자원세를 부과받는 대상은 베트남 사회주의 공화국의 주권과 재판권을 행사하는 영토, 해안 섬, 내수, 배타적 경제 수역, 대륙붕 등에서 발견되는 천연자원으로, 다음을 포함함

1. 금속 광물; 

2. 비금속 광물, 일반 건축 자재와 제초용 토양, 채취용 토양, 공사용 토양, 기타 용도로 사용되는 토양, 돌, 모래, 자갈, 석탄, 보석석 및 기타 비금속 광물; 지하수법 제3조 제3항에 명시된 천연 온천수와 천연 미네랄수를 제외한 물; 

3. 자연림 제품, 즉 허가된 채취 가능한 식물과 동물 제품으로, 나무(가지, 가지 끝, 나무 껍질, 나무 줄기, 뿌리 포함), 대나무, 누마, 마, 바우, 허가된 채취 가능한 식물과 동물; 

4. 자연 어류: 바다, 강, 하천, 소, 호수, 연못, 운하, 자연 경계선에서 발견되는 자연 발생 동식물; 

5. 천연수; 

5.1 표면수, 예를 들어 바다, 호수, 강, 하천, 운하, 연못, 저수지, 연못, 연못; 

5.2 지하수, 예를 들어 온천수와 천연 미네랄수를 제외한 굴착된 지하수; 

6. 법률에 따라 정의된 기타 천연자원; 

제2장

과세 기준 및 천연자원세 세율

제4조(과세 기준)

천연자원세 과세 기준은 실제 채굴량, 단위 천연자원의 과세 가격, 그리고 천연자원세 세율임

천연자원세 납부 금액은 다음과 같이 계산됨

행정기관이 채굴 단위 당 자연 자원세 납부 금액을 정해 납부하도록 한 경우, 납부해야 하는 자연 자원세는 다음과 같이 산출된다.

조 5. 실제 개발 상업적 자원 생산량  

조 5 제정령 제2009년 제5호에 따른 실제 상업적 자원 생산량은 세금 납부 기간 동안 실제로 개발된 자원의 양, 무게 또는 부피를 의미하며, 자원 개발 목적이 어떠하든 상관없이 다음 각 호와 같이 특정 사례에서 결정된다. 

1- 다양한 성분을 포함하고 잡물 함량이 높아 실제 상업적 자원 생산량을 정확히 파악할 수 없는 자원의 경우, 세금 대상 자원 생산량은 각 성분별로 선별 및 분류 과정에서 얻어진 상업적 생산량으로 결정된다.

예제 1: 잡물과 흙, 바위가 섞여 있는 광산에서 채굴한 석탄은 선별 및 분류 과정을 거쳐 판매되므로, 실제 상업적 석탄 생산량은 선별 및 분류 후 양으로 세금을 산출한다.

광석 선별 과정에서 대량의 흙과 바위(정확한 양을 파악하기 어려움)를 제거하여 2kg의 고금속 금과 100톤의 철광석을 얻은 경우, 세금은 얻어진 금과 철광석의 양을 기준으로 산출되며, 광산 개발 활동에 사용된 다른 자원의 양도 함께 확인해야 한다. 예를 들어, 선별 과정에 사용된 물의 양 등이다.

2. 즉시 판매되지 않고 다른 제품이나 서비스 생산을 위해 계속 사용되는 자원의 경우, 생산량을 직접적으로 파악할 수 없으면, 세금 대상 자원 생산량은 해당 기간 내 생산된 제품의 양과 단위 제품 당 자원 사용량을 기준으로 산출된다.

예제 2: 1,000개의 생토 벽돌(焙烧前)을 생산하기 위해서는 1m³ 흙이 필요하다. 한 달 동안 흙 채굴 기관이 100,000개의 벽돌을 생산하면, 세금 대상 흙 채굴 생산량은 100,000개 ÷ 1,000개 = 100m³.

3. 자연수를 수력 발전용으로 사용하는 경우: 전력망에 공급되는 전력량은 수력 발전소와 전력 판매 기관 사이에서 확인된 전기 계량기로 측정된다.

4. 수작업으로 분산적으로 또는 이동식으로 일정하지 않게 채굴하는 경우, 연간 채굴 예상 생산량이 2억 원 미만이고 관리가 어려운 경우에는 계절별 또는 정기적으로 채굴량을 할당할 수 있다. 세무 당국은 지방 정부와 관련 전문 관리 기관과 협력하여 할당될 채굴량을 결정한다.

위와 같은 경우, 소규모 개인이나 조직이 중앙 구매 기관과 계약을 맺고, 중앙 구매 기관이 서면으로 세금 신고를 대신하겠다고 약속한 경우, 세무 당국은 직접 관리하여 중앙 구매 기관에게 세금 신고를 대신하도록 결정하며, 이를 서면으로 통보하고, 해당 결정을 해당 지방세무청에 보고하여 감독한다.

조 6. 세액 산정 가격

제2009년 제5호 정부 제정령 조 6에 따른 자원세 산정 가격은 채굴지역 시장에서 판매되는 단위 자원 가격으로, 부가가치세를 포함하지 않으며, 다음과 같이 각각의 경우에 따라 결정된다.

1. 채굴지역에서 판매되는 단위 제품 자원 가격을 파악할 수 있는 경우

1.1. 같은 품질의 자원을 한 달 동안 채굴한 경우, 일부는 채굴지역에서 시장 가격에 판매되고, 나머지는 다른 장소로 판매되거나 생산, 가공, 선별, 분류, 선택 과정을 거친 경우, 전체 채굴 자원의 세액 산정 가격은 채굴지역에서 판매되는 단위 제품 자원 가격으로 결정되며, 이는 부가가치세를 포함하지 않음; 단위 자원 가격은 채굴지역에서 판매된 자원의 총 매출액(부가가치세 미포함)을 해당 자원의 총 판매량으로 나눈 값으로 계산된다.

채굴된 자원이 국내 소비가 아닌 수출용으로 모두 사용되는 경우, 자원세 산정 가격은 FOB 가격이며, 수출세를 포함하지 않는다.

1.2. 한 달 동안 채굴된 자원 생산량이 발생했으나, 자원 판매 수익이 발생하지 않은 경우, 단위 자원의 세액 산정 가격은 직전 달의 단위 제품 자원의 세액 산정 가격을 기준으로 한다.

2. 채굴된 자원의 단위 제품 가격을 파악할 수 없는 경우, 세액 산정 단위 자원 가격은 다음 중 하나를 기준으로 결정된다.

2.1. 해당 지역 지방자치단체가 제정령 제5조의 지침에 따라 동일한 품질의 채굴 자원의 평균 시장 가격;

2.2. 채굴 자원 내 원료 성분의 단위 가격 또는 채굴 자원 내 각 성분의 단위 가격;

예제 3: 채굴 회사가 구리 광산에서 광석을 채굴하는 경우, 해당 채굴 허가증과 설계 문서는 해당 권한 기관의 승인을 받았으며, 채굴된 구리 광석의 각 성분 비율은 다음과 같다: 구리 60%, 은 0.2%, 주석 0.5%. 해당 지방자치단체가 정한 단위 원료 성분의 세액 산정 가격은 다음과 같다: 구리 8,000,000원/톤, 은 600,000,000원/톤, 주석 40,000,000원/톤,

해당 지방자치단체가 정한 단위 원료 성분의 세액 산정 가격과 각 성분의 비율을 기반으로 각 성분의 세액 산정 단위 자원 가격을 결정한다.

- 구리 광석은: 60% x 8,000,000원/톤 = 4,800,000원/톤

- 은 광석은: 0.2% x 600,000,000원/톤 = 1,200,000원/톤

- 주석 광석은: 0.5% x 40,000,000원/톤 = 200,000원/톤

각 종류의 광석의 세액 산정 단위 자원 가격을 기반으로 해당 자원세 세율을 적용한다.

2.3. 채굴 자원으로부터 생산된 제품의 판매 가격의 백분율

 제조 과정에서 생산된 자원의 양을 확인할 수 있으나 판매하지 않고 선별, 정제 또는 선택 과정을 거쳐 생산에 사용하거나 가공하는 경우(이하 '가공'이라 함)에는 자원 단위 세금 산출 가격은 가공된 제품의 판매 가격의 일정 비율(%)으로 산출되지만, 해당 자원 종류에 대한 지방자치단체장이 제정한 자원 단위 세금 산출 가격보다 낮아질 수 없다.

자원세 산출 가격은 (=) 자원 개발에서 생산된 제품의 판매 가격에 선별, 정제, 가공 후 얻은 제품의 판매 가격 대비 일정 비율(%)을 곱한 값이다.

a. 선별, 정제 후 얻은 제품의 판매 가격 대비 일정 비율(%)은 전년도 자원 개발 단위 평균 비용과 같은 종류의 자원을 가공하여 얻은 제품의 단위 평균 비용 사이의 비율(%)이다.

신규 자원 개발 기관의 경우, 자원세 산출 가격은 지방자치단체장이 제정한 가격이다.

예시 4: 회사 A는 광산에서 석탄을 채굴하고, 이를 선별, 정제, 분류한 후 판매한다.

- 석탄 단위 평균 판매 가격은 800,000 원/톤이다.

- 전년도 광산에서 채굴한 석탄 1톤당 광산 내 저장소까지의 채굴 비용은 450,000 원/톤이다.

- 전년도 가공된 제품의 단위 평균 비용은 480,000 원/톤이며(법률 규정에 따른 선별, 정제, 선택 비용 포함),

-  석탄 단위 평균 판매 가격을 기준으로 자원세 산출 비율은 다음과 같다:

기관이 산출한 자원세 산출 가격은 지방자치단체장이 제정한 해당 자원 종류에 대한 자원 단위 세금 산출 가격보다 낮아질 수 없다.

b. 채굴된 자원을 가공한 경우, 가공 후 얻은 부산물 자원에 대해서는 절 2.1 또는 절 2.2, 항 2, 조문에서 지시한 가격으로 자원세를 산출한다.

예시 5: 철광석 가공 과정에서 1톤 당 0.05톤의 동광을 얻고, 이를 9,500,000 원/톤으로 판매하면, 0.05톤의 동광에 대한 자원세는 0.05 x 9,500,000 원 = 475,000 원이다. 판매하지 않는 경우에는 지방자치단체장이 제정한 자원 단위 세금 산출 가격을 적용하여 자원세를 산출한다.

2.4. 자원을 채굴하는 기관 및 개인은 조문 2항에서 정한 자원세 산출 방법을 세무 당국에 등록해야 한다. 신규 채굴 시 등록 기간은 최대 30일로, 채굴 시작일로부터 30일 이내에 등록해야 한다. 산출 방법이 변경되는 경우, 변경되는 달의 첫날까지 세무 당국에 재등록해야 한다.

3. 목재에 대한 자원 단위 세금 산출 가격은 출하 장소(채굴 장소의 창고 또는 축적 장소)에서의 판매 가격이다.

4. 자연수에 대한 자원세 산출 가격:

4.1. 자연수를 수력 발전용으로 사용하는 경우, 세무 당국은 2009년 3월 11일에 재무부가 발표한 제45/2009/TT-BTC 통지에서 제시된 지침에 따라 세금 산출 가격을 산출한다.

4.2. 천연 온천수, 천연 물을 제품 생산이나 서비스 제공에 사용하는 경우, 자원세 산출 가격은 절 2.3, 항 2, 조문에서 지시한 원칙에 따라 결정된다.

자원을 채굴하지만 판매하지 않거나, 정확한 회계 기록을 유지하지 않거나, 자원세를 고정 세율로 납부하거나, 채굴 단계에서 양을 확인할 수 있으나 선별, 정제 과정을 거쳐 여러 단계를 거치므로 지역 시장 가격을 확인할 수 없는 경우, 자원 단위 세금 산출 가격은 지방자치단체장이 각 기간별로 제정한 가격을 적용한다.

자원세 산출 가격을 설정하기 위한 특성 및 요구 사항에 따라 지방자치단체장은 재무청을 주도적으로 참여시키고 세무청, 자원 및 환경청과 협력하여 자원세 산출 가격 방안을 제출하여 지방자치단체장에게 제출하도록 지시한다.

자원세 산출 가격을 설정할 때는 자원의 함량, 품질, 양, 회수율 및 지역 시장에서의 자원 소비 가격을 고려해야 한다.

자원의 판매 가격이 20% 이상 변동될 경우, 자원세 산출 가격을 조정해야 한다. 시·도 재무청은 세무청과 자원 및 환경청과 협력하여 지역 시장 가격 조사를 실시하고, 자원세 산출 가격 조정 방안을 제출하여 지방자치단체장에게 제출하고, 재무부(세무총국)에 보고한다.

세무 당국은 직접 관리하는 자원세 산출 가격을 세무 당국 본관에 공개해야 한다.

제7조. 자원세 세율

채굴된 각 종류의 자원에 대한 자원세 세율은 05/2009/NĐ-CP 시행령 부속서 I에 명시된 조 7 및 자원세 세율표에 따라 적용된다.

장 III

신고, 납세, 세금 납부, 세액 정산

조 8. 세 등록, 신고, 납부, 정산

세 등록, 신고, 납부, 정산은 관세법과 관세법 시행에 관한 법률 및 그 밖의 관련 법령에 따라 이루어진다.

제4장

면제, 감면 자원세

조 9. 자원세 면제 및 감면 

자원세 면제 및 감면 신고 절차, 면제 및 감면 권한은 제5조, 제10조의 규정에 의한 2009년 제5호 대통령령에 따른 절차를 부총리 겸 기획재정부장관이 발령한 2007년 제60호 고시의 목 2, 편 E에 따른 지침에 따라 이루어지고, 그 외 특정 사례는 다음과 같이 이루어진다:

1. 해양 수산물 채취 활동을 하는 법인 및 개인 중 먼 바다에서 대형 선박으로 작업하는 경우, 채취 허가를 받은 날로부터 5년 동안 자원세 면제를 받으며, 그 다음 5년 동안은 자원세의 50%를 감면받는다.

대형 선박은 주 엔진의 출력이 90마력 이상인 어선 또는 어로선을 말한다.

면세 절차: 해양 수산물 채취 허가증을 근거로 법인 및 개인은 자원세 면제 및 감면 조건을 스스로 판단하고, 해당 조건에 따라 면제 및 감면 기간을 세무 당국에 통보한다.

멀리 떨어진 바다에서 해산물을 채취하는 사업자가 신고에 따른 세금을 납부할 경우, 자원세 신고 기간 종료 후 실제 면제 및 감면된 세액을 신고하며, 이에 대한 책임을 진다. 만약 사업자가 실제 조건과 다르게 면제 및 감면 조건을 신고하여 세액을 과대 신고하면, 사기 세금 납부로 간주되어 현재 법령에 따라 처벌된다.

운영 중에 법인 및 개인이 멀리 떨어진 바다에서 해산물을 채취하면서 면제 및 감면 조건이 변경되어 세금 혜택이 줄어들 경우, 즉시 세무 당국에 알려야 하며, 그렇지 않으면 세금 탈루로 간주되어 처벌된다.

면제 및 감면 기간(10년)이 끝난 후, 멀리 떨어진 바다에서 해산물을 채취하는 법인 및 개인이 사업 결과 손실을 입었을 경우, 해당 해산물 채취 사업의 손실 금액만큼 자원세를 감면받을 수 있으며, 이는 채취 사업의 자원세 납부액을 초과하지 않아야 한다. 감면 기간은 면제 및 감면 기간 종료 후 연속적으로 5년을 넘지 않아야 한다. 감면 신고 서류는 세금 정산 신고와 함께 제출되며, 다음과 같은 내용을 포함한다:

- 해산물 채취 사업의 매출, 비용, 손실 신고서

- 감면되는 자원세 금액 계산서

2. 2009년부터 2010년까지 해산물 채집 및 원초 생산 활동을 하는 법인, 개인, 가정은 2005년 제47호 국회의 결의에 따라 자원세 면제를 받는다.

개인 및 가정의 면세 절차: 2009년, 2010년 세부록 작성 시 세무 당국은 해산물 채집 및 원초 생산 활동에 대한 자원세를 부과하지 않는다. 이미 2009년 세부록을 작성한 개인 및 가정은 2009년 6월 30일 이전에 세무 당국에 보고하여 조정을 요청해야 한다.

법인의 면세 절차: 해산물 채집 및 원초 생산 활동에 대한 자원세 면제 여부는 각 법인이 매년 다른 세금과 함께 세무 당국에 신고한다.

자연수를 이용해 전기를 생산하고 국가 전력망에 연결되지 않은 경우, 자원세 면제를 받는다. 이는 전력법에 따른다.

면세 절차: 자원 채취 법인 및 개인의 요청서(지방 경제 산업청의 의견서가 첨부되어 있어야 함)를 근거로 해당 세무 당국의 국장이 면세 결정을 내린다.

제5항, 제9조의 규정에 따라 토지를 채취하는 법인 및 개인은 자원세 면제를 받는다. 토지 채취로 사용되는 자원은 채취된 토지에 섞여 있는 모래, 암석, 자갈 등을 포함하며, 이들은 원 상태로 공사에 사용된다.

법인 및 개인은 공사 건설 승인을 받기 위해 필요한 서류를 제출하고, 이를 채취 지역의 직접 관리 세무 당국에 제출하여 면세 상황을 확인하고 추적하도록 한다. 

장 V

조직 및 실행

 조 10. 효력 발생 

1. 본 통지의 효력은 발효일로부터 45일 후에 발생하며, 재무부가 2007년 4월 27일에 제정한 제42/2007/TT-BTC 통지(자원세 법 시행령(개정)에 대한 정부령 제68/1998/NĐ-CP호와 2006년 12월 1일에 제정된 정부령 제147/2006/NĐ-CP호를 구체적으로 시행하기 위한 지침을 제공함)를 대체하고, 2009년 자원세 결정 신고부터 적용됩니다.

2. 베트남 측과 외국측이 과거에 이미 투자허가를 받았던 자원 개발 활동을 위해 공동투자 또는 협력을 하는 경우, 다음과 같이 계속 진행됩니다:

2.1 외국인 투자 기업과 외국측이 투자허가 발급일 이전에 정부령 제05/2009/NĐ-CP호가 발효되기 전에 자원을 지불하거나 자원세를 납부하는 계약을 체결하였다면, 그 기업은 투자허가의 유효기간 동안 해당 규정에 따라 자원을 지불하거나 자원세를 납부할 수 있으며, 본 통지의 효력 발생 이후 투자허가가 연장되는 경우에는 본 통지의 지침에 따라 처리됩니다.

2.2 외국과의 합작기업이 외국인 투자법(현재는 투자법)에 따라 운영되며, 베트남 측이 투자허가에 명시된 자원으로 법정출자금을 출자한 경우, 합작기업은 베트남 측이 법정출자금으로 사용한 자원에 대해 자원세를 납부하지 않아야 합니다. 베트남 측은 3개월 또는 6개월마다 법정출자금으로 사용된 자원의 발생량을 신고하여 재무부에 보고하여 국가예산에 기록하고 현재의 제도에 따라 관리해야 합니다.

2.3 베트남 측과 외국측이 합작기업, 사업협력계약, 생산물 분배계약을 통해 설립된 기업의 경우, 합작기업 또는 외국측이 납부해야 할 자원세는 합작계약, 사업협력계약, 생산물 분배계약에서 결정되어야 하며, 만약 이를 베트남 측에게 배분되는 생산물에 포함시키기로 합의되었다면, 생산물 분배 시 베트남 측은 전체 생산량에 대한 자원세를 국가예산에 납부해야 합니다.

이 지침의 시행 중 발생하는 문제에 대해서는 각 단위가 재무부에 보고하여 보완 지침을 받기를 요청합니다./.