시행령 제 134/2008/TT-BTC 외국인 기업 및 개인이 베트남에서 사업을 운영하거나 수입을 얻을 때 부과되는 세금 의무를 이행하는 방법에 대한 지침

시행규칙

외국인 개인 또는 법인이 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 소득을 얻는 경우에 적용되는 세무 의무 이행 지침

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현재 베트남 사회주의 공화국의 세금, 수수료 및 부과금 관련 법률, 법령 및 정부가 세금, 수수료 및 부과금 법률, 법령을 구체적으로 시행하기 위해 제정한 시행령에 근거함

가치 증가세 법률 제13/2008/QH12호 2008년 6월 3일; 정부가 가치 증가세 법률 제13/2008/QH12호를 구체적으로 시행하고 일부 조항을 안내하기 위해 제정한 시행령 제123/2008/NĐ-CP호 2008년 12월 8일

기업소득세 법률 제14/2008/QH12호 2008년 6월 3일; 정부가 기업소득세 법률 제14/2008/QH12호를 구체적으로 시행하고 일부 조항을 안내하기 위해 제정한 시행령 제124/2008/NĐ-CP호 2008년 12월 11일

정부가 재무부의 직능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정하기 위해 제정한 시행령 제118/2008/NĐ-CP호 2008년 11월 27일

재무부는 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 발생하는 소득이 있는 외국인 개인 또는 법인에 대한 세무 의무 이행 지침을 다음과 같이 안내합니다.

A. 적용 범위

I. 적용 대상

1. 본 통지가 다음 대상에게 적용됩니다.

본 통지의 안내는 다음 대상에게 적용되며, 본 통지의 부분 A 편 II 목 II에 명시된 대상은 제외합니다.

- 베트남에 영구 거주지를 가지고 있거나 가지고 있지 않은 외국인 법인; 베트남에 영구 거주자로 간주되거나 그렇지 않은 외국인 개인(이하 "외국 발주자"라고 함)이 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 발생하는 소득이 있는 경우 해당 법인 또는 개인과 베트남 내 법인 또는 개인과의 계약, 합의 또는 약정을 기반으로 합니다.

- 베트남에 영구 거주지를 가지고 있거나 가지고 있지 않은 외국인 법인; 베트남에 영구 거주자로 간주되거나 그렇지 않은 외국인 개인(이하 "외국 하도급자"라고 함)이 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 발생하는 소득이 있는 경우 해당 법인 또는 개인과 외국 발주자와의 계약, 합의 또는 약정을 기반으로 하여 발주자의 계약의 일부 작업을 수행하기 위해 있습니다.

2. 납세자

본 통지의 안내에 따라 납세자는 다음과 같습니다.

2.1. 외국 발주자, 외국 하도급자가 본 통지의 부분 A 편 II 목 II 점 1에 규정된 조건을 충족하며, 베트남에서 사업을 운영하거나 베트남에서 발생하는 소득이 있는 경우, 베트남 해양, 해양과 연결된 지역, 그리고 국제법, 베트남 법률 및 베트남이 바다 바닥, 바다 바닥 아래 지하, 바다 위 물체에 대한 자원 탐사 및 개발에 대한 주권을 행사할 수 있는 지역을 포함합니다. 이러한 사업은 베트남 내 법인 또는 개인과의 발주자 계약 또는 베트남 내 다른 외국 법인 또는 개인과의 하도급자 계약을 기반으로 이루어집니다.

외국 발주자, 외국 하도급자가 베트남에 영구 거주지를 가지고 있는지 여부 또는 베트남에 영구 거주자로 간주되는지 여부는 기업소득세 법률, 개인소득세 법률 및 그 시행을 위한 법령의 규정에 따라 결정됩니다.

베트남 사회주의 공화국이 체결한 중복 과세 방지 협정이 영구 거주지 또는 영구 거주자에 대해 다른 규정을 하는 경우 해당 협정의 규정을 따릅니다.

2.2. 베트남 법률에 따라 설립되고 운영되는 조직, 베트남 법률에 따라 등록하여 운영되는 조직, 기타 조직 및 베트남에서 생산 및 판매 활동을 수행하고 서비스를 구매하거나 제품과 연관된 서비스를 제공하거나 베트남에서 발생하는 소득을 지불하는 개인(이하 "베트남 당사자"라고 함)은 다음과 같습니다.

- 베트남 기업법, 베트남 국영기업법(현재는 베트남 기업법), 베트남 외국인 투자법(현재는 베트남 투자법) 및 베트남 협동조합법에 따라 설립된 경제 조직;

- 정치 조직, 정치-사회 조직, 사회 조직, 사회-직업 조직, 무기 부대, 사립 기관 및 기타 조직의 경제 조직;

- 베트남 석유법에 따라 운영되는 석유 발주자;

- 베트남에서 운영이 허가된 외국 회사의 지점;

- 베트남에서 운영이 허가된 외국 조직 또는 그 대표;

- 외국 항공사의 베트남 내 판매 사무소 및 에이전트로서 베트남으로부터 또는 베트남으로 향하는 운송을 직접 수행하거나 공동으로 수행하는 권리를 가진 항공사;

- 외국 해운사의 베트남 내 해운 서비스 제공 조직 및 베트남 내 외국 화물 관리사, 배송사의 에이전트;

- 증권회사, 증권 발행 조직, 펀드 관리 회사, 증권 투자 펀드 또는 외국인이 증권 투자 계좌를 개설한 상업 은행;

- 베트남 내 기타 조직;

- 베트남 내 생산 및 판매 활동을 수행하는 개인.

본 통지의 점 2.2 목 I 편 A에 따른 납세자는 본 통지의 목 III 편 B에 따른 부가가치세(GTGT), 기업소득세(TNDN)를 납부하기 전에 외국 발주자에게 이를 공제해야 할 책임이 있습니다.

3. 적용되는 세 종류

3.1. 외국 발주자, 외국 하도급자가 법인인 경우 본 통지에 따라 부가가치세(GTGT), 기업소득세(TNDN)를 납부해야 합니다.

3.2. 외국 발주자, 외국 하도급자가 개인인 경우 본 통지에 따라 부가가치세(GTGT)를 납부해야 하며, 개인소득세(TNCN)는 개인소득세 법률에 따라 납부해야 합니다.

3.3. 기타 세금, 수수료 및 부과금은 외국 발주자, 외국 하도급자가 현행 세금, 수수료 및 부과금 관련 법률에 따라 납부해야 합니다.

II. 적용되지 않는 대상

본 통지의 안내는 다음 대상에게 적용되지 않습니다.

1. 베트남 투자법, 베트남 석유법, 베트남 금융기관 조직법에 따라 베트남에서 사업을 운영하는 외국인 개인 또는 법인.

2. 베트남 내 법인 또는 개인에게 제품을 제공하면서 베트남 내에서 서비스를 제공하지 않는 외국인 개인 또는 법인은 다음 형태를 포함합니다.

- 해외 관세구역에서 인도: 판매자가 수출과 해외 관세구역에서 인도와 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담하며, 구매자가 물품 수령과 해외 관세구역에서 베트남으로 운송과 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담한다.

- 베트남 관세구역에서 인도: 판매자가 인도 지점까지의 물품에 대한 모든 책임, 비용, 위험을 부담하며, 구매자가 물품 수령과 베트남 관세구역에서의 운송과 관련된 모든 책임, 비용, 위험을 부담한다.

3. 베트남 외의 국가에 소재한 조직 및 개인이 베트남 외에서 제공되고 소비되는 서비스로부터 발생하는 수입.

예:

홍콩의 회사 H는 베트남의 회사 A의 국제 선박운송 팀에게 홍콩 항만에서의 물품 배치 서비스를 제공한다. 회사 A는 회사 H에게 홍콩 항만에서의 물품 배치 서비스 비용을 지불해야 한다.

이 경우, 홍콩 항만에서의 물품 배치 서비스는 홍콩에서 제공되고 소비되므로 베트남에서 세금 대상이 되지 않는다.

4. 베트남의 조직 및 개인에게 베트남 외에서 제공되는 다음 서비스를 제공하는 베트남 외의 국가에 소재한 조직 및 개인:

- 운송수단(비행기, 비행기 엔진, 비행기 부품, 선박) 및 기계, 설비(해저 케이블, 전송 장비 포함 또는 미포함)의 수리;

- 광고, 마케팅;

- 투자 및 무역 촉진;

- 상품 중개;

- 교육;

- 국제 우정사업, 통신 서비스 요금 분배(베트남과 외국 간의 우정사업, 통신 법령에 따라 국제 우정사업, 통신 서비스가 베트남 외에서 제공되는 경우 해당 서비스 포함) 및 외국의 통신 경로 임대 및 위성 주파수 임대 서비스.

제3장 통지에서 사용되는 용어

본 통지에서 사용되는 용어는 다음과 같이 해석됨.

1. "계약자 계약"은 외국 계약자와 베트남 당사자 사이의 계약, 합의 또는 약속이다.

2. "하도급 계약"은 하도급자와 외국 계약자 사이의 계약, 합의 또는 약속이다.

하도급자는 외국 하도급자와 베트남 하도급자를 포함한다.

B. 과세 근거 및 방법

제1장 부가가치세 과세 대상 및 법인세 과세 소득

1. 부가가치세 과세 대상

1.1. 외국 계약자, 외국 하도급자가 베트남에서 생산, 영업 및 소비를 위해 사용하도록 하는 계약자 계약, 하도급 계약을 기초로 베트남에서 제공되거나 베트남에서 소비되는 부가가치세 과세 대상 서비스 또는 부가가치세 과세 대상 서비스와 연결된 재화(본 통지의 부록 A 제II장 제1절에 규정된 서비스 제외)는 다음과 같다:

- 베트남에서 제공되고 베트남에서 소비되는 부가가치세 과세 대상 서비스 또는 부가가치세 과세 대상 서비스와 연결된 재화;

- 베트남 외에서 제공되고 베트남에서 소비되는 부가가치세 과세 대상 서비스 또는 부가가치세 과세 대상 서비스와 연결된 재화.

1.2. 재화가 베트남 영토 내(베트남 연안, 베트남 연안 외부와 연속된 지역 포함, 베트남 법률과 국제법에 따라 베트남이 바다 바닥, 바다 밑 지층, 바다 위 물체에 대한 자원 탐사 및 개발 권리를 행사할 수 있는 지역 포함)에서 인도 또는 수령 지점이 설정되거나, 베트남에서 설치, 시험, 보증, 유지보수, 교체 등과 같은 서비스가 제공되는 경우, 이러한 서비스가 계약 가격에 포함되어 있거나 포함되지 않더라도, 재화는 부가가치세 수입 단계에서 부과되며, 서비스는 본 통지에서 지시된 방식으로 부가가치세 과세 대상이다. 계약 가격이 재화와 서비스 비용을 별도로 구분하지 못하는 경우에는 전체 계약 가격에 대해 부가가치세가 부과된다.

예:

베트남의 기업 A는 베트남 콘크리트 공장 프로젝트를 위해 베트남 외 기업 B와 기계 설비 구매 계약을 체결하였다. 계약 총액은 1억 달러로, 기계 설비 가격은 8천만 달러(그 중 부가가치세 과세 대상 설비는 10% 세율 적용)이며, 설치 지침, 설치 감독, 보증, 유지보수 서비스 비용은 2천만 달러이다.

기계 설비 수입 시, 기업 A는 수입자로서 부가가치세 수입 단계에서 부과 대상인 설비 수입 가격에 대해 부가가치세를 납부한다.

기업 B의 계약 가격에 대한 부가가치세 부과는 다음과 같이 결정된다:

- 부가가치세는 서비스 비용(2천만 달러)에 대해 부과되며, 수입 기계 설비 가격에는 적용되지 않는다.

- 계약 가격이 재화와 서비스 비용을 별도로 구분하지 못하는 경우에는 전체 계약 가격(1억 달러)에 대해 부가가치세가 부과된다.

2. 법인세 과세 소득

2.1. 외국 계약자, 외국 하도급자가 베트남에서 제공되는 서비스 또는 서비스와 연결된 재화로부터 발생하는 수입(본 통지의 부록 A 제II장 제1절에 규정된 재화, 서비스 제외).

2.2. 재화가 베트남 영토 내(베트남 연안, 베트남 연안 외부와 연속된 지역 포함, 베트남 법률과 국제법에 따라 베트남이 바다 바닥, 바다 밑 지층, 바다 위 물체에 대한 자원 탐사 및 개발 권리를 행사할 수 있는 지역 포함)에서 인도 또는 수령 지점이 설정되거나, 베트남에서 설치, 시험, 보증, 유지보수, 교체 등과 같은 서비스가 제공되는 경우, 외국 계약자, 외국 하도급자의 법인세 과세 소득은 전체 재화, 서비스 가격이다.

예:

회사 A는 베트남에 위치해 있으며, 회사 B(해외에 위치)와 계약을 체결하여 콘크리트 공장 프로젝트를 위한 기계 설비 구매 계약을 체결하였으며, 계약 총액은 1억 달러(부가가치세 미포함)로, 기계 설비의 가치는 8천만 달러이고, 설치 지도 서비스, 설치 감독 서비스, 보증 및 유지보수 서비스의 가치는 2천만 달러이다.

회사 B의 법인세 의무는 다음과 같이 계약 가치를 결정한다.

- 기계 설비의 가치(8천만 달러)와 서비스의 가치(2천만 달러) 각각 별도로 법인세율에 따라 법인세를 부과한다.

- 계약에서 기계 설비의 가치와 서비스의 가치를 분리할 수 없는 경우, 전체 계약 가치(1억 달러)에 대한 법인세를 법인세율에 따라 부과한다.

2.3. 해외 발주자, 해외 하도급자의 베트남 내 발생 소득은 발주자 계약, 하도급자 계약을 근거로 어떠한 형태로든 얻게 되는 수입으로, 해외 발주자, 해외 하도급자의 사업 수행 장소와 무관하게 포함되며, 다음 사항을 포함한다:

- 재산의 소유권 또는 사용권 이전 수입.

- 저작권 수입은 저작권 사용, 지적재산권 이전 및 기술 이전에 대한 어떠한 형태로든 지급되는 수입으로, 저작권 및 저작물 소유권 이전, 산업재산권 이전, 기술 이전에 대한 지급금을 포함한다.

저작권 및 저작물 소유권, 산업재산권, 기술 이전은 베트남 사회주의 공화국 민법과 관련 시행규칙에 의해 정의된다.

- 재산 매각 수입.

- 차입 이자 수입: 대출자가 어떠한 형태로든 대출을 받고, 그 대출이 담보 여부와 상관없이, 대출자가 이자 수익을 받을 권리를 가진 경우, 예금 이자 수입(개인 외국인의 예금 이자 수입 및 베트남 내 활동을 유지하기 위한 외교 대표부, 국제기구, 비정부기구의 예금 계좌에서 발생하는 예금 이자 수입 제외)을 포함하며, 예금 이자 수입에 따른 보너스 수입(있을 경우)도 포함된다. 계약에 따른 지연 이자 수입도 포함된다.

차입 이자는 대출 계약에 따른 대출 조건에 따라 베트남 측이 지불해야 하는 모든 수수료를 포함한다.

- 증권 투자 수입.

- 계약 위반으로 인한 징벌 금전 및 손해 배상금.

법률에 규정된 다른 수입.

II. 부가가치세는 세액공제 방식으로 납부하고, 법인세는 수입 및 비용 신고를 통해 법인세 과세 수입을 결정한다.

1. 적용 대상 및 조건

해외 발주자, 해외 하도급자가 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 부가가치세를 세액공제 방식으로 납부하고, 법인세는 수입 및 비용 신고를 통해 법인세 과세 수입을 결정하여 법인세를 납부하려면 다음 조건을 충족해야 한다.

(i) 베트남 내 영구 거주지 또는 베트남 내 거주자여야 한다.

(ii) 발주자 계약, 하도급자 계약의 효력 발생일로부터 베트남 내 사업 수행 기간이 183일 이상이어야 한다.

(iii) 베트남의 회계 제도를 적용해야 한다.

베트남 측이 해외 발주자와 계약을 체결하거나, 해외 발주자가 해외 하도급자와 계약을 체결하는 경우, 해외 발주자, 해외 하도급자가 부가가치세를 세액공제 방식으로 납부하고, 법인세는 수입 및 비용 신고를 통해 법인세 과세 수입을 결정하여 법인세를 납부하는 것을 법인세 관청에 서면으로 통보해야 하며, 계약 체결 후 20일 이내에 통보해야 한다.

2. 부가가치세

부가가치세법 및 관련 시행규칙에 따라 처리한다.

3. 법인세

법인세법 및 관련 시행규칙에 따라 처리한다.

4. 해외 발주자, 해외 하도급자가 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 세무 의무를 이행하고, 기존 계약이 종료되지 않은 상태에서 새로운 발주자 계약 또는 하도급자 계약을 체결하는 경우, 새로운 계약도 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 세무 의무를 이행해야 한다.

기존 계약이 종료된 시점에서 새로운 발주자 계약 또는 하도급자 계약을 체결하는 경우, 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침의 1항의 조건을 충족하면, 새로운 계약에 대해 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 세무 의무를 이행해야 한다.

동일한 시점에서 해외 발주자, 해외 하도급자가 여러 계약을 이행하는 경우, 하나의 계약이 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 세무 의무를 이행할 수 있는 조건을 충족하면, 다른 계약들(조건을 충족하지 못하는 계약 포함)도 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침에 따라 세무 의무를 이행해야 한다.

III. 부가가치세는 직접 부가가치세율로 계산하고, 법인세는 수입에 대한 일정 비율로 계산하여 납부한다.

1. 적용 대상 및 조건

해외 발주자, 해외 하도급자가 본 통지서의 부록 III B에 명시된 지침의 2항, 3항에 따라 세무 의무를 이행하려면, 본 통지서의 부록 II B에 명시된 지침의 1항의 조건 중 하나라도 충족하지 못해야 한다.

베트남 측은 해외 발주자, 해외 하도급자를 대신하여 세무 의무를 이행하기 위해 법인세 관청에 등록해야 하며, 계약 체결 후 20일 이내에 등록해야 한다.

2. 부가가치세

세액 계산 기준은 부가가치세가 부과되는 서비스 및 제품의 부가가치와 부가가치세율이다.

2.1. 부가가치

부가가치세가 부과되는 서비스 및 제품의 부가가치는 부가가치세 과세 수입에 부가가치세율을 곱한 값으로 결정된다.

2.1.1 부가가치세 과세 수입:

a) 부가가치세 과세 대상 매출은 서비스 제공 및 부가가치세 과세 대상 재화와 연관된 서비스의 전체 매출을 의미하며, 외국 발주자 또는 외국 하도급인이 납부해야 할 세금을 제외한 금액으로, 베트남 측이 외국 발주자 또는 외국 하도급인을 위해 지불한 비용을 포함한다(있다면).

b) 특정 상황에 대한 부가가치세 과세 대상 매출 산정 방법:

b1) 발주 계약 또는 하도급 계약에서 외국 발주자 또는 외국 하도급인이 받는 금액에 부가가치세가 포함되지 않은 경우, 부가가치세 과세 대상 매출은 다음 공식에 따라 계산되어야 한다:

예:

외국 발주자 A는 베트남 측에 시멘트 공장 건설 감리 서비스를 제공하며, 계약 가격은 부가가치세 미포함 기준 300,000 달러이다. 또한, 베트남 측은 외국 발주자의 관리 인력 숙박 및 작업 비용 40,000 달러를 부담한다. 계약에 따르면 베트남 측이 외국 발주자를 대신하여 부가가치세를 납부한다. 외국 발주자의 부가가치세 과세 대상 매출은 다음과 같이 결정된다:

과세 대상 매출 산정:

b2) 외국 발주자가 베트남 하도급자 또는 외국 하도급자와 계약을 체결하여 베트남 측과 체결한 발주 계약에서 정한 작업 가치 일부를 이양하고, 베트남 하도급자 또는 외국 하도급자가 해당 작업 가치 또는 기계 장비 가치에 대해 부가가치세를 납부하는 경우, 외국 발주자의 부가가치세 과세 대상 매출은 베트남 하도급자 또는 외국 하도급자가 수행한 작업 가치 또는 기계 장비 가치를 제외한 금액으로 산정된다.

베트남 하도급자 또는 외국 하도급자는 본 통지 II-B-2, III-B-2 절에 따른 지침에 따라 신고 및 납부한다.

본 규정은 외국 발주자가 베트남 내 공급자와 계약을 체결하여 물품 또는 서비스를 구매하는 경우에 적용되지 않는다.

예:

외국 발주자 A는 베트남 측과 시멘트 공장 건설 계약을 체결하였으며, 계약 총액은 10백만 달러(부가가치세 포함)이다. 계약에 따르면 외국 발주자 A는 베트남 하도급자 B에게 건설 및 설치 작업 일부(발주 계약에서 정한 작업 가치)를 이양하며, 이양 금액은 1백만 달러이다.

외국 발주자 A의 부가가치세 과세 대상 매출은 다음과 같이 산정된다:

b3) 외국 하도급자가 본 통지 III-B 절에 따라 부가가치세를 납부하는 경우, 외국 발주자의 부가가치세 과세 대상 매출은 베트남 측과 체결한 계약에 따른 외국 발주자의 전체 매출로 산정된다. 외국 하도급자는 외국 발주자와 체결한 하도급 계약에서 정한 작업 가치에 대해 부가가치세를 납부하지 않는다.

b4) 국제 운송 및 창고 서비스의 경우, 부가가치세 과세 대상 매출은 국제 운송 요금(항공, 해운)을 제외한 금액으로 산정된다.

b5) 베트남에서 해외로 보내는 국제 우편 서비스의 경우, 부가가치세 과세 대상 매출은 외국 발주자가 받는 전체 매출로 산정된다.

2.1.2. 부가가치세 비율:

a) 특정 업종에 대한 부가가치세 비율은 다음과 같다:

b) 특정 상황에 대한 부가가치세 과세 대상 매출 대비 부가가치세 비율 산정 방법은 다음과 같다:

b1) 발주 계약 또는 하도급 계약이 다양한 업종 활동을 포함하거나 계약 일부가 부가가치세 과세 대상이 아닌 경우, 각 업종별 부가가치세 과세 대상 매출에 대한 부가가치세 비율을 적용하여 부가가치세를 산정한다. 각 업종별 매출을 구분할 수 없는 경우에는 해당 업종 중 가장 높은 부가가치세 비율을 전체 계약 금액에 적용한다.

b2) 기계 장비 공급 계약이 설치, 교육, 운영, 시험 등의 서비스를 포함하는 경우, 각 부분 금액을 구분할 수 있는 경우 각 부분 금액에 해당 부가가치세 비율을 적용하여 부가가치세를 산정한다. 구분할 수 없는 경우에는 전체 계약 금액에 부가가치세 과세 대상 매출 대비 30%의 부가가치세 비율을 적용한다.

예:

한국의 발주자 H는 베트남 기업 B와 기계 장비 공급 및 설치, 운영, 시험 서비스를 제공하는 계약을 체결하였으며, 계약 금액은 1천만 달러이다. 계약에서 기계 장비 금액과 서비스 금액을 구분할 수 없는 경우, 부가가치세 비율은 30%로 적용된다.

b3) 기계 장비, 운송 수단 임대의 경우, 부가가치세 과세 대상 매출은 전체 임대료로 산정된다. 임대료가 보험, 유지보수, 검사 등 임대자 직접 지출 비용을 포함하는 경우, 이러한 비용은 실제 증빙이 있는 경우 부가가치세 과세 대상 매출에서 제외된다.

2.2. 부가가치세 세율

부가가치세 과세 대상 재화 및 서비스에 대한 부가가치세 세율은 부가가치세 법률 및 시행규칙에 따라 정해진다.

외국 발주자, 외국 하도급자는 이 시행규칙 부록 B 제III절 제1호에서 정한 부가가치세 간접과세 대상으로, 발주계약 및 하도급계약(외국 하도급자가 수행하는 하도급계약 포함)을 수행하기 위해 구입한 재화 또는 용역에 대한 부가가치세를 공제할 수 없다.

3. 법인세

과세표준은 법인세 과세소득과 그 과세소득에 대한 법인세율을 기준으로 산출한다.

3.1. 법인세 과세소득

a) 법인세 과세소득

법인세 과세소득은 외국 발주자, 외국 하도급자가 받는 모든 수익으로서 부가가치세를 포함하지 않으며, 납부해야 할 세금(있을 경우)을 차감하지 않은 금액이다. 또한, 베트남 측이 외국 발주자, 외국 하도급자를 대신하여 지불한 비용(있을 경우)도 포함된다.

b) 특정 사례에 대한 법인세 과세소득 산정

b1) 발주계약, 하도급계약에 따라 외국 발주자, 외국 하도급자가 받는 수익이 법인세를 포함하지 않는 경우, 법인세 과세소득은 다음과 같이 산정된다:

예:

외국 발주자 A는 베트남 측에 시멘트 공장 건설 감리 서비스를 제공하며, 계약금액은 부가가치세 미포함 300,000 달러이다. 더하여, 베트남 측은 외국 발주자의 관리인원에게 숙박 및 작업비로 23,000 달러를 지급하였다. 계약에 따르면 베트남 측이 외국 발주자의 법인세와 부가가치세를 대신 납부한다. 외국 발주자가 납부해야 하는 법인세액은 다음과 같이 산정된다:

법인세 과세소득 산정:

b2) 외국 발주자가 베트남 하도급자 또는 외국 하도급자와 계약을 체결하여, 본 발주계약에서 정한 일부 작업 가치를 하도급자에게 위임하고, 해당 하도급자가 이 시행규칙 부록 B 제II절에 따라 법인세를 납부하는 경우, 외국 발주자의 법인세 과세소득은 베트남 하도급자 또는 외국 하도급자가 수행한 작업 가치, 기계, 설비 가치를 포함하지 않는다.

베트남 하도급자 또는 외국 하도급자는 본 통지 II-B-2, III-B-2 절에 따른 지침에 따라 신고 및 납부한다.

본 규정은 외국 발주자가 베트남 내 공급자와 계약을 체결하여 물품 또는 서비스를 구매하는 경우에 적용되지 않는다.

예:

외국 발주자 A는 베트남 측과 시멘트 공장 건설 계약을 체결하였고, 계약금액은 부가가치세 미포함 10백만 달러이다. 발주계약에 따라 외국 발주자 A는 베트남 하도급자 B에게 건설공사 일부를 위임하고, 그 가치는 1백만 달러이다.

외국 발주자 A의 법인세 과세소득은 다음과 같이 산정된다:

b3) 외국 하도급자가 이 시행규칙 부록 B 제III절에 따라 법인세를 납부하는 경우, 외국 발주자의 법인세 과세소득은 베트남 측과 체결한 계약에 따른 모든 수익이다. 외국 하도급자는 외국 발주자와 체결한 하도급계약에 따른 작업 가치에 대해 법인세를 납부하지 않는다.

b4) 기계, 설비, 운송수단 임대 수익에 대한 법인세 과세소득은 전체 임대료이며, 임대료에 보험료, 유지보수비, 검사비용, 운전원 비용, 해외에서 국내까지 기계, 설비 운송비 등 직접 지출된 비용이 포함되어 있는 경우, 이러한 비용은 실제 증빙이 있으면 과세소득에서 제외된다.

외국 항공사의 법인세 과세소득은 베트남 내에서 수행되는 여객운송, 화물운송, 기타 운송 대상에 대한 티켓 판매 수익, 운송 영수증 수익, 기타 수익(법률에 따라 국가나 조직을 대신하여 징수하는 수익 제외)이다.

예:

2009년 1분기 외국 항공사 A는 총 매출 100,000 달러를 기록하였으며, 그 중 여객 티켓 매출은 85,000 달러, 화물 운송 영수증 매출은 10,000 달러, MCO(유가증권) 매출은 5,000 달러였다. 또한, 국가 대행 수수료 1,000 달러와 고객이 티켓을 반환하여 발생한 환불 비용 2,000 달러가 있었다.

2009년 1분기 외국 항공사 A의 법인세 과세소득은 다음과 같이 산정된다:

법인세 과세소득 = 100,000 - (1,000 + 2,000) = 97,000 달러

외국 항공사의 베트남 내 판매점, 에이전트는 이 시행규칙에 따라 법인세 신고서를 작성하고, 신고한 세액을 국가 예산에 납부한다.

b6) 외국 해운사의 법인세 과세소득은 베트남에서 출발하여 최종 목적지까지의 여객운송, 화물운송 수익 및 기타 부수 수익(중간 항만에서 화물을 전환하는 화물에 대한 운임 포함)이며, 또는 베트남 항만 간 화물운송 수익이다.

법인세 과세기준이 되는 운임은 베트남 항만에서 외국 선주에게 부과된 법인세를 포함하지 않으며, 베트남 기업이 중간 항만까지 운송한 화물에 대한 운임도 포함하지 않는다.

예:

회사 A는 외국 해운사 X의 에이전트로서, 해운대리 계약에 따라 회사 A는 해외로 운송되는 화물을 수령하고 운송영수증을 발행하며, 운임을 징수한다.

베트남 기업 B는 외국 해운사 X(회사 A를 통해)를 통해 베트남에서 미국으로 화물을 운송하는데 100,000 달러를 지불하였다.

회사 A는 베트남 기업이나 외국 기업의 선박을 빌려 베트남에서 싱가포르로 화물을 운송하는데 20,000 달러를 지불하였고, 싱가포르에서부터는 외국 해운사 X의 선박을 이용하여 미국으로 화물을 운송하였다.

해외 선사 X의 법인세 과세 대상 매출은 다음과 같이 결정된다.

법인세 과세 대상 매출 = 100,000 - 20,000 = 80,000 달러

b7) 국제 물류 및 창고 서비스에 대한 법인세 과세 대상 매출은 국제 운송 요금을 운송 회사(항공, 해운)에게 지급한 금액을 제외한다.

b8) 베트남에서 외국으로 발송되는 국제 우편 서비스의 법인세 과세 대상 매출은 외국 수주업체가 받는 전체 매출이다.

b9/ 재보험에 대한 법인세 과세 대상 매출은 재보험료를 외국으로 송금한 금액이다.

b10/ 증권 양도에 대한 법인세 과세 대상 매출은 다음과 같이 결정된다.

+ 증권(세제 혜택 대상이 아닌 채권 제외) 양도의 경우, 양도 시점의 총 매출로 결정된다.

+ 채권 이자(세제 혜택 대상이 아닌 채권 제외)의 경우, 이자가 발생한 시점의 채권 매입 가격(채권 표면가치와 이자를 포함)으로 결정된다.

b11/ 1999년 1월 1일 이전에 체결된 외국 차입 계약의 차입 이자는 본 통지에 따른 법인세 과세 대상에서 제외된다.

+ 차입기간 연장 또는 차입기간 조정이 이미 합의된 이자율과 결제 조건을 변경하지 않고, 단기 차입의 경우 생산 활동 주기와 동일하거나 최대 12개월, 중장기 차입의 경우 합의된 차입 기간의 절반까지 연장하는 경우에는 연장된 차입 이자는 법인세 과세 대상에서 제외된다.

+ 새로운 차입 계약을 체결하되, 이자율, 결제 조건 등이 1999년 1월 1일 이전에 체결된 기존 차입 계약보다 유리하고, 차입 목적, 차입자, 차입 기간 등이 변경되지 않은 경우에는 차입 이자는 법인세 과세 대상에서 제외된다.

+ 차입기간 연장 또는 차입기간 조정이 이미 합의된 이자율과 결제 조건을 변경하지 않으나, 연장 기간이 상기 최대 연장 기간을 초과하는 경우에는 연장 기간이 끝난 후 발생한 차입 이자는 법인세 과세 대상이다.

+ 차입 계약 조건 변경이 이자율, 차입 방식, 결제 조건, 차입 기간 등 핵심 조건을 변경하는 경우에는 원래 차입 계약이 종료된 이후 발생한 차입 이자는 법인세 과세 대상이다.

3.2. 법인세 과세 대상 매출에 대한 세율(%)

a) 법인세 과세 대상 매출에 대한 세율(%)

b) 특정 사례에 대한 법인세 과세 대상 매출에 대한 세율(%):

b1) 다수의 사업 활동을 포함하는 수주 계약, 하도급 계약의 경우, 각 사업 활동별로 수주업체, 하도급업체가 수행한 법인세 과세 대상 매출에 따라 세율을 적용하여 납부할 법인세를 결정한다. 사업 활동별 가치를 구분할 수 없는 경우, 계약 내에서 가장 높은 세율을 적용한다.

b2) 설비 공급 계약에 설치 지침, 교육, 운영, 시험 운전 등의 서비스가 포함된 경우, 설비 가치와 서비스 가치를 구분할 수 있는 경우 각 부분에 대해 별도의 세율을 적용한다. 그렇지 않은 경우, 전체 계약 가치에 대해 2%의 세율을 적용한다.

예:

외국 수주업체 A는 베트남 당사자와 7천만 달러 규모의 발전소 F 건설 계약을 체결하였다. 계약 가치는 다음과 같다.

+ 공사용 설비 제공 가치: 5천만 달러

+ 공정 설계, 기타 설계 가치: 5백만 달러

+ 공장 건설, 보조 시스템 설치, 설치 작업 가치: 1천5백만 달러

+ 설치 감독, 설치 지침 제공 서비스 가치: 3백만 달러

+ 기술 교육, 시험 운전 서비스 가치: 1백5십만 달러.

설비 가치와 서비스 가치를 구분할 수 있는 경우, 설비에 대해서는 무역 산업 세율을, 설계, 설치 감독, 교육, 시험 운전 서비스에 대해서는 서비스 산업 세율을, 건설 작업에 대해서는 건설 산업 세율을 적용한다.

구분할 수 없는 경우, 전체 계약 가치(7천만 달러)에 대해 2%의 세율을 적용한다.

4. 외국 수주업체가 여러 업체와 연합하여 베트남에서 사업을 진행하는 경우, 수주 계약을 기반으로 세금 신고, 납부 방법

- 연합 업체들이 연합 관리위원회를 구성하고, 해당 위원회가 회계 처리, 은행 계좌 개설, 세금 영수증 발행을 담당하거나, 베트남 참여 기업이 공동 회계 처리 및 이익 분배를 담당하는 경우, 연합 관리위원회 또는 베트남 참여 기업은 수주 계약 실적 전체에 대한 부가가치세, 법인세를 신고, 납부 및 정산해야 한다.

- 각 당사자가 수익 분배 방식이나 공동 입찰 방식으로 연합하여 참여하며, 각 연합 당사자가 독립적으로 일부 작업을 수행하는 경우 각 당사자가 자신의 수익 부분을 자진 결정한 경우에는 각 당사자는 본 통지의 부분 B에 따른 지침에 따라 세금을 납부할 수 있다.

C. 조직 실행

본 통지는 공보에 게재된 날로부터 15일 후 효력이 발생하고 2009년 1월 1일부터 적용되며, 재무부가 제정한 2005년 1월 11일자 제05/2005/TT-BTC 통지와 1999년 2월 4일자 제16/1999/TT-BTC 통지를 대체한다. 이들 통지는 외국 기관이 베트남 법적 주체로서의 지위를 갖추지 않은 경우 또는 외국인이 베트남에서 사업을 운영하거나 수입을 얻는 경우에 대한 세제 규정을 설명하며, 외국 해운 회사가 베트남에서 해상 화물 운송을 개발하기 위해 베트남에 진입하는 활동에 대한 통행세를 적용하는 방법에 대한 지침을 제공한다.

시행 중 문제가 발생하면 관련 단체나 사업체는 재무부에 신속히 보고하여 신속하게 해결될 수 있도록 하여야 한다./.