시행규칙 제 15/2011/TT-BTC 과학기술 발전 기금의 설립, 조직, 운영, 관리 및 사용에 관한 지침

시행규칙

기업의 과학기술 발전기금 설립, 조직, 운영, 관리 및 사용에 대한 지침

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기업소득세법 제14호 2008/QH12호 2008년 6월 3일 및 관련 시행규칙을 근거로 함;

기술이전법 제45조 80/2006/QH11호 2006년 11월 29일 및 관련 시행규칙을 근거로 함;

과학기술법 제21호 2000/QH10호 2000년 6월 28일을 근거로 함;

기업법 제60호 2005/QH11호 2005년 11월 29일을 근거로 함;

정부령 제118/2008/NĐ-CP 2008년 11월 27일, 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 대한 규정

과학기술부와 재정부는 기업의 과학기술 발전기금 설립, 조직, 운영, 관리 및 사용에 대한 지침을 다음과 같이 제시함;

장 1

총칙

조 1. 적용 범위와 적용 대상

이 통지서는 기업소득세법에서 정한 기업의 과학기술 발전기금(이하 "기금"이라 함)의 설립, 조직, 운영, 관리 및 사용에 대한 지침을 제공함.

본 통지서에 따라 설립될 수 있는 주체는 기업법에 따른 기업(이하 "기업"이라 함)임

조 2. 기금 설립 목적, 권한 및 조직 형태

1. 설립 목적

기업은 기금을 설립하여 기업의 국내 과학기술 활동에 대한 투자 자금을 마련하고, 연구개발, 응용, 기술 개발 및 혁신, 제품 혁신, 생산 효율화를 통해 기업의 경쟁력을 높이는 것을 목적으로 함.

2. 설립 권한

기업의 과학기술 활동에 대한 투자 필요성과 재정능력을 고려하여 기업의 최고권한자는 기금 설립, 기금의 임무, 권한, 조직 구성을 결정하며, 최고권한자는 다음 각 호의 어느 하나에 해당함.

가) 주식회사의 이사회 의장(주식회사에 한함);

나) 유한책임회사 또는 합자회사의 이사회의 의장 또는 회사 소유주(유한책임회사 또는 합자회사에 한함);

다) 개인기업의 대표자(개인기업에 한함) 또는 이사회가 없는 기업의 총경리 또는 경리(이사회가 없는 기업에 한함).

3. 기금 조직 형태

기금은 기업 내의 부서로서 법적 인격을 가지지 않으며, 기업의 최고권한자가 책임지고 운영함.

조 3. 기금 형성 원천

국가가 기업이 본 통지서 제2조 제1항에서 규정된 목적을 위해 기금을 설립하도록 장려함. 기금은 다음 각 호의 원천으로부터 형성됨.

1. 기업소득세 과세기간의 과세소득 중 일부(기업이 구체적인 비율을 결정하되, 과세소득의 10%를 초과하지 않음).

기업소득세 과세소득은 기업소득세법 및 관련 시행규칙에 따라 손실을 전환한 후 결정되며, 이를 기준으로 함.

2. 총기업 또는 모기업의 과학기술 발전기금에서 일부를 이전받거나, 총기업 또는 모기업의 과학기술 발전기금으로부터 각 자회사 또는 계열사의 과학기술 발전기금을 이전받는 것(총기업 또는 모기업에 한함). 이전과 이전 비율은 총기업 또는 모기업의 이사회 의장, 이사회의 의장 또는 총경리, 경리는 각 기금의 조직 및 운영 규칙에 따른 기금 추출 비율, 계열사의 과학기술 활동 투자 요구, 전체 시스템의 과학기술 발전 계획을 고려하여 결정함.

본 조 제2항에서 정한 기금 이전은 모기업이 100% 지분을 보유한 자회사 또는 계열사에만 적용됨.

법률에 따라 정해진 다른 원천.

장 II

구체적인 규정

조 4. 기금 설립 절차

기금 규모와 기업 내 과학기술 투자 필요성에 따라 기업 최고권한자가 기금 조직 형태, 운영, 관리 방식을 결정하고 그 활동에 대한 책임을 지며, 이를 법령에 따라 시행한다.

기업은 기금 설립 결정, 기금 조직 및 운영 규정을 기업이 소득세를 납부하는 세무기관에 기금 추출 및 사용 보고서 제출 시점과 동시에 제출해야 한다.

기업은 기금 설립 결정, 기금 조직 및 운영 규정을 기업 본사가 위치한 중앙 정부 산하 과학기술청 및 재정청에 설립 결정일로부터 30일 이내에 제출해야 한다.

조 5. 기금 사용

제3조 제1항, 제2항에서 정한 기금 자금의 사용은 기업의 과학기술 발전 목표를 위해 법령에 따른 규정을 준수하며 이루어져야 한다.

1. 기금 자금은 다음의 기업 과학기술 활동을 수행하기 위해 사용된다.

1.1 기업의 국내 과학기술 연구개발 프로젝트를 수행하기 위한 경비를 지원한다.

기업의 과학기술 연구개발 프로젝트는 국가의 심사, 검증 절차(입력 평가 위원회, 결과 검증 평가 위원회 포함)를 따르며, 프로젝트 결과는 과학기술 평가 위원회의 검증을 받아 과학기술 관련 법률 규정에 따라 사업 운영에 적용되어야 한다.

1.2 기업의 국내 과학기술 발전을 지원한다:

가) 기업의 과학기술 활동을 위한 물리적 및 기술적 기반 구축(실험실 건설, 실험 기반 구축, 연구 및 개발을 위한 장비 및 설비 구매).

나) 기술 저작권, 사용권, 특허, 실용신안, 디자인, 과학기술 정보, 관련 문서 및 제품을 기업의 과학기술 활동을 위해 구매(기술 이전 법률에 따라).

제1항 제1.2호 점 a, b에 명시된 고정 자산에 대해 기업은 기금을 감소시키고, 고정 자산의 손상에 대한 추적만 수행하며, 감가상각하지 않는다.

다) 기업의 과학기술 활동을 수행하기 위해 전문가 급여 또는 과학기술 조직과의 계약 비용을 지급한다.

라) 기업의 과학기술 인력 교육 비용(과학기술 관련 법률 규정에 따라).

마) 기술 개선 및 생산 합리화 활동 비용.

기술 개선 및 생산 합리화 활동은 과학기술 관련 법률 규정에 따라 과학기술 관리 국가 기관의 확인을 받아야 한다.

나) 기업 간 과학기술 연구 및 개발 협력 활동 비용.

제1항에서 언급된 과학기술 연구 및 개발 협력 활동은 과학기술 관련 국가 관리 기관의 승인을 받아야 한다.

1.3. 총기업 또는 모기업의 하위 기업은 총기업 또는 모기업의 과학기술 발전 기금에 기금 자금을 사용하여 기금을 납부할 수 있으며, 이는 제3조 제2항에서 정한 비율에 따라 이루어진다.

2. 기금은 기업의 국내 과학기술 투자 활동에만 사용될 수 있다. 기업은 기금 자금을 과학기술 발전과 직접 관련되지 않은 다른 활동이나 다른 자금원으로부터 지원받은 과학기술 프로젝트에 투자해서는 안 된다.

기업은 매년 기금 추출 및 사용 보고서를 작성하고 기업이 소득세를 납부하는 세무기관, 과학기술청 및 재정청에 제출해야 한다. 보고서 제출 시기는 기업의 소득세 결산 보고서 제출 시기와 동일하다.

총기업 또는 모기업이 하위 기업 또는 계열사의 과학기술 발전 기금을 조정하여 형성한 경우, 기금을 받고 사용하는 단위는 기금 조정 및 사용 상황을 직접 관리하고 사용하는 기관에 보고해야 한다.

3. 기금에서 지출되는 모든 항목은 법령에 따른 정당한 영수증 및 증빙서류를 갖추어야 한다. 기업이 특정 연도에 기금 잔액을 초과하는 과학기술 활동 비용을 사용해야 하는 경우, 다음 연도의 기금 추출액에서 충당하거나, 해당 연도의 소득세 과세 대상 소득 계산에서 공제 가능한 비용으로 처리할 수 있으며, 필요하다면 이후 연도로 분담하여 기업의 경영 성과에 영향을 미치지 않도록 할 수 있다.

4. 기업은 과학기술 발전 기금에서 보장된 비용을 해당 연도의 소득세 과세 대상 소득 계산에서 공제 가능한 비용으로 처리해서는 안 된다.

5. 추출 후 5년 이내에 기금이 사용되지 않거나 70% 미만으로 사용되거나 목적 외로 사용된 경우, 기업은 해당 기금 추출 소득에 대한 기업 소득세와 그에 따른 이자를 국가 예산에 납부해야 한다.

목적 외 사용 금액은 기업의 과학기술 발전 목적으로 사용된 총 금액에 포함되지 않는다.

수업료 기금을 사용하지 않거나 또는 70% 미만으로 사용하거나 목적 외로 사용하여 회수되는 법인 소득세액 및 그에 발생한 이자액을 산출하는 원칙은 다음과 같습니다:

5.1. 회수되는 법인 소득세액을 계산하기 위한 세율은 기금 축척 기간 동안 적용된 법인 소득세 세율입니다. 5년 동안 다른 법인 소득세 세율이 적용되었을 경우, 회수되는 법인 소득세액을 계산하기 위한 세율은 기금 축척 시점의 세율이며, 축척된 금액이 먼저 사용되는 원칙에 따라 적용됩니다.

총괄회사나 모회사-자회사 체제에서 기술과 과학 활동을 지원하기 위해 기금을 설립한 경우, 목적 외로 사용된 기금에 대한 법인 소득세를 회수해야 합니다. 회수되는 법인 소득세액을 계산하기 위한 세율은 기금 이전 시점의 세율이며, 축척된 금액이 먼저 사용되는 원칙에 따라 적용됩니다.

5.2. 70% 미만으로 사용되지 않은 기금에 대한 이자는 회수 시점의 1년 만기 국채 이자율을 적용하며, 이자의 계산기간은 2년입니다.

예제 1: 회사 A는 2011년 기술과 과학 발전 기금 축척 비율을 연간 세후 수익의 10%로 설정하였고, 2011년부터 2016년까지 매년 기금을 축척하였습니다. 2017년 초, 회사 A는 2016년 법인 소득세 결산 보고서를 작성하면서 5년간의 기금 축척 및 사용 상황을 기금 축척 및 사용 연간 보고서를 바탕으로 작성하였습니다:

2011년 기금 축척액은 2억 원입니다. 2016년 세기말에는 회사 A가 연구개발에 사용한 기금은 1억 2천만 원입니다. 기금 사용 비율이 70% 미만이므로 회사는 기금 사용 미달액과 해당 기금 축척액에서 발생한 이자에 대한 법인 소득세를 회수 대상이 됩니다. 가정컨대 기금 축척 기간 동안 적용된 법인 소득세 세율은 25%입니다. 이 경우, 회수되는 법인 소득세액은 다음과 같이 계산됩니다:

+ 70% 미만으로 사용된 기금에 대한 법인 소득세 회수액(기금 축척 기간 동안 적용된 법인 소득세 세율은 25% 가정):

(2억 - 1억 2천만) x 25% = 2천만 원

+ 70% 미만으로 사용된 기금에 대한 법인 소득세 회수액에서 발생한 이자액(1년 만기 국채 이자율은 12% 가정):

2천만 x 12% x 2년 = 480만 원

2011년 이후의 기금 축척 및 사용은 축척된 금액이 먼저 사용되는 원칙에 따라 계산됩니다.

5.3. 목적 외로 사용된 기금에 대한 이자는 현행 조세 관리 법률에 따른 지연납부 이자율을 적용하며, 이자의 계산기간은 기금 축척 시점부터 회수 시점까지입니다. 회수일은 위반행위가 발견되고 기록되는 날입니다(기록이 필요 없는 경우 제외).

목적 외로 사용된 기금에 대한 이자를 계산하기 위한 기금 축척 시점을 결정할 때는 축척된 금액이 먼저 사용되는 원칙에 따라 적용됩니다.

예제 2: 회사 B는 기술과 과학 발전 기금 축척을 다음과 같이 진행하였습니다: 2011년 세기는 2억 원, 2012년은 3억 원, 2013년은 3억 원, 2014년은 5억 원, 2015년은 7억 원, 2016년은 8억 원을 축척하였습니다. 2013년 말까지 회사는 3억 원을 기금에서 사용하였습니다. 매년 회사는 기금 축척 및 사용 보고서를 작성하였습니다. 2014년 5월 5일 세무 당국이 2013년에 회사가 4천만 원을 목적 외로 사용하였다는 사실을 확인하고 기록하였습니다. 현행 조세 관리 법률에 따른 지연납부 이자율은 0.05%/일입니다.

가정컨대 2012년 회사가 과학기술 프로젝트에 1억 5천만 원을 사용하였다면, 4천만 원의 목적 외 사용액은 2011년 세기의 기금 축척액에서 나온 것으로 판단됩니다. 이 경우, 회수되는 법인 소득세액과 이자액은 다음과 같이 계산됩니다:

+ 목적 외로 사용된 기금에 대한 법인 소득세 회수액은:

4천만 x 25% = 1천만 원

+ 지연납부 일수: 2012년 4월 1일부터 2014년 5월 5일까지 765일.

지연납부 이자액: 1천만 x 0.05%/일 x 765일 = 3천 8백 25만 원

예제 3: 예제 2에서 제시된 기금 축척, 사용 데이터와 세무 당국의 검사 시점에 대해, 가정컨대 2012년 회사가 과학기술 프로젝트에 2억 원을 사용하였다면, 4천만 원의 목적 외 사용액은 2012년 세기의 기금 축척액에서 나온 것으로 판단됩니다. 이 경우, 회수되는 법인 소득세액과 이자액은 다음과 같이 계산됩니다:

+ 목적 외로 사용된 기금에 대한 법인 소득세 회수액은:

4천만 x 25% = 1천만 원

+ 지연납부 일수: 2013년 4월 1일부터 2014년 5월 5일까지 400일.

지연납부 이자액: 1천만 원 x 0.05%/일 x 400일 = 2백만 원

5.4. 기금 축척 기간 중에 세제 혜택을 받고 있는 기업(세율 감면, 면세 등)의 경우, 사용되지 않거나 70% 미만으로 사용되거나 목적 외로 사용된 기금에 대한 법인 소득세 회수액은 기금 축척 시점의 세제 혜택 적용된 수익을 기준으로 산출되며, 조세 법규에 따른 위반 처벌이 적용됩니다.

예제 4: 예제 1에서 제시된 데이터를 바탕으로, 가정컨대 회사 A는 2011년 기술과 과학 발전 기금 축척 비율을 연간 세후 수익의 10%로 설정하였고, 2011년부터 2016년까지 매년 기금을 축척하였습니다. 2017년 초, 회사 A는 2016년 법인 소득세 결산 보고서를 작성하면서 5년간의 기금 축척 및 사용 상황을 기금 축척 및 사용 연간 보고서를 바탕으로 작성하였습니다:

2011년 기금 축립 금액은 2억 원입니다. 2016년 말까지 회사 A가 과학 연구에 사용한 금액은 1.2억 원입니다. 이 경우 회사 A는 기금 축립 금액의 60%만 사용하였습니다. 기금 축립 시점인 2011년 당시 회사 A의 법인세 세율은 10%였으며, 법인세 감면 혜택을 받고 있어 실제 납부해야 할 법인세는 50%로 줄어듭니다. 기금 사용 비율이 70% 미만이므로 회사는 기금 축립 후 사용하지 않은 금액과 그에 따른 이자에 대한 법인세를 추징받게 됩니다. 이 경우 추징되는 법인세 금액은 다음과 같이 산출됩니다:

+ 70% 미만으로 사용된 수익으로 추징되는 법인세 대상 수익은:

(2억 - 1.2억) ÷ 2 = 0.4억 원

+ 70% 미만으로 사용된 기금에 대한 추징 법인세는:

0.4억 원 × 10% = 0.04억 원

+ 70% 미만으로 사용된 기금에 대한 추징 법인세 발생 이자는 (국채 이자율 1년 기준 12%) :

0.04억 원 × 12% × 2년 = 0.0096억 원 (960만 원)

2011년 이후의 기금 축척 및 사용은 축척된 금액이 먼저 사용되는 원칙에 따라 계산됩니다.

예제 5: 예제 4와 같은 데이터를 가정할 때, 2016년 말까지 회사 A가 2011년 축립 기금의 70% 이상을 과학 연구에 사용하였다면, 2011년 기금 잔액은 70% 사용 규정에 따라 소진된 후에도 계속해서 다음 연도의 과학기술 활동에 사용될 수 있으며, 해당 조항에 따른 법인세 추징이나 처벌 없이 유지됩니다.

6. 기업은 기금을 사용하지 않거나 70% 미만으로 사용하거나 목적 외로 사용한 수익 및 그에 따른 이자에 대한 법인세를 납부해야 하는 증가된 법인세를 자발적으로 신고하고 조정해야 합니다.

제 6조. 소유 형태 변경, 합병, 분할 등에 따른 기금 관리

1. 운영 중인 기업이 소유 형태 변경, 합병 등의 사유로 새로운 기업이 설립되면, 새로운 기업과 합병을 받은 기업은 변경 전 기업의 기술 발전 기금 관리 및 사용에 대해 계승하고 책임을 지게 됩니다.

2. 운영 중인 기업이 분할 또는 분리하여 새로운 기업이 설립될 경우, 분할 또는 분리된 새로운 기업은 분할 또는 분리 전 기업의 기술 발전 기금 관리 및 사용에 대해 계승하고 책임을 지게 됩니다. 기술 발전 기금의 분배는 기업이 결정하고 세무 당국에 등록해야 합니다.

장 III

조직 및 실행

조 7. 효력 발생 및 시행

1. 본 고시는 발효일로부터 45일 후에 효력이 발생한다.

2009년 1월 1일부터 기술 발전 기금 축립 및 사용에 관한 규정은 기업 기술 발전 기금 조직 및 운영 규칙 제3조와 제7조(2007년 5월 16일 재무부 장관 결정 제36/2007/QĐ-BTC에 부속된 규칙)와는 달리 법인세법 제14/2008/QH12와 정부 시행령 제124/2008/NĐ-CP(2008년 12월 11일 발효)에 명시된 법인세법 일부 조항의 세부 규정 및 해석 지침에 따르게 됩니다. 본 통지가 효력 발생 시부터 적용됩니다.

2. 시행 과정에서 문제가 발생하면, 각 단체 및 개인은 재무부에 신고하여 적시에 지침을 받을 수 있습니다./.