시행규칙 제 173/1998/TT-BTC는 개인 사업자들의 상품 및 서비스 생산, 판매 활동에 대한 부가가치세 납부 방법에 관한 지침을 제공한다.

재무부 ********	사회주의 공화국 베트남 독립 - 자유 - 행복 ********
번호: 173/1998/TT-BTC	하노이, 1998년 12월 22일

 

시행규칙

1998년 12월 22일 제173/1998/TT-BTC 호에 작성된 재무부 지침은 개인들이 부가가치세를 직접 부가가치 기반으로 납부하는 방법에 대한 세금 징수 방식을 안내한다.

법률 제02/1997/QH9 호 부가가치세법 1997년 5월 10일;
정부가 1998년 5월 11일 제정한 제28/1998/NĐ-CP 호 지침에 따라 부가가치세법을 구체적으로 시행하기 위함;
재무부가 1998년 6월 27일 제89/1998/TT-BTC 호 지침을 통해 정부가 1998년 5월 11일 제정한 제28/1998/NĐ-CP 호 지침을 시행하기 위함.
재무부는 개인들이 부가가치세를 직접 부가가치 기반으로 납부하는 방법에 대한 세금 징수 방식에 대해 추가 지침을 다음과 같이 제공한다.

I. 세금 납부 대상

본 통지에서 규정된 부가가치세 납부 대상은 베트남 내에서 사업 활동을 하는 개인들로, 이들은 상품과 서비스에 대한 세금을 부과받으며, 사업 분야나 규모, 등록 여부와 관계없이 모두 포함되며, 직접 부가가치 기반으로 세금을 납부해야 하는 대상이다.

1- 정부가 1992년 3월 2일 제정한 제66-HĐBT 호 지침에 따라 개인 또는 그룹으로 사업을 운영하는 개인들.

2- 정부가 1988년 3월 9일 제정한 제29/HĐBT 호 지침에 따라 경제 가족 사업을 운영하는 가정들로, 이들 중 일부는 직접 생산한 농산물을 가공하는 농민들도 포함된다.

3- 이동상인(여행상인)

4- 부동산 임대인: 건물, 상점, 창고, 주차장 등...

5- 독립직 종사자들.

6- 경제 조직 내에서 수익을 책임지는 계약직 개인 또는 그룹.

II. 세금 계산 근거

1- 부가가치세 계산 근거는 개인 사업자가 직접 부가가치 기반으로 세금을 납부하는 경우, 부가가치와 세율이다.

a) 부가가치:

상품 및 서비스의 부가가치는 해당 상품 및 서비스의 판매 가격에서 구입 가격을 차감한 금액이다.

- 판매 가격은 실제 구매자가 부담해야 하는 실제 판매 가격이며, 이는 세금과 추가 비용을 포함한다.

- 구입 가격은 사업자가 생산 및 판매를 위해 사용한 상품 및 서비스의 양에 해당하는 구입 가격으로 결정된다.

특정 사업 분야에서는 다음과 같이 부가가치가 결정된다:

- 상업 생산 및 판매의 경우, 부가가치는 판매 수익에서 생산 및 판매를 위한 구입 가격을 차감한 금액이다. 사업자가 구입 가격을 판매 수익에 대응하여 추적할 수 없는 경우, 다음과 같이 결정된다:

구입 가격은 기간 초의 구입 가격 합계에서 기간 말의 구입 가격 합계를 차감한 금액으로 결정된다.

- 건설 및 설치의 경우, 부가가치는 건설 및 설치 수익에서 외부에서 구입한 재료, 원자재, 에너지, 운송 및 기타 비용을 차감한 금액이다.

- 운송의 경우, 부가가치는 운송 수익에서 연료, 부품 교체 비용 및 기타 외부 비용을 차감한 금액이다.

- 음식 및 술 판매의 경우, 부가가치는 판매 수익에서 외부에서 구입한 재료 및 서비스 비용을 차감한 금액이다.

- 건물, 창고 및 기타 자산의 임대의 경우, 부가가치는 임대 수익에서 유지 보수를 위한 재료 및 원자재 비용을 차감한 금액이다.

- 대리점 및 위탁 구매의 경우, 대리점 수수료는 부가가치세 대상이 아니며, 대신 기업소득세 대상이다. 대리점 및 위탁 구매 수수료를 받는 개인 사업자가 다음 조건을 충족하면 수수료에 대한 부가가치세를 납부하지 않아도 된다:

+ 대리점 및 위탁 구매 활동을 등록해야 한다.

+ 대리점 및 위탁 구매 계약서에 수수료, 구매 및 판매 가격을 명시해야 한다.

+ 대리점 판매 및 위탁 구매 상품은 적법한 영수증 및 증빙서류에 반영되어야 한다.

+ 계약이 종료되면 계약 결산서가 있어야 한다.

대리점 및 위탁 구매가 위 조건을 충족하지 않는 경우, 부가가치세는 상업 활동(구매 및 판매)에 적용되는 것과 동일하게 계산된다.

- 다른 사업 활동의 경우, 부가가치는 해당 사업 수익에서 외부에서 구입한 재료 및 서비스 비용을 차감한 금액이다.

판매 수익은 추가 비용 및 수수료를 포함하며, 사업자가 수익을 얻거나 아직 수익을 얻지 못했는지와 관계없이 모두 포함된다.

구입 가격은 이미 포함된 세금 및 비용을 포함하며, 구입 가격 또는 수입 상품 가격에 포함된다.

b) 부가가치세 세율:

부가가치세 세율은 재무부 통일령 제89호 1998년 6월 27일자(1998년 제89/1998/TT-BTC 호)가 재정부령 제28호 1998년 5월 11일자(1998년 제28/1998/NĐ-CP 호) 정부령 시행에 대한 세부 규정을 설명하기 위해 제시하는 부분 B 제II절에 따라 적용된다.

여러 상품에 대해 다른 세율이 적용되는 가업은 각 상품별 매출액을 별도로 기록하고 세율을 각 상품별로 적용해야 한다. 만약 각 상품별 매출액을 별도로 기록할 수 없다면 가장 높은 세율을 적용한다.

기록 체계, 영수증, 증빙서류를 따르지 않는 가업은 세무 당국이 매출액을 결정하여 세금을 계산해야 한다. 여러 상품을 판매한다면 가장 큰 비중을 차지하는 상품의 세율을 적용한다.

2- 세금 계산 방법:

2.1 특정 상황에 대한 세금 계산 방법은 다음과 같이 적용된다:

a) 기록 체계, 영수증, 증빙서류를 모두 준수하고, 구입한 상품 및 판매한 상품의 모든 가격이 적법한 영수증과 증빙서류에 기재된 가업:

납부해야 할 부가가치세 = (판매액 - 구입한 상품의 가격) x 세율

또는 납부해야 할 부가가치세 = 부가가치 x 세율

부가가치는 적법한 영수증과 증빙서류에 기재된 판매액에서 구입한 상품의 가격을 뺀 값으로 결정된다.

예를 들어, A 목재제조업체가 한 달 동안 150개 제품을 판매하여 총 판매액이 25백만 원이다.

이 제품을 생산하기 위해 구입한 원자재의 총 가격은 20백만 원이다(주요 원자재, 부원자재, 전기, 수도, 전화 등 포함).

부가가치세 세율은 10%이다.

A 업체가 납부해야 하는 부가가치세는 다음과 같이 계산된다:

+ 판매한 제품의 부가가치:

25백만 원 - 20백만 원 = 5백만 원

+ 납부해야 할 부가가치세:

5백만 원 x 10% = 0.5백만 원.

b) 판매한 상품에 대해 영수증과 증빙서류를 발행했지만 구입한 상품에 대한 영수증과 증빙서류가 부족한 가업:

부가가치세 = 판매액 x 부가가치 비율 x 세율

부가가치는 판매액과 부가가치 비율을 기반으로 결정된다.

예를 들어, 여전히 위에서 언급한 A 업체가 150개 제품을 판매하여 총 판매액이 25백만 원이다.

A 업체가 생산한 제품의 부가가치 비율은 판매액의 20%로 규정되어 있다.

납부해야 할 부가가치세는 다음과 같이 계산된다:

+ 부가가치 결정:

25백만 원 x 20% = 5백만 원.

+ 납부해야 할 부가가치세:

5백만 원 x 10% = 0.5백만 원.

c) 기록 체계, 영수증, 증빙서류를 따르지 않은 가업:

부가가치세 = 결정된 매출액 x 부가가치 비율 x 세율

부가가치는 결정된 매출액과 부가가치 비율을 기반으로 결정된다.

결정된 매출액은 각 가업의 경영 상황을 고려하여 결정된다. 결정된 매출액이 실제 경영 상황과 일치하도록 하기 위해 다음과 같이 진행된다:

+ 가업은 과거의 경영 결과와 앞으로의 경영 늘어나거나 줄어들 가능성을 고려하여 다음 기간의 평균 매출액을 자진 신고하여 세무 당국에 제출한다.

+ 세무 당국은 가업의 신고 내용을 바탕으로 조사하거나 조사협의회와 협력하여 신고 내용의 정확성을 확인한다. 가업이 신고를 속이거나 신고하지 않았다면 조사 자료를 바탕으로 결정한다. 세무 당국이 알아야 하는 내용은 다음과 같다:

. 조사 시점의 구입 및 판매 상품의 평균 가격.

. 재고 상품의 가치.

. 생산 및 경영 면적.

. 생산 및 경영을 위한 인원 수.

. 경영 장소...

조사는 각 가업별로 개별적으로 이루어질 수 있으며, 같은 산업과 규모를 가진 가업들을 대표하는 표본 조사를 실시한 후 일반화할 수 있다.

+ 가업 명단을 작성하고 각 가업의 예상 매출액을 추정한 후, 주민센터, 마을사무소, 시장 관리처에 공개하여 의견을 수렴한다.

공개 후 의견 수렴 기간 동안 가업, 주민센터, 마을사무소, 시장 관리처, 그리고 주민들의 의견을 검토해야 한다. 추가 조사가 필요하다면 조사협의회와 협력하여 다시 조사하여 결론을 내야 한다.

각 가업의 매출액이 조정된 후 지방세청장의 승인을 받아 부가가치와 납부해야 할 부가가치세를 계산하는 근거로 사용한다.

가업이 신고하거나 세무 당국이 조사하여 부가가치세를 계산하더라도, 실제 매출액보다 낮게 신고하거나 결정된 매출액이 실제 매출액보다 낮다면 세무 당국은 실제 경영 결과를 바탕으로 부가가치세를 재계산할 수 있다.

d) 일정 기간 동안 상품을 구입하여 판매하는 가업:

부가가치세 = 구입한 상품의 가격 x 부가가치 비율 x 세율

2.2 부가가치 비율:

부가가치 비율은 세무 당국이 국세청의 지침에 따라 조사하고 결정하며, 각 산업과 상품, 그리고 지역 특성에 맞게 설정된다(도시, 평야, 산지).

각 지방과 지역 간의 균형을 유지하기 위해 국세청은 각 산업과 지역별로 범위를 지정한다. 지침에 따른 범위를 기반으로 세무청은 각 지역의 특성을 고려하여 구체화한다. 지침 범위를 초과하는 경우 세무청은 국세청의 승인을 얻기 위해 보고서를 제출해야 한다.

III/ 세 신고 등록:

1- 세금 납부 등록:

통지 이 장의 목 I에 규정된 주체들은 사업장이 있는 세무서에 사업 분야, 판매 상품, 노동력, 자본 등과 다른 지표를 포함하여 세금 신고를 해야 한다. 신고는 세무 당국이 제공하는 모델과 지침을 따르도록 한다.

- 새로운 사업을 시작한 주체는 사업 시작일로부터 10일 이내에 세금 신고를 마쳐야 한다.

- 이미 세금 신고를 한 주체가 사업 규모 변경, 사업 중단 또는 추가 사업 분야나 상품을 시작할 경우, 변경 전 5일 이내에 보충 신고하거나 세무 당국에 신청서를 제출해야 한다.

사업체 관리를 철저히 하기 위해 세무 당국은 다음 사항을 준수해야 한다.

모든 사업체는 부가가치세 면제 대상인 낮은 수입 사업체도 포함하여 세무 당국의 세부록에 기재되어야 한다.

- 정착 사업체로서 안정적으로 운영되고 있는 사업체(연속 3개월 이상 운영)는 본부록에 기재된다.

- 그 외 사업체(비정기적 사업체, 방문 사업체, 계절 사업체, 아침과 저녁만 운영하는 사업체, 부가가치세 면제 대상 낮은 수입 사업체 등)는 부록에 기재된다.

- 사업 중단을 요청한 사업체도 세부록에 기재되어야 한다.

2- 부가가치세 신고 및 납부:

부가가치세 법률에 따라 매월 사업체는 부가가치세를 계산하고 신고하기 위한 양식 06/GTGT를 작성하여 1998년 6월 27일 재무부 통지 제89/1998/TT-BTC에 따른 통지에 첨부된 양식을 통해 세무서에 제출해야 한다. 세무 당국의 관리 방식에 맞추어 부가가치세 신고는 다음과 같이 이루어진다.

2.1 사업체가 회계 제도와 세금 관련 서류 제출 제도를 따르는 경우, 매월 신고를 해야 한다. 신고서는 다음 달 10일까지 세무서에 제출해야 한다.

2.2 세무 당국이 사업체의 매출액을 결정하는 경우:

- 세무서에서 부가가치세와 기업소득세를 계산하기 위해 매출액을 결정하고 일정 기간 동안(3개월, 6개월 또는 1년) 동결하는 사업체는 해당 기간의 마지막 달 말일(분기말, 반기말 또는 연말)까지 신고서를 제출해야 한다.

예를 들어, 사업체 A는 1월부터 6월까지 세율이 동결되었다. A 사업체는 6월 10일까지 6개월 동안(7월부터 12월까지)의 세율 동결을 위해 세무당국에 신고서를 제출해야 한다.

세무서에서 세율을 동결한 사업체가 동결 기간 중 사업 분야나 상품을 추가하면 사업체는 세무서에 신고하여 세무서가 다시 세금을 계산하도록 해야 한다.

지역 특성에 따라 세무국은 세무서가 회계 제도와 세금 관련 서류 제출 제도를 따르지 않는 사업체의 규모를 고려하여 3개월, 6개월 또는 1년 동안 매출액과 세율을 동결하도록 지시한다.

관리 편의를 위해, 세금 관련 서류를 판매 시만 제출할 수 있는 사업체와 회계 제도를 따르지 않는 사업체는 세무 당국이 세금을 부과할 매출액을 결정하고, 부가가치세와 기업소득세를 동시에 계산하여 하나의 세금 통지서로 통보하며, 사업체는 같은 시간과 장소에서 납부해야 한다.

2.3 방문 판매 사업체는 각각의 출하 물품에 대해 구매 관련 세금 증빙서류를 제출하고 세무서에 부가가치세와 기업소득세를 납부해야 한다. 구매 관련 세금 증빙서류가 없거나 유효하지 않거나 부족한 경우, 세무서는 지역 시장 가격을 기준으로 구매 매출액을 결정하여 세금을 계산한다.

출하 장소에서 세금 신고를 하지 않은 경우, 탈세로 간주되며, 탈세 처벌 법률에 따라 세금을 모두 납부해야 하고, 탈세 행위에 대한 벌금도 부과받는다.

3. 부가가치세 납부:

3.1 납부 장소:

부가가치세를 납부해야 하는 사업체는 통지서에 기재된 납부 금액, 납부 일자, 납부 장소에 따라 납부해야 한다. 납부 장소는 다음 중 하나로 결정된다.

- 세금 신고 제도를 따르는 사업체와 큰 규모의 사업체는 구청, 군청, 시청 세관에 납부해야 한다.

지역 특성에 따라 세무국은 평균 월 세금이 높은 사업체는 직접 세관에 납부하도록 지시한다.

그 외의 경우에도 가능하다면 직접 세관에 납부해야 한다. 직접 세관에 납부할 수 없는 경우, 읍면동 행정복지센터, 세무서, 세무대, 세무소에 납부해야 한다.

세무 당국은 읍면동 행정복지센터에서 세금을 징수하도록 조직한다. 세무대와 세무소는 세금 수입 관리, 세금 수입 처리, 세금 수입 관리, 세금 수입 세관 납부에 관한 규정을 준수해야 한다. 지역 특성에 따라 세무국은 세금 수입 처리와 세관 납부 일정을 정해 일관성을 유지하도록 한다. 구청, 시청, 도시는 2일 이내, 평야 지방의 군은 3일 이내, 산악 지방의 군은 6일 이내에 세금을 보유할 수 있다.

- 유동 사업체, 방문 판매 사업체, 방문 사업체는 세무대나 세무소 근처에 있으면 즉시 세무대나 세무소에서 징수하고 세금 수입 증명서를 발급하며, 그렇지 않은 경우 세무 공무원이 직접 징수하고 증명서를 발급하되, 세금 수입 처리와 세금 수입 증명서 처리 규정을 준수해야 한다.

3.2 납부 기한:

- 세금 신고 제도를 따르는 사업체는 통지서에 기재된 납부 기한 내에, 최대한으로 다음 달 25일 이내에 납부해야 한다.

- 조세청이 안정적으로 세율과 납부 기한을 통보한 가업은 그 통보에 따라 세금을 납부하되, 최대한으로는 다음 달 5일 이내에 납부해야 한다.

- 일시적인 상품 판매를 하는 가업의 경우, 상품을 해당 지역에서 운송하기 전에 세금을 납부해야 한다.

IV. 면제, 감면 및 납부하지 않는 세금

1. 휴업 신청 가업에 대한 면제, 감면:

한 달 동안 15일 이상 휴업하는 개인 사업자는 그 달의 납부해야 할 세금의 50%를 감면받을 수 있으며, 한 달 전체를 휴업하면 그 달의 세금을 면제받을 수 있다.

휴업 신청 가업에 대한 부가가치세 면제, 감면 권한은 구청장이 각 가업별로 결정한다. 휴업 신청서를 받은 후 10일 이내에 세금 면제, 감면 사항을 가업에게 통보해야 한다.

휴업 신청 가업에 대한 면제, 감면 절차는 다음과 같다:

휴업을 신청하는 가업은 휴업 시작 5일 전까지 세무 당국에 휴업 신청서를 제출해야 한다. 급성 질병, 자연 재해 등 급박한 사유로 인한 휴업의 경우, 휴업 시작 후 5일 이내에 세무 당국에 신청서와 증빙 자료를 제출해야 한다. 휴업 신청 없이 휴업하는 경우 세금 감면 대상에서 제외된다.

세무 당국은 휴업 신청서를 받은 후 검토하고, 실제로 휴업한 경우 휴업 기간 동안 세금 면제, 감면 결정을 내린다. 급박한 사유로 인한 휴업의 경우, 이미 통보된 세금 중 감면된 세금은 다음 달에 차감된다. 휴업 가업에 대한 세금 면제, 감면은 부가가치세와 법인세 모두 적용된다.

휴업 기간 중에 조기 재개하거나 추가 휴업을 원하는 가업은 세무 당국에 보고해야 한다. 재개 후 세무 당국에 보고하지 않은 경우 탈세로 간주되어 처벌될 수 있다.

2. 납부하지 않는 세금:

정부가 1998년 5월 11일에 제정한 28/1998/NĐ-CP 시행령 제4조 제26항에 따르면, 국가 공무원의 최저임금보다 낮은 월 평균 수입을 가진 개인 사업자의 부가가치세 납부 의무가 면제된다.

위 규정과 1997년 1월 21일에 제정된 정부의 06/CP 시행령에 따른 공무원, 행정직, 연구직, 은퇴자, 장애인, 군인, 사회 정책 대상자 등의 월 평균 수입이 144,000동 미만인 개인 사업자는 부가가치세와 법인세 모두 면제된다.

세무 당국의 구청장은 낮은 수입을 가진 가업에 대해 부가가치세와 법인세 납부 의무를 면제할 수 있다.

낮은 수입을 가진 가업에 대한 면제 판단 기준과 절차는 다음과 같다:

낮은 수입을 가진 가업은 세무 당국에 부가가치세와 법인세 납부 면제를 신청하는 서류를 제출해야 한다.

세무 당국은 면제 신청서를 받은 후, 세무 조사 또는 세무 자문 회의와 협력하여 실제 수입을 확인하고, 면제 대상인 경우 구청장은 가업에게 통보한다.

면제 통보 기간 중에 수입이 증가하여 면제 대상이 아닌 경우, 가업은 세무 당국에 보고하여 면제 통보를 조정해야 한다. 세무 당국이 수입이 면제 대상 수입을 초과한 것을 발견한 경우, 면제 통보를 취소하고 가업은 세무 당국이 지정한 날짜부터 부가가치세를 납부해야 한다.

V. 항고 및 항고 처리

1- 세무 당국이 부가가치세 법령, 정부 시행령, 재무부 지침을 잘못 집행한 경우, 가업은 항고할 수 있다.

항고서는 세무 통지, 세금 징수 명령 또는 처리 결정을 발행한 세무 당국에 제출해야 한다. 항고 처리 기간 중에도 세무 당국이 통보한 세금과 벌금을 납부해야 한다.

세무 당국은 가업의 항고서를 받은 후 15일 이내에 답변해야 하며, 추가 조사가 필요한 경우도 가업에게 통보해야 하지만, 최대 30일 이내에 답변해야 한다.

세무 당국의 답변 후 만족하지 않거나, 30일 이내에 답변이 없는 경우, 가업은 시세무청에 항고하여 처리를 요청할 수 있다. 시세무청의 답변이 만족스럽지 않은 경우, 국세청 또는 재무부에 항고할 수 있다.

재무부의 세금 항고 처리 결정은 최종 결정이다.

4- 개인 사업자의 세금 항고는 직접 관리하는 세무 당국이 처리하며, 시세무청은 이를 빠르고 완전히 처리하도록 지시하고 감독한다. 항고 처리 책임을 상위 기관에 미루는 것은 엄격히 금지된다.

VI. 구현:

본 고시는 1999년 1월 1일부터 효력을 발생한다.

2- 본 통지는 간접 방법으로 부가가치세를 납부하는 생산·영업 가구에 대한 세금 계산 및 징수 절차에 대해 추가 지침을 제공한다. 본 통지에 명시되지 않은 다른 규정은 1998년 6월 27일 제89/1998/TT-BTC 호 통지와 재무부가 정부령 제28/1998/NĐ-CP 호 1998년 5월 11일 정부 결정 "부가가치세법" 시행 세부 규정을 시행하기 위해 발행한 다른 문건들에 따라 적용된다.

3- 세무총국은 본 통지를 조직적으로 시행하는 책임이 있다. 시행 과정에서 어려움이나 문제점이 발생할 경우, 관련 기관과 개인들은 재무부가 연구 처리하도록 즉시 보고해야 한다.

Phạm Văn Trọng (인)