시행규칙 제 179/1998/TT-BTC는 보험 사업을 하는 기업들을 위한 부가가치세 및 법인소득세 회계 지침을 안내한다.

시행규칙

재무부 고시 제179/1998/TT/BTC 호 1998년 12월 26일 날짜 가이드라인 부가가치세 및 법인소득세 보험 사업체 적용에 관한 회계 지침

- 부가가치세 법률 제02/1997/QH9 호 1997년 5월 10일; 법인소득세 법률 제03/1997/QH9 호 1997년 5월 10일을 근거로 함;

- 재무총장 고시 제1296 TC/QĐ/CĐKT 호 1996년 12월 31일 재보험 사업체를 위한 회계 제도를 발행하는 것을 근거로 함;

- 재무부 고시 제100/1998/TT/BTC 호 1998년 7월 15일 부가가치세 및 법인소득세 회계 지침을 위한 가이드라인을 근거로 함;

- 재무부 고시 제174/1998/TT/BTC 호 1998년 12월 24일 보험 사업체 활동에 대한 부가가치세 및 법인소득세 적용 가이드라인을 근거로 함;

부가가치세(부가가치세)와 법인소득세(TNDN)의 회계 처리를 세금 계산, 신고, 납부에 적합하게 하기 위해 재무부는 보험 사업체에 대한 부가가치세와 법인소득세 회계 지침을 다음과 같이 안내함:

I - 일반 규정:

1. 보험 사업체는 현재 시행 중인 회계 제도와 본 고시의 규정에 따라 부가가치세와 법인소득세 회계를 조직해야 함.

2. 보험 활동 수익과 물자, 상품, 서비스, 장비 구입 비용은 아래 규정에 따라 회계 처리됨:

a- 보험 사업 활동 수익 회계 처리:

- 부가가치세 대상 서비스 보험에 대해, 판매 수익은 부가가치세 없는 보험료임.

- 해외 상품 판매 서비스 등에 대해, 판매 수익은 부가가치세 없는 상품 또는 서비스 가격임.

- 수수료 또는 수수료를 받는 경우, 수익은 모든 비용을 제외한 총 금액임.

- 보험 사업 외 활동 수익은 재무활동 수익(711 계정), 비정상 수익(721 계정)으로 기록되며, 이는 차입 이자, 은행 예치금 이자, 신용증서 및 국채 이자, 장비 임대 수익 등이며, 보험 사업체가 기간 내에서 수취해야 하는 수익임. 재무활동 및 비정상 수익은 부가가치세가 부과되는 활동에 대해 부가가치세 없이 총 수익임.

b- 구입된 물자, 상품, 장비, 서비스의 가치 회계 처리:

- 부가가치세 대상 보험 서비스와 다른 사업 활동을 위한 구입된 물자, 상품, 장비, 서비스의 가치는 부가가치세 없는 구매 가격(부가가치세 세금 영수증 또는 특별 증빙서류가 있는 경우)으로 반영됨. 부가가치세 세금 영수증이 없는 경우, 실제 지불 금액으로 반영되며, 입금된 부가가치세는 공제되지 않음.

- 부가가치세가 부과되지 않는 보험 서비스와 다른 사업 활동을 위한 구입된 물자, 상품, 장비, 서비스의 가치는 실제 지불 금액(부가가치세 포함)으로 반영됨.

3. 회계 계좌:

a- 511 계정 "실수취 수익"을 511 계정 "판매 수익"으로 변경함.

511 계정은 보험 사업과 다른 사업 활동에서 기간 동안 수행된 판매 수익과 순 판매 수익을 반영하기 위해 사용됨.

- 판매 수익은 TK 511 계정에 보험료 원가, 재보험 수수료, 재보험 수수료, 감사 중개 수수료, 배상 중개 수수료, 제삼자 청구 중개 수수료, 100% 배상 처리 수익, 기타 보험 활동 수익 등을 포함한 금액으로 반영됨.

보험 계약이 기간별로 지급되는 경우, TK 511 계정의 판매 수익은 해당 기간의 지급 예정 금액으로 반영됨. 보험 가입자가 여러 년치를 미리 지급하는 경우, TK 511 계정의 판매 수익은 기간 내에 수취된 전체 금액으로 반영됨.

순 판매 수익(또는 순 수익)은 보험료, 재보험 수수료, 재보험 수수료, 보험료 할인, 기타 재정 제도에 따른 할인 항목을 제외한 판매 수익임.

b- 513 계정 "발생 수익"의 반영 내용 수정:

513 계정 "발생 수익": 다수 기간 동안 보험 사업체와 고객 간에 수행되는 보험 계약의 실제 발생 수익 현황을 반영하기 위해 사용됨.

513 "발생 수익" 계정은 보험 사업체와 고객 간에 다수 기간 동안 수행되는 보험 계약에서만 사용됨. 각 기간 회계에서는 발생 수익을 TK 511 "판매 수익" 계정으로 이관함.

TK 513 "발생 수익" 계정에 반영된 수익은 부가가치세가 부과되지 않는 보험료(부가가치세가 부과되는 보험 서비스에 대해)임. 부가가치세는 각 기간 회계에서 세금 영수증을 근거로 계산하고, 발생 수익을 TK 511 계정으로 이관할 때 기록됨.

TK 513 "발생 수익" 계정의 구성 및 반영 내용:

부채 쪽: TK 511 "판매 수익" 계정으로 각 기간의 수익 이관, 해당 기간의 수익(부가가치세 없음).

자산 쪽: 다수 기간 동안 수행되는 보험 계약에 따른 발생 수익 금액(부가가치세 없음).

자산 쪽 잔액: 결제 기간까지 미결제된 보험 발생 수익 금액(부가가치세 없음).

TK 513은 3개의 2차 계정을 가지고 있음:

TK 5131 - 기본 보험 수익: 다수 기간 회계 수행 중인 보험 계약에 따른 보험 가입자의 기본 보험 수익 발생 예정 금액을 반영함.

TK 5132 - 재보험 수익: 다수 기간 회계 수행 중인 보험 계약에 따른 재보험 수수료 수익 발생 예정 금액을 반영함.

TK 5133 - 재보험 수수료 수익: 다수 기간 동안 수행되는 보험 계약에 따른 재보험 수수료 수익 발생 예정 금액을 반영함.

II - 부가가치세 회계 처리

1- 공제 가능한 부가가치세 입력세 회계 처리:

- 보험 서비스 및 기타 사업 활동에 사용되는 물자, 상품, 장비, 서비스를 구매할 때, 부가가치세가 부과되는 대상인 경우, 세금계산서 또는 특수 증빙을 근거로 회계는 구매 가격에 부가가치세가 포함되지 않은 금액으로 물자, 상품, 장비, 서비스의 가치를 반영하고 기록하며 다음과 같이 기재한다:

매입 원부 152, 153, 211, 642 항 (구매 가격에 부가가치세 미포함)

차변: TK 133 - 공제 가능한 부가가치세

매출 원부 111, 112, 331 항 (총 지불 금액)

- 보험 서비스에 사용되거나 부가가치세가 면제되는 물자, 상품, 장비, 서비스 또는 비영리 활동, 문화, 복지 등 다른 활동에 사용되는 경우, 입력 부가가치세는 공제되지 않으며 133 계정에 기록되지 않고, 해당 물자, 상품, 장비, 서비스의 구매 가격에 포함된다.

- 부가가치세가 부과되는 서비스와 면제되는 서비스 모두를 제공하는 경우, 부가가치세가 부과되는 서비스에 사용되는 물자, 상품, 서비스의 입력 부가가치세만 공제 가능하다. 이 경우 보험사는 입력 부가가치세를 공제 가능한 부분과 불가능한 부분을 별도로 기록해야 하며, 이를 따로 기록하지 못하면 총 수익 중 부가가치세가 부과되는 수익 비율에 따라 공제한다.

- 보험사의 책임 범위 내에서 실제 배상금을 지급할 때 발생하는 입력 부가가치세의 공제 처리:

+ 배상금 지급이 세금계산서를 기반으로 이루어진 경우, 보험사는 배상금 지급 비율에 따른 부가가치세를 공제할 수 있다. 이 경우, 사고 발생 시 배상금 지급 통보서와 관련 증빙을 근거로 보험 배상금 지급 비용을 기록하며 다음과 같이 기재한다:

직접 영업비용 6241 계정 (보험 배상금 지급 비용)

부가가치세 공제 133 계정 (1331 항) (세금계산서에 기재된 부가가치세 공제 금액)

매입 원부 331, 111, 112 항 (총 배상금 지급 금액)

+ 세금계산서에 기재된 배상금 지급 금액 중 보험사의 책임 범위를 초과하는 부분은 입력 부가가치세 공제 대상이 아니다.

+ 세금계산서 없이 배상금을 지급하는 경우, 보험사는 부가가치세가 부과되는 업무에 대한 실제 지급액의 5%에 해당하는 입력 부가가치세를 공제할 수 있다. 이 경우, 사고 발생 시 배상금 지급 통보서와 관련 증빙을 근거로 보험 배상금 지급 비용을 기록하며 다음과 같이 기재한다:

직접 영업비용 624 계정 (보험 배상금 지급 비용)

부가가치세 공제 133 계정 (1331 항) (실제 배상금 지급액의 5%에 해당하는 입력 부가가치세 공제 금액)

매입 원부 331, 111, 112 항

각 보험사는 매월 세금계산서와 배상금 지급 증빙을 근거로 배상금 지급 실적을 정해진 규정에 따라 명세표를 작성한다.

2- 보험 영업 수익 및 부가가치세 처리:

2.1- 기본 보험 영업:

- 보험 가입자가 납부해야 하는 기본 보험료 수익이 발생할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (세부 1311, 13111)

매출 511 - 판매 수익 (부가가치세 미포함 기본 보험료) (51111)

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)(부가가치세가 부과되는 보험 서비스)

- 고객이 기본 보험료 감정료를 청구할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (13111, 세부 131112)

매출 511 - 판매 수익 (51112)

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)

- 배상금 지급 후 판매 수익이 발생할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (1311)

매출 511 - 판매 수익 (51113)

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)

- 기본 보험 영업 외의 다른 수익이 발생할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (13118)

매출 511 - 판매 수익 (51118)

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)

- 기본 보험료가 지급될 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매입 원부 111, 112, 331 항

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (1311)

- 보험사와 보험 가입자가 여러 년 동안 계약을 체결하고 각 기간별로 지급하기로 합의한 경우, 다음과 같이 기록한다:

+ 보험 가입자가 계약에 따라 지급해야 하는 기본 보험료 수익이 발생할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (13111)

매출 5131 - 기본 보험 수익 (51311)(부가가치세 미포함 기본 보험료)

계약 기간별로 발생한 기본 보험료 수익을 기준으로 정기적으로 다음과 같이 기록한다:

매출 5131 - 기본 보험 수익 (51311)(부가가치세 미포함 기본 보험료)

매출 511 - 판매 수익 (51111)(부가가치세 미포함 기본 보험료)

동시에 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)(부가가치세가 부과되는 보험 서비스에 대한 부가가치세)

보험 가입자가 각 기간별로 기본 보험료를 지급할 때, 회계는 다음과 같이 기록한다:

매입 원부 111, 112, 331 항 (부가가치세가 부과되는 보험 서비스에 대한 총 지급 금액 포함)

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액

+ 보험 가입자가 계약에 따라 여러 년 분의 보험료를 사전에 지급하는 경우, 전체 지급 금액에 대한 세금계산서를 근거로 다음과 같이 기록한다:

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (13111)

매출 511 - 판매 수익 (51111)(부가가치세 미포함 기본 보험료)

부가가치세 3331 - 납부해야 할 부가가치세 (33311)(부가가치세가 부과되는 보험 서비스에 대한 부가가치세)

동시에 다음과 같이 기록한다:

매입 원부 111, 112, 331 항

매출원부 131 - 고객에게 청구할 금액 (13111) (전체 지급 금액)

2.2- 재보험 영업:

- 수익을 발생시키는 재보험 수수료 및 기타 수취 가능한 금액에 대한 수익이 발생할 때 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1312)

대변 계정 511 - 매출 (5112)

- 재보험 수수료를 받는 보험사와 재보험을 제공하는 보험사 간의 계약이 여러 년 동안 이행되는 경우, 다음과 같이 기록한다.

+ 계약 기간 동안 각기 다른 기간별로 지급되는 보험료에 대한 계약이 있을 경우, 재보험 수수료 미수 금액이 발생하면, 재보험 수수료를 받는 보험사의 회계는 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1312)

대변 계정 513 - 발생 매출 (5132 - 재보험 수수료 매출)

일정 기간마다 계약에 따른 해당 기간의 재보험 수수료 미수 금액을 기준으로, 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 513 - 발생 매출 (5132)

대변 계정 511 - 매출 (5112)

재보험 수수료를 제공하는 보험사로부터 재보험 수수료를 실제로 수취할 때, 다음과 같이 기록한다.

매입 원부 111, 112, 331 항

대변 계정 131 - 고객 미수금 (1312)

+ 재보험 수수료를 제공하는 보험사가 여러 년 동안 미리 지불하는 계약의 경우, 계약에 따른 재보험 수수료를 기준으로 해당 기간의 실제 매출을 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1312)

대변 계정 511 - 매출 (5112)

동시에 지불된 금액을 기록한다.

차변 계정 111, 112, 331

대변 계정 131 - 고객 미수금 (1312)

2.3- 재보험 양도 사업 활동:

- 재보험 수수료 수수료 및 기타 미수 금액이 발생할 때, 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1313)

대변 계정 511 - 매출 (5113 - 재보험 양도 매출).

- 재보험 수수료를 양도하는 보험사와 재보험 수수료를 받는 보험사 간의 계약이 여러 년 동안 이행되는 경우, 다음과 같이 기록한다.

+ 계약 기간 동안 각기 다른 기간별로 지급되는 보험료에 대한 계약이 있을 경우, 재보험 수수료 미수 금액이 발생하면, 재보험 수수료를 양도하는 보험사의 회계는 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1313)

대변 계정 513 - 발생 매출 (5133 - 재보험 양도 매출)

일정 기간마다 계약에 따른 해당 기간의 재보험 수수료 미수 금액을 기준으로, 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 513 - 발생 매출 (5133)

대변 511 계좌 - 매출 (5113)

재보험 수수료를 실제로 수취할 때, 다음과 같이 기록한다.

매입 원부 111, 112, 331 항

대변 계정 131 - 고객 미수금 (1313)

+ 재보험 수수료를 받는 보험사가 여러 년 동안 미리 지불하는 계약의 경우, 이미 지불된 재보험 수수료를 기준으로 재보험 수수료를 양도하는 보험사의 회계는 해당 기간의 실제 매출을 기록한다.

차변 계정 131 - 고객 미수금 (1313)

대변 511 계좌 - 매출 (5113)

동시에 지불된 금액을 기록한다.

매입 원부 111, 112, 331 항

대변 계정 131 - 고객 미수금 (1313)

2.4- 처리 보험 원保费：

- 고객의 요청과 보험사의 승인에 따라 보험 계약 변경 시 고객이 이미 지불한 보험 원保费必须退还的情况，根据以下内容记录：

차변 계정 531 - 판매 상품 반품 (5311) (보험 원保费未含增值税金额)

차변 계정 3331 - 부가가치세 납부해야 할 금액 (33311)

대변 계정 331 - 공급자에게 지불해야 할 금액

- 보험 원保费를 고객에게 반환할 때, 다음과 같이 기록한다.

차변 계정 331 - 공급자에게 지불해야 할 금액 (33116)

대변 계정 111, 112 또는

대변 계정 131 - 고객 미수금 (1311) (결제에서 상계 처리하는 경우)

3- 재무 보고서:

보험사의 재무 보고서 시스템은 1996년 12월 31일 제1296 TC/QĐ/CĐKT 결정 및 1998년 7월 15일 제100/1998/TT-BTC 통지에 따라 재무 보고서 제도에 따라 적용되며, 본 통지에서 수정 및 보완된 내용을 따르게 됩니다.

3.1- 재무상태표 (B01-DN 모델)

- "미수익" 항목 (136 코드)는 보험사와 보험 가입자 사이에 체결된 보험 계약에 따른 발생한 보험 수익을 아직 결제되지 않은 경우를 나타냅니다.

이 항목을 기록하기 위한 데이터는 해당 기간의 회계 장부에서 계정 513 "발생 매출"의 채권 잔액을 기준으로 합니다.

3.2- 경영 성과 보고서 (B02-DN 모델)

- 부분 I - 이익 손실 항목은 보험 사업 및 기타 사업 활동의 수익과 합리적인 비용에 대한 재무 제도 규정에 따라 작성되어야 합니다.

III - 실행 조직:

1- 보험사는 본 통지에 따라 법인세 및 부가가치세 회계를 수행하고, 그 지시를 직속 단위에 지시해야 합니다.

2- 본 통지는 1999년 1월 1일부터 효력이 발생하며, 본 통지에서 지시하지 않은 법인세 및 부가가치세 회계는 현재의 회계 제도에 따라 시행됩니다.

시행 중 문제가 발생할 경우, 보험사는 이를 재무부에 보고하여 검토 및 해결하도록 요청합니다.