시행령 제 20/2017/TT-BTC는 재무부 시행령 제 195/2015/TT-BTC (2015년 11월 24일 발행, 재무부 시행령 제 130/2016에 의해 수정 보완된 것)의 제 8조 제 2항을 수정 보완한다.

시행규칙

제195/2015/TT-BTC 호에 따름, 2015년 11월 24일 재무부가 발행한 통지 제8조 제2항을 수정 및 보충한다(재무부가 2016년 8월 12일 제130/2016/TT-BTC 호에 따라 수정 보충함).

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특별소비세법 제27/2008/QH12호 2008년 11월 14일; 특별소비세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률 제70/2014/QH13호 2014년 11월 26일에 근거함;

관세법 제78/2006/QH11호 2006년 11월 29일; 관세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률 제21/2012/QH13호 2012년 11월 20일에 근거함;

부가가치세법, 특별소비세법, 관세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률 제106/2016/QH13호 2016년 4월 6일에 근거함;

특별소비세법과 특별소비세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률에 대한 세부사항과 지침을 규정하는 정부령 제108/2015/NĐ-CP호 2015년 10월 28일에 근거함;

부가가치세법, 특별소비세법, 관세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률에 대한 세부사항과 지침을 규정하는 정부령 제100/2016/NĐ-CP호 2016년 7월 1일에 근거함;

정부가 2013년 12월 23일 발행한 2013년 시행령 215/2013/NĐ-CP는 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조를 규정하는 것을 근거로 합니다.

세제총국장의 제안에 따라

재무부 장관은 다음 내용으로 특별소비세 관련 지침을 수정 보충하기 위한 통지를 발행한다:

조 1.

제195/2015/TT-BTC 호에 따른 특별소비세법과 특별소비세법 일부 조항을 개정 보완하는 법률에 대한 세부사항과 지침을 규정하는 정부령 제108/2015/NĐ-CP호 2015년 10월 28일에 근거한 재무부의 통지 제8조 제2항을 수정 보충한다(재무부가 2016년 8월 12일 제130/2016/TT-BTC 호에 따라 수정 보충함) 다음과 같이 한다:

"2. 특별소비세를 납부해야 하는 수입품에 대한 수입자로서, 수입 시 납부한 특별소비세는 국내 판매 시 납부해야 할 특별소비세에서 공제될 수 있다. 공제되는 특별소비세는 수입된 특별소비세 대상 제품을 국내에서 판매한 금액에 해당하며, 최대로 공제 가능한 금액은 국내 판매 시 발생하는 특별소비세와 동일하다. 공제되지 않은 특별소비세는 기업의 소득세 계산 시 비용으로 처리된다.

특별소비세 공제 조건은 다음과 같다:

- 원료로 사용하기 위해 수입되는 특별소비세 대상 제품 또는 직접 수입되는 특별소비세 대상 제품의 경우, 특별소비세 공제를 위한 증빙 자료는 수입 시 납부한 특별소비세 증빙 자료이다.

- 국내 제조업체로부터 직접 원료를 구매하는 경우:

+ 상품 구매 계약서, 계약서에는 구매한 상품이 판매자가 직접 제조한 것임을 명시하여야 함; 판매자의 사업자 등록증 사본(판매자의 서명 및 도장이 포함되어야 함).

+ 은행 거래 증빙 자료.

+ 구매 시 발생한 일반소비세 청구서를 특별소비세 공제를 위한 증빙 자료로 사용한다. 구매 시 원료 구매에 대한 특별소비세는 구매 가격에 특별소비세율을 곱한 금액으로 계산되며, 이는 다음과 같다:

특별소비세 공제는 특별소비세 신고 시 이루어진다. 특별소비세 신고 시 납부해야 할 특별소비세는 다음 공식을 사용하여 계산된다:

정확한 수입 시 납부한 특별소비세 또는 구매 시 원료 구매에 대한 특별소비세를 확인할 수 없는 경우에는 이전 기간의 데이터를 참조하여 공제 가능한 특별소비세를 계산하고, 연말까지 실제 금액을 확인한다. 모든 경우에 있어서, 공제 가능한 최대 특별소비세는 제품의 경제 기술 기준 원료에 대한 특별소비세를 초과하지 않아야 한다. 생산 기관은 해당 기관의 세무 당국에 제품의 경제 기술 기준을 등록해야 한다.

예시 12: 신고 기간 동안 기관 A는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 10,000리터의 와인을 수입하였으며, 수입 시 납부한 특별소비세는 250백만 동(수입 시 납부한 특별소비세 청구서를 근거로 함).

+ 8,000리터를 창고에서 출하하여 12,000병의 와인을 제조하였다.

+ 9,000병의 와인을 판매하였으며, 판매 시 발생한 특별소비세는 350백만 동이다.

+ 수입 시 납부한 와인 특별소비세 중 9,000병의 와인 판매에 공제된 금액은 150백만 동이다.

기관 A가 신고 기간 동안 납부해야 할 특별소비세는 다음과 같다:

350백만 동 - 150백만 동 = 200백만 동.

예시 13: 신고 기간 동안 기관 B는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 12,000BTU 공기 조절기 100대를 수입하였으며, 수입 시 납부한 특별소비세는 100백만 동이다(수입 시 납부한 특별소비세 청구서를 근거로 함).

+ 100대의 공기 조절기를 판매하였으며, 국내 판매 시 발생한 특별소비세는 120백만 동이다.

기관 B가 신고 기간 동안 납부해야 할 특별소비세는 다음과 같다:

120백만 동 - 100백만 동 = 20백만 동.

예시 14: 신고 기간 동안 기관 B는 다음과 같은 업무를 수행하였다:

+ 12,000BTU 공기 조절기 100대를 수입하였으며, 수입 시 납부한 특별소비세는 100백만 동이다(수입 시 납부한 특별소비세 청구서를 근거로 함).

+ 100대의 공기 조절기를 판매하였으며, 판매 시 발생한 특별소비세는 90백만 동이다.

기관 B는 90백만 동의 특별소비세를 공제받을 수 있다. 공제되지 않은 특별소비세(10백만 동)는 기관 B의 소득세 계산 시 비용으로 처리된다.

E5, E10 연료를 제조할 수 있는 기업의 경우, 신고 및 납부, 공제는 본사가 위치한 지방 세무당국에서 이루어진다. E5, E10 연료에 대한 신고 기간 동안 공제되지 않은 특별소비세는 다른 상품이나 서비스에 대한 특별소비세와 상쇄될 수 있다.

납세자는 부가가치세 신고서를 제출하며, 구매한 원자재 및 수입한 재화에 대한 공제 가능한 부가가치세를 결정하기 위한 표(모델 번호 01/부가가치세)와 원자재 구매 및 수입 재화에 대한 공제 가능한 부가가치세를 결정하는 표(모델 번호 01-1/부가가치세)를 이 고시에서 부록으로 제공함.

조 2.

본 고시는 2017년 4월 20일부터 효력이 발생한다.

이 과정에서 발생하는 문제점은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 한다./.