통지 제 203/2009/TT-BTC 재산 고정 관리, 사용 및 감가상각에 대한 지침

시행규칙

재산 고정자산 관리, 사용 및 감가상각에 관한 지침을 안내함

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||| 기업所得税法2008年

||| 2009年12月11日第124/2008/ND-CP号政府法令，就企业所得税法若干条款的具体规定和指引作出规定；

||| 2008年11月27日第118/2008/ND-CP号政府法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

||| 财政部就企业财产固定资产管理、使用及折旧制定如下指引：

편 A

총칙

조 1. 적용 대상 및 범위:

1. 본 고시는 법률에 따라 베트남 내에서 설립되고 운영되는 기업에게 적용된다.

이 고시에서 규정된 재산 고정자산 감가상각 비용은 기업소득세를 계산할 때 제외될 수 있는 비용을 결정하는 데 사용된다.

2. 이 고시에서 정한 감가상각 방법은 각 기업의 재산 고정자산(이하 "TSCĐ"로 약칭)에 대해 개별적으로 적용된다.

조 2. 본 고시에서 사용되는 용어는 다음과 같이 해석된다:

1. 유형 고정자산: 물질적 형태를 가지며 고정자산의 유형 자산 기준을 충족하고 여러 경제 주기 동안 계속 사용되면서 원래의 물질적 형태를 유지하는 주요 생산 자료로서 건물, 구조물, 기계, 장비, 운송수단 등이 포함된다.

2. 무형 고정자산: 물질적 형태가 없으며 고정자산의 무형 자산 기준을 충족하고 여러 경제 주기 동안 계속 사용되며, 예를 들어 사용 중인 토지와 관련된 일부 비용; 발명권, 특허권, 저작권 등의 발행 또는 취득과 관련된 비용 등이 포함된다.

3. 금융 임대 고정자산: 기업이 금융 임대 회사로부터 임대받은 고정자산으로, 임대 기간 종료 시 임차인은 임대 자산을 매입하거나 임대 계약의 조건에 따라 계속 임대할 권리를 가진다. 임대 계약에 명시된 특정 자산의 총 임대 비용은 해당 자산의 계약 체결 시 가치와 동일하거나 그 이상이어야 한다.

모든 임대 고정자산이 위의 규정을 충족하지 못하면 운영 임대 고정자산으로 간주된다.

4. 유사 고정자산: 동일 산업 분야에서 유사한 기능을 가지고 있으며 가치가 비슷한 고정자산을 말한다.

5. 고정자산 원가:

- 유형 고정자산 원가는 기업이 고정자산을 사용 가능한 상태로 만드는데 필요한 모든 비용을 의미한다.

- 무형 고정자산 원가는 기업이 무형 고정자산을 사용하도록 만들기 위해 필요한 모든 비용을 의미한다.

6. 고정자산의 공정가치: 상호 이해관계가 있고 공정한 교환 조건에서 서로 교환할 수 있는 재산의 가치를 의미한다.

7. 고정자산 사용기간: 기업이 고정자산을 생산 및 경영 활동에 사용하거나 현행 규정에 따라 예상 생산량을 기준으로 고정자산을 사용하는 기간을 의미하며, 일반적인 조건 하에서 고정자산의 경제-기술 지표와 고정자산의 활동과 관련된 기타 요소를 고려한다.

8. 고정자산의 손상: 고정자산이 생산 및 경영 활동에 참여하면서 자연적 소모, 기술 진보 등으로 인해 가치와 사용 가치가 점진적으로 감소하는 것을 의미한다.

9. 고정자산 누적 손상가치: 고정자산의 손상가치를 보고 시점까지 합산한 가치를 의미한다.

10. 고정자산 감가상각: 고정자산의 원가를 사용 기간 동안 생산 및 경영 비용에 체계적으로 계산하고 분배하는 것을 의미한다.

11. 고정자산 누적 감가상각액: 고정자산의 생산 및 경영 비용에 이미 분담된 감가상각액을 보고 시점까지 합산한 금액을 의미한다.

12. 고정자산 잔존가치: 고정자산의 원가에서 보고 시점까지 누적된 감가상각액(또는 누적 손상가치)을 차감한 금액을 의미한다.

13. 고정자산 수리: 고정자산의 운영 중 발생한 손상이나 결함을 복구하여 초기 운영 상태의 기능을 회복하기 위한 유지 보수, 교체 및 수리를 의미한다.

14. 고정자산 개선: 고정자산의 생산 능력, 제품 품질, 기능을 초기 수준보다 향상시키거나 고정자산의 사용 기간을 연장하기 위한 개조, 설치, 보완 작업을 의미하며, 새로운 생산 공정을 도입하여 고정자산의 운영 비용을 줄이는 것을 포함한다.

편 B

고정자산 관리에 관한 규정

조 3. 고정자산의 기준 및 식별:

1. 노동자료는 독립적인 구조를 가지거나 여러 개의 별개 자산 부품으로 구성되어 하나 이상의 특정 기능을 수행하도록 연결된 유형 재산이며, 이 중 어느 하나의 부품이 없으면 전체 시스템이 작동할 수 없는 경우, 다음 세 가지 기준을 동시에 충족하면 고정자산으로 간주됩니다:

가. 그 재산을 사용함으로써 미래에 경제적 이익을 얻을 수 있는 확실성이 있습니다.

나. 사용 기간이 1년 이상입니다.

다. 원가가 신뢰성 있게 결정되고 1억 동(십만 동) 이상인 경우입니다.

여러 개의 별개 자산 부품으로 구성된 시스템에서 각 부품이 다른 사용 기간을 가지고 있으며, 어느 하나의 부품이 없더라도 시스템이 주요 기능을 수행할 수 있지만, 고정자산 관리 및 사용 요구 사항에 따라 각각의 부품을 별도로 관리해야 하는 경우, 각 부품이 고정자산의 세 가지 기준을 동시에 충족하면 독립적인 유형 고정자산으로 간주됩니다.

작업용 또는 생산용 동물의 경우, 각 동물이 고정자산의 세 가지 기준을 동시에 충족하면 유형 고정자산으로 간주됩니다.

장년수목원의 경우, 각 수목원 또는 나무가 고정자산의 세 가지 기준을 동시에 충족하면 유형 고정자산으로 간주됩니다.

2. 무형고정자산의 기준 및 식별:

기업이 실제로 지출한 비용이 조 3 통지 제1항에서 정한 세 가지 기준을 모두 충족하면서 유형 고정자산을 형성하지 않는 경우, 무형고정자산으로 간주됩니다.

세 가지 기준을 모두 충족하지 않는 비용은 직접 처리되거나 기업의 영업비로 분담됩니다.

내부 기업에서 발생하는 비용은 다음 일곱 조건을 모두 충족하면 내부에서 생성된 무형고정자산으로 기록됩니다:

가. 기술적으로 완성 및 사용 또는 판매를 위한 무형자산의 사용을 보장하는 실현 가능성;

나. 기업은 무형자산을 완성하여 사용하거나 판매할 계획입니다.

다. 기업은 무형자산을 사용하거나 판매할 수 있는 능력이 있습니다.

라. 무형자산은 미래에 경제적 이익을 창출해야 합니다.

마. 무형자산의 완성, 판매 또는 사용을 위한 모든 단계를 완료하기 위해 필요한 기술적, 재정적 및 기타 자원이 충분히 갖추어져 있습니다.

바. 무형자산을 생성하기 위한 개발 단계의 총 비용을 신뢰성 있게 결정할 수 있는 능력;

사. 사용 기간과 가치에 대한 기준을 충족할 것으로 예상되는 무형고정자산.

기업 설립 비용, 직원 교육 비용, 기업 설립 전 발생한 광고 비용, 연구 단계 비용, 이전 비용, 사업적 이점은 무형고정자산이 아니며, 기업이 운영을 시작한 후 최대 3년 이내에 영업비로 분담됩니다.

조 4. 고정자산의 원가 결정:

1. 유형고정자산의 원가 결정:

가. 구입한 유형고정자산:

구입한 유형고정자산의 원가는 실제 구매가액에 구매세금(환급되는 세금을 제외한 것)과 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 투자기간 동안 발생한 차입이자, 운송비, 적재비, 개선비, 설치비, 시험운전비, 등기비용 등이 포함된다.

분할 또는 할부로 구입한 유형고정자산의 경우, 원가는 현금 즉시 결제가액에 구매세금(환급되는 세금을 제외한 것)과 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 운송비, 적재비, 설치비, 시험운전비, 등기비용 등이 포함된다.

부동산과 함께 구입한 유형고정자산의 경우, 부동산의 권리이용가치는 무형고정자산으로 별도로 기록되며, 유형고정자산의 원가는 실제 구매가액에 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다.

부동산과 함께 구입한 유형고정자산을 철거하거나 폐기하여 재건축하는 경우, 부동산의 권리이용가치는 무형고정자산으로 별도로 기록되며, 새로운 건축물의 원가는 현재 적용되고 있는 투자 및 건설 관리 규정에 따라 공사 완료 시 정산된 공사비로 한다. 철거 또는 폐기된 자산은 현재 적용되고 있는 고정자산 처분 규정에 따라 처리한다.

나. 교환 형태로 구입한 유형고정자산:

교환 형태로 구입한 유형고정자산의 원가는 교환 대상이 유사하지 않은 다른 유형고정자산이나 다른 자산의 합리적 가치 또는 교환을 위해 제공된 유형고정자산의 합리적 가치(추가 지불해야 하는 금액을 더하거나 받을 금액을 뺀 금액)에 구매세금(환급되는 세금을 제외한 것)과 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 운송비, 적재비, 설치비, 시험운전비, 등기비용 등이 포함된다.

유사한 유형고정자산을 교환 형태로 구입한 경우, 원가는 교환을 위해 제공된 유형고정자산의 잔존가치로 한다.

다. 자체 건설 또는 생산한 유형고정자산:

자체 건설한 유형고정자산의 원가는 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 정산된 공사비로 한다. 이미 사용 중이지만 아직 정산되지 않은 경우, 기업은 임시가액을 기록하고 공사 완료 후 정산된 공사비로 조정한다.

자체 생산한 유형고정자산의 원가는 실제 생산비에 설치비, 시험운전비 등 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이는 내부 이자, 시험운전 또는 생산시험 과정에서 회수된 제품 가치, 비합리적인 비용(재료 낭비, 불필요한 노동비, 규정 초과 비용 등)을 제외한다.

라. 투자 건설로 인한 유형고정자산:

투자 건설로 인해 발주 방식으로 형성된 유형고정자산의 원가는 현재 적용되고 있는 투자 및 건설 관리 규정에 따라 정산된 공사비에 등기비용과 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이미 사용 중이지만 아직 정산되지 않은 경우, 기업은 임시가액을 기록하고 공사 완료 후 정산된 공사비로 조정한다.

작업용 동물 또는 생산용 동물, 장기 과수원 등 고정자산의 원가는 해당 동물 또는 과수원을 형성하기까지 실제 지출된 모든 비용으로 한다.

마. 지원, 증여, 발견된 유형고정자산:

지원, 증여, 발견된 유형고정자산의 원가는 교부 또는 수령기관의 회계상 잔존가치 또는 전문 평가기관의 실제 평가가치로 한다.

사. 배정 또는 이전받은 유형고정자산:

배정 또는 이전받은 유형고정자산의 원가는 배정 또는 이전한 기관의 회계상 잔존가치 또는 전문 평가기관의 실제 평가가치에 수령기관이 사용 가능한 상태로 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다. 이 비용에는 평가기관의 수임료, 개선비, 설치비, 시험운전비 등이 포함된다.

바. 출자 또는 반환받은 유형고정자산:

출자 또는 반환받은 유형고정자산의 원가는 주주 또는 창립주주가 합의한 평가가치 또는 기업과 출자자가 합의한 평가가치 또는 법률에 따라 전문 평가기관이 평가한 가치로 한다. 이는 주주 또는 창립주주의 승인을 받아야 한다.

2. 무형고정자산의 원가 결정:

가. 구입한 무형고정자산:

구입한 무형고정자산의 원가는 실제 구매가액에 구매세금(환급되는 세금을 제외한 것)과 사용 가능한 상태로 자산을 이동시키기까지 직접적으로 지출된 비용을 더한 금액으로 한다.

분할 또는 할부로 구입한 무형고정자산의 경우, 원가는 현금 즉시 결제가액에 구매세금(환급되는 세금을 제외한 것)을 더한 금액으로 한다.

나. 교환 형태로 구입한 무형고정자산:

무형자산의 교환 취득가액은 유사하지 않은 무형자산 또는 다른 자산과 교환한 경우 교환받은 무형자산의 공정가액 또는 교환한 자산의 공정가액(추가 지급하거나 반환받을 금액을 더하거나 뺀 금액)에 교환 시점까지 직접적으로 지출한 세금(환급되는 세금을 제외한 금액) 및 사용 개시 예정 시점까지 직접적으로 지출한 관련 비용을 더한 금액으로 한다.

유사한 무형자산과 교환하여 취득하거나 유사한 자산을 얻기 위해 판매된 무형자산의 취득가액은 교환한 무형자산의 잔존가액으로 한다.

죄. 무형자산이 다음과 같이 부여되거나 증정되거나 이전되거나 할 때:

부여되거나 증정된 무형자산의 취득가액은 초기 공정가액에 교환 시점까지 직접적으로 지출한 관련 비용을 더한 금액으로 한다.

이전된 무형자산의 취득가액은 이전한 기업의 장부상 기록된 취득가액이다. 무형자산을 이전받는 기업은 무형자산의 취득가액, 감가상각액, 잔존가액을 규정에 따라 처리해야 한다.

나. 무형자산이 기업 내에서 생성된 경우:

기업 내에서 생성된 무형자산의 취득가액은 해당 무형자산을 사용 개시 예정 시점까지 직접적으로 지출한 관련 비용으로 한다.

다만, 기업 내에서 상표권, 출판권, 고객 목록, 연구 단계에서 발생한 비용 등 무형자산의 기준과 인식 조건을 충족시키지 못하는 비용은 해당 사업 연도의 영업비로 처리한다.

다. 무형자산이 토지 사용권인 경우:

기업이 토지를 사용료를 지불하고 배분받는 경우, 토지 사용권의 취득가액은 합법적인 토지 사용권을 얻기 위해 지출한 전체 금액에 토지 사용료 배분, 토지 사용료 배분에 따른 보상 비용, 토지 평탄화 비용, 부동산 등기 비용(토지 위에 건설된 시설물 건설 비용을 제외한 금액) 또는 토지 사용권을 출자 받은 가치를 더한 금액으로 한다.

기업이 토지를 임대하는 경우, 임대료는 영업비로 처리되며 무형자산으로 기록되지 않는다. 구체적으로:

기업이 임대기간 동안 일시불로 임대료를 지급하는 경우, 임대료는 임대기간 동안 분할하여 영업비로 처리한다.

기업이 연간 임대료를 지급하는 경우, 해당 연도의 영업비로 처리한다.

마. 저작권, 산업재산권, 식물 종자에 대한 무형자산의 취득가액은 지적재산권 법률에 따라 저작권, 산업재산권, 식물 종자에 대한 권리를 얻기 위해 기업이 실제로 지출한 모든 비용으로 한다.

바. 무형자산이 프로그램 소프트웨어인 경우:

프로그램 소프트웨어의 무형자산의 취득가액은 해당 프로그램 소프트웨어를 얻기 위해 기업이 실제로 지출한 모든 비용으로 한다. 여기서 프로그램 소프트웨어는 관련 하드웨어와 분리 가능한 부분이며, 반도체 회로 설계에 관한 법률에 따른 통합 회로 설계 규격을 따르는 경우이다.

3. 재무 임대 자산:

재무 임대 자산의 취득가액은 임대 시작 시점의 임대 자산의 가액 또는 최소 임대료 지급액의 현재 가치(임대 자산의 가액이 최소 임대료 지급액의 현재 가치보다 높은 경우)에 초기 임대 활동과 관련된 직접 비용을 더한 금액으로 한다.

4. 기업의 무형자산의 취득가액은 다음의 경우에만 변경될 수 있다:

가. 무형자산의 가치 재평가:

- 정부 기관의 결정에 따라.

- 기업의 조직 재구성, 소유권 전환, 기업 형태 전환: 분할, 분리, 합병, 합치, 주식화, 매각, 위탁, 임대, 주식회사에서 유한책임회사로 전환, 유한책임회사에서 주식회사로 전환.

- 기업 외부에 자산을 투자하기 위해 사용.

나. 무형자산의 개선 투자.

다. 무형자산의 일부 또는 여러 부분을 분리하여 유형자산 관리 기준에 따라 관리하는 경우.

무형자산의 취득가액을 변경할 때, 기업은 변경 근거를 명시하고 장부상의 취득가액, 잔존가액, 누적 감가상각액, 사용 기간 등을 재확인하고 규정에 따라 처리해야 한다.

조 5. 고정자산 관리 원칙:

1. 모든 고정자산은 별도의 문서 파일을 보유해야 하며(고정자산 수령 및 배부 기록, 계약서, 구매 세금계산서 및 관련 증빙 서류 포함), 각 고정자산은 분류, 번호 부여 및 개별 카드를 발급받아 해당 고정자산을 대상으로 세부적인 추적을 수행하고, 고정자산 추적 장부에 반영되어야 한다.

2. 각 고정자산은 원가, 누적 손상누계액 및 장부상 잔존가치로 관리되어야 한다.

3. 사용하지 않는 고정자산이나 청산 예정이지만 감가상각이 완료되지 않은 고정자산에 대해서는 기업은 현행 규정에 따라 관리, 추적, 보관하며, 이 통지에서 정한 규정에 따라 감가상각을 추계해야 한다.

4. 기업은 이미 감가상각이 완료되었으나 여전히 경영 활동에 참여하는 고정자산을 일반적인 고정자산처럼 관리해야 한다.

조 6. 기업의 고정자산 분류:

고정자산의 목적에 따라 기업은 다음 지표를 기준으로 고정자산을 분류한다:

1. 경영 목적으로 사용되는 고정자산은 기업이 경영 활동을 위해 관리 및 사용하는 고정자산이다.

a. 유형 고정자산에 대해 기업은 다음과 같이 분류한다:

종류 1: 건물 및 구조물: 기업이 건설 과정을 통해 형성된 고정자산으로, 사무실, 창고, 울타리, 탑수, 운동장, 건축물 장식 공사, 도로, 다리, 철도, 비행장 러너, 선박 크레인, 항만 크레인, 철도 트랙 등이 포함된다.

종류 2: 기계 및 설비: 기업의 경영 활동을 위해 사용되는 모든 종류의 기계 및 설비로, 전문 기계, 작업 설비, 석유 및 가스 산업용 플랫폼, 크레인, 생산 라인, 단일 기계 등이 포함된다.

종류 3: 운송 수단 및 전송 설비: 철도, 수로, 육로, 공중, 파이프라인 등의 운송 수단과 통신 시스템, 전력 시스템, 수도 파이프라인, 컨베이어 벨트 등 전송 설비가 포함된다.

종류 4: 관리 설비 및 도구: 기업의 경영 활동을 위한 관리 작업에 사용되는 설비 및 도구로, 관리용 컴퓨터, 전자기기, 측정 및 품질 검사 설비, 습기 제거기, 먼지 제거기, 해충 방제기 등이 포함된다.

종류 5: 장년 나무와 작업용 동물 또는 제품 생산용 동물: 커피, 차, 고무, 과일 나무, 잔디, 녹색 나무 덤불 등 장년 나무, 상용 동물 또는 제품 생산용 동물, 코끼리, 말, 소, 젖소 등이 포함된다.

종류 6: 기타 고정자산: 앞서 나열된 5개 종류에 포함되지 않은 모든 고정자산으로, 그림, 예술 작품 등이 포함된다.

b. 무형 고정자산: 토지 사용권, 발행권, 발명 특허, 문학, 예술, 과학 작품, 공연 결과물, 음반, 영상물, 방송 프로그램, 위성 신호, 산업 디자인, 반도체 회로 배열 설계, 비즈니스 비밀, 상표, 상품 명칭 및 지리적 표시, 작물 종자 및 재배 자료 등이 포함된다.

2. 복리 목적으로 사용되는 고정자산은 기업이 복리, 사회공헌, 안보, 국방을 위해 관리 및 사용하는 고정자산이다. 이러한 고정자산은 또한 위 1항에서 규정된 방법으로 분류된다.

3. 보관용 고정자산은 기업이 다른 단체 또는 국가에 의뢰받아 보관하거나 국가 기관의 권한에 따라 국가를 대신하여 보관하는 고정자산이다.

4. 각 기업의 관리 요구사항에 따라 기업은 기업의 고정자산을 각 그룹 내에서 더 세분화하여 분류할 수 있다.

조 7. 고정자산 투자 개선 및 수리:

1. 기업이 고정자산 투자 개선을 위해 지출한 비용은 해당 고정자산의 원가를 증가시키는 것으로 반영되며, 이러한 비용은 해당 사업 연도의 생산 경비에 포함되지 않습니다.

2. 고정자산 수리 비용은 고정자산 원가 증가에 포함되지 않고, 직접 경비로 처리되거나 해당 사업 연도의 경비에 분담되지만, 최대 3년을 초과할 수 없습니다.

주기적인 수리를 필요로 하는 고정자산의 경우, 기업은 예산에 따른 수리 비용을 연간 경비에서 예상하여 추정할 수 있습니다. 실제 수리 비용이 예산보다 높으면 추가로 합리적인 비용 차액을 경비로 처리할 수 있으며, 실제 수리 비용이 예산보다 낮으면 차액은 해당 사업 연도의 경비에서 감소됩니다.

3. 무형 고정자산에 대한 초기 기록 후 발생한 비용 중 해당 무형 고정자산의 경제적 이익을 증가시키는 것이 확실한 경우, 해당 비용은 무형 고정자산의 원가 증가로 반영되며, 그 외의 비용은 생산 경비로 처리됩니다.

조 8. 고정자산 임대, 담보, 저당, 양도, 처분:

1. 모든 고정자산의 임대, 담보, 저당, 양도, 처분 활동은 현재 법률 규정에 따라야 합니다.

2. 임대 고정자산에 대해:

a. 운영 임대 고정자산:

- 임차 기업은 임대 계약에 명시된 규정에 따라 고정자산을 관리하고 사용해야 하며, 임대 비용은 해당 사업 연도의 경비로 처리됩니다.

- 임대 기업은 소유주로서 임대 고정자산을 관리하고 모니터링해야 합니다.

b. 금융 임대 고정자산:

 - 임차 기업은 임대 고정자산을 소유한 기업의 고정자산처럼 관리하고 사용하며, 임대 계약에서 약속한 의무를 충족해야 합니다.

- 임대 기업은 투자자로서 임대 계약에서 정한 규정을 준수하고 이행해야 합니다.

c. 임대 계약(운영 임대와 금융 임대 모두 포함)에서 임차인이 임대 기간 동안 수리를 책임지는 경우, 임대 고정자산의 수리 비용은 경비로 처리되거나 해당 사업 연도의 경비에 분담될 수 있지만, 최대 3년을 초과할 수 없습니다.

4. 고정자산 판매 및 재임대 거래에 대해:

- 기업이 운영 임대 고정자산을 판매하고 재임대하는 경우, 기업은 임대 고정자산 운영 기업의 규정을 준수해야 합니다. 판매 가격과 재임대 가격이 합리적인 가치보다 낮거나 높은 경우, 발생한 차액은 즉시 해당 사업 연도의 수익으로 처리되거나 경비로 분담될 수 있습니다.

- 기업이 금융 임대 고정자산을 판매하고 재임대하는 경우, 기업은 금융 임대 고정자산 임차 기업의 규정을 준수해야 합니다. 판매 수익과 회계 장부 상의 잔존 가치 간의 차액은 규정에 따라 수익으로 처리됩니다.

부록 C

고정자산 감가상각 규정

조 9. 고정자산 감가상각 원칙:

1. 모든 기업의 현재 소유 고정자산은 감가상각을 해야 하며, 다음의 고정자산을 제외한다:

- 이미 감가상각된 가치가 있지만 여전히 생산 및 경영 활동에 사용되는 고정자산.

- 감가상각이 완료되지 않았지만 상실된 고정자산.

- 기업이 관리하지만 소유권이 없는 다른 고정자산(금융 임대를 제외함).

- 기업의 장부에서 관리, 추적, 회계 처리되지 않는 고정자산.

- 기업의 직원 복리후생을 위한 활동에 사용되는 고정자산(기업 내 직원 작업을 위해 제공되는 고정자산 예: 휴게소, 점심식당, 옷 갈아입는 방, 화장실, 정수기, 주차장, 의료실, 직원 이동 차량, 교육 시설, 직원 거주 시설 등은 제외).

- 국가로부터 영구 사용 권한을 얻은 주택과 토지의 경우, 토지 사용 권한의 가치는 감가상각 대상에서 제외된다.

- 무상 지원으로부터 받은 고정자산 중 연구개발 목적으로 기관의 승인을 받아 기업에 이관된 고정자산.

10. 무형 고정자산은 토지 사용 권한이다.

2. 법률 제14호 2008년 제12차 국회의 세금 수입 기업법 시행에 관한 2008년 12월 26일 재무부 통지 제130호 제IV절 C 부분 제2.2항에 규정된 고정자산 감가상각 비용은 기업 수입세 계산 시 합리적인 비용으로 인정되지 않는다.

3. 조항 1의 기업 고정자산이 복리후생 활동에 사용되다가 생산 및 경영 활동에 참여하게 된 경우, 기업은 이러한 고정자산의 사용 시간과 성질을 근거로 기업 경비에 감가상각을 실시하고 이를 세무 당국에 보고하여 관리하도록 한다.

4. 감가상각이 완료되지 않은 고정자산이 상실되거나 복구 불가능한 손상 상태가 되면, 기업은 원인과 책임을 확인하고 보상금을 지급해야 한다. 재산의 잔존 가치와 보상금 및 회수된 가치(있을 경우) 사이의 차액은 기업이 재무 준비금으로 보충한다. 만약 재무 준비금이 부족하면, 기업은 기업 수입세 계산 시 합리적인 비용으로 인정받을 수 있다.

5. 기업이 임대 고정자산을 운영하는 경우, 해당 고정자산에 대한 감가상각을 실시해야 한다.

6. 금융 임대 형태로 고정자산을 임대받는 기업은 해당 고정자산을 기업 소유 고정자산처럼 감가상각을 실시해야 한다. 임대 계약 체결 시점에 기업이 임대 자산을 구매하지 않을 것을 약속한 경우, 기업은 계약 기간 동안 임대 고정자산에 대한 감가상각을 실시한다.

7. 고정자산의 감가상각이 완료된 후 재평가하여 출자, 이전, 분할, 합병, 전환 등에 사용될 경우, 이러한 고정자산은 전문 평가기관에 의해 원가의 20% 이상의 가치로 평가되어야 한다. 이러한 자산의 감가상각 시작 시기는 기업이 공식적으로 자산을 사용하기 시작한 시점이며, 감가상각 기간은 3년에서 5년까지로 결정되며, 기업이 세무 당국에 등록한 후 적용한다.

8. 100% 국가 자본 기업이 주식화를 위해 현금 흐름 할인 방법(DCF)을 사용하여 기업 가치를 평가하는 경우, 실제 가치와 회계 장부 가치 간의 차이가 국가 자본 증가분으로 인정되지 않고, 생산 및 경영 비용으로 점진적으로 분배되며, 분배 기간은 10년을 초과하지 않아야 한다. 분배 시작 시기는 기업이 공식적으로 주식회사로 전환된 시점(사업 등록증 발급 시점)이다.

9. 고정자산의 감가상각 또는 그 중단은 고정자산의 증가 또는 감소가 발생한 날부터 시작된다. 기업은 현재 기업 회계 제도에 따라 고정자산의 증가 또는 감소를 회계 처리한다.

조 제10항. 고정자산의 사용기간 결정:

1. 새로운 고정자산(사용 전)에 대해서는 기업은 이 시행규칙에서 부록 1에 규정된 고정자산의 사용기간 구간을 근거로 고정자산의 사용기간을 결정해야 한다.

2. 사용된 고정자산에 대해서는 고정자산의 사용기간은 다음과 같이 결정된다:

여기서:

고정자산의 합리가치는 실제 구입가 또는 교환가(구매 또는 교환의 경우), 고정자산의 잔존가치 또는 전문 평가기관의 평가가치(증여, 선물, 기증, 배당, 이동 등 기타 경우)이다.

3. 고정자산의 사용기간 변경:

가. 기업이 부록 1에 규정된 고정자산의 사용기간 구간과 다른 사용기간을 결정하고자 하는 경우에는 기업은 다음 사항을 명확히 설명하는 고정자산 사용기간 변경 방안을 작성해야 한다:

- 설계상의 고정자산의 수명;

- 고정자산의 현 상태(사용된 기간, 세대, 실제 상태);

- 고정자산의 감가상각 증가 또는 감소가 생산 경영 결과와 금융기관의 자금원에 미치는 영향.

나. 고정자산 사용기간 변경 방안 승인 권한:

- 재무부는 국가기업(경제그룹 및 국유총회사의 모회사, 국가가 지분 100%를 보유한 자회사, 경제그룹 및 국유총회사 소속의 국가가 지분 51% 이상을 보유한 주식회사)에 대한 승인을 한다.

- 각 부서의 재무국은 각 부, 지방인민위원회, 그 밖의 경제성분 소속의 본사가 해당 지방에 있는 독립 국가기업에 대한 승인을 한다.

승인된 고정자산 사용기간 변경 방안을 기반으로 기업은 승인일로부터 20일 이내에 직접 관리하는 세무기관에 등록하여 추적 관리하도록 한다.

다. 기업은 한 개의 자산에 대해 고정자산 사용기간을 변경할 수 있으며, 고정자산 사용기간 연장을 기술 수명을 초과하지 않도록 하고 기업의 경영 결과를 이익에서 손실로 또는 그 반대로 바꾸지 않도록 해야 한다. 기업이 고정자산 사용기간 변경을 위반하면 재무부와 직접 관리하는 세무기관은 기업에게 정확하게 다시 결정하도록 요구한다.

4. 고정자산의 사용기간을 확장하거나 축소하기 위한 요인이 발생(고정자산의 일부 또는 여러 부분을 개선하거나 철거하는 것 등)한 경우 기업은 발행된 업무가 완료된 시점에서 상기 세 기준을 기반으로 고정자산의 사용기간을 재평가해야 하며, 이를 변경하는 근거를 명시한 서면을 작성하여 이 조 제10항 제3호 나 절에 따라 관련 권한 기관의 승인을 받아야 한다.

조 11. 무형 고정자산 사용기간의 결정:

1. 기업은 무형 고정자산의 사용기간을 자체적으로 결정하되 최대 20년을 초과하지 아니한다.

2. 무형 고정자산이 임기한 토지사용권인 경우에는 사용기간은 토지사용허가 규정에 따른 허가된 사용기간으로 한다.

3. 무형 고정자산이 저작권, 지적재산권, 식물종권인 경우에는 사용기간은 보호기간으로 등록된 보호기간 규정에 따른다(연장된 보호기간은 포함되지 아니한다).

조 12. 특정 사안에서 고정자산 사용기간의 결정:

1. 건설-운영-이전(BOT) 방식의 투자 프로젝트에 있어서 고정자산 사용기간은 고정자산을 사용하기 시작한 시점부터 프로젝트 종료 시점까지로 결정된다.

2. 외국 기업이 참여하는 사업협력계약(BCC)의 경우, 계약기간이 만료된 후 외국 기업이 국가에 이전하는 고정자산의 사용기간은 고정자산을 사용하기 시작한 시점부터 프로젝트 종료 시점까지로 결정된다.

3. 국방회사나 안보회사에서 군사적 특수성을 가진 생산라인 및 직접 국방, 안보 임무를 수행하는 경우, 통합문서에 따라 국방부와 경찰청은 이러한 자산의 사용기간을 결정한다.

조 13. 고정자산 감가상각 방법:

1. 일률법, 감소율법, 생산량법의 내용은 본 통합문서 부록 2에 규정되어 있다.

2. 각 감가상각 방법 적용 조건을 충족할 수 있는 기업은 해당 기업의 고정자산 유형에 맞는 적절한 감가상각 방법을 선택할 수 있다.

가. 일률법:

경제활동에 참여하는 고정자산은 일률법에 따라 감가상각한다.

높은 경제효과를 내는 기업은 최대 2배의 일률법 상각률을 초과하여 빠른 상각을 할 수 있으나, 이 경우 상각률이 2배를 초과하는 부분은 해당 기간의 소득세 계산에서 합리적인 비용으로 인정되지 아니한다. 빠른 상각을 적용하는 고정자산은 기계장비, 측정실험 도구, 운송장비, 관리도구, 장년수목 등이다. 빠른 상각을 적용할 때 기업은 영업이익을 유지해야 한다.

나. 감소율법:

감소율법은 기술 변화가 빠르게 요구되는 산업 분야의 기업에게 적용된다.

경제활동에 참여하는 고정자산이 감소율법에 따라 상각되기 위해서는 다음 조건을 동시에 충족해야 한다.

- 신규 투자된 고정자산(사용되지 않은 상태)

- 기계장비, 측정실험 도구

다. 생산량법:

경제활동에 참여하는 고정자산이 생산량법에 따라 상각되기 위해서는 다음 조건을 동시에 충족해야 한다.

- 제품 생산에 직접 관련됨

- 설계공 suất에 따른 총 생산량 또는 생산량을 확인할 수 있음

- 연간 평균 실제 사용공 suất이 설계공 suất의 50% 이상임

3. 기업은 선택한 고정자산 상각 방법을 세무당국에 등록해야 하며, 해당 조건을 충족하지 못한 경우 세무당국은 등록일로부터 30일 이내에 기업에 통지하여 적절한 상각 방법으로 변경하도록 한다.

4. 기업이 선택하고 등록한 고정자산 상각 방법은 그 사용기간 동안 일관되게 적용되며, 사용방법의 변경이나 경제적 이익 회수 방식의 중요한 변경이 있을 때만 변경될 수 있다.

특별한 경우 상각 방법을 변경하려는 기업은 사용방법의 변경과 경제적 이익 회수 방식의 변경을 명확히 설명해야 하며, 각 고정자산은 사용기간 동안 상각 방법을 최대 두 번만 변경할 수 있으며, 세무당국의 서면 의견을 얻어야 한다.

부록 D

조직 및 실행

조 14. 본 통합문서는 2010년 1월 1일부터 효력을 발생하며, 재무부 장관이 2003년 12월 12일에 발표한 고정자산 관리, 사용 및 상각 제도를 대체한다.

조 15. 본 통합문서의 고정자산 관리 규정을 충족하는 개인사업자는 개인소득세 계산에서 합리적인 비용으로 고정자산 상각을 인정받을 수 있다.

조 제16조. 재무부 소속 단위는 각자의 직무 범위 내에서 본 제도의 시행, 조직, 지도를 책임지고 기업들이 본 제도를 정확하게 준수하도록 한다./.