시행규칙 제 210/2009/TT-BTC 국제회계기준에 따른 재무제표 작성 및 정보공개에 관한 회계기준 적용 지침

시행규칙

회계 국제기준(IFRS)에 따른 재무제표 작성 및 정보 설명 지침에 대한

금융상품에 관한 지침

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- 2007년 6월 17일 법률 「회계법」을 근거로 함;

- 정부가 2004년 12월 31일에 제정한 시행령 제129/2004/NĐ-CP 「회계법」 일부 조항의 세부 규정 및 이행 지침에 관한 법률 시행에 관한 것;

- 정부가 2008년 11월 27일에 제정한 시행령 제118/2008/NĐ-CP 「재정부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 것」을 근거로 함;

재정부는 베트남에서 회계 국제기준(IFRS)에 따른 재무제표 작성 및 정보 설명 지침에 대한 금융상품에 관한 지침을 다음과 같이 제시함.

장 1 - 총칙

조 1. 적용 범위

본 고시는 베트남 내 모든 산업 분야와 경제 성분에 속하는 모든 단위가 금융상품과 관련된 거래를 하는 경우에 적용되는 회계 국제기준(IFRS)에 따른 재무제표 작성 및 정보 설명 지침을 제시하며 이를 적용함.

조 2. 적용 근거

본 고시에서 적용되는 내용은 국제회계기준위원회(IASB)가 2007년에 공표한 국제회계기준(IFRS) 및 국제재무보고기준(IFRS)을 근거로 함.

조 3. 용어 적용

본 고시에서 사용되는 국제회계기준(IFRS) 제32호 "금융상품의 표시" 및 국제재무보고기준(IFRS) 제07호 "금융상품의 설명"의 용어는 다음과 같이 적용됨:

1 - 금융상품: 해당 단위의 금융자산 또는 다른 단위의 금융부채 또는 자본금 증가를 약속하는 계약을 말한다.

2 - 금융자산: 다음의 종류를 포함한다:

가) 현금;

b) 다른 단위의 자본금;

c) 계약에 따라 다음의 권리:

(i) 다른 단위로부터 현금 또는 다른 금융자산을 받는 권리; 또는

(ii) 다른 단위와 금융자산 또는 금융부채를 교환할 수 있는 권리(단위에게 유리한 조건);

d) 단위의 자본금으로 결제될 가능성이 있는 계약.

3 - 금융부채 : 다음의 의무를 포함한다:

a) 다음의 의무를 수행해야 함:

(i) 다른 단위에 현금 또는 금융자산을 지급하거나;

(ii) 다른 단위와 금융자산 또는 금융부채를 교환할 수 있는 권리(단위에게 불리한 조건); 또는

b) 단위의 자본금으로 결제될 가능성이 있는 계약.

4 - 자본금(Capital Share) : 해당 단위의 자산에서 모든 의무를 차감한 후 남은 이익을 증명하는 계약을 말한다.

5 - 파생 금융상품: 다음의 세 가지 특징을 모두 만족하는 금융상품 또는 계약을 말한다:

a) 이자율, 금융상품 가격, 상품 가격, 환율, 물가지수 또는 이자율, 신용등급 또는 신용지수, 또는 기타 지표(금융적 변수가 아닌 지표인 경우 해당 변수가 계약 당사자들 사이에 영향을 미치지 않는다는 조건하에)의 변동에 따라 가치가 변동한다;

b) 시장 요소의 변화에 대해 동일한 반응을 보이는 다른 종류의 계약보다 초기 순 투자가 필요하거나 초기 순 투자가 적게 필요한 경우;

c) 미래 일정 날짜에 결제된다.

6 - 공정가치를 통해 경영실적 보고서에 기록되는 금융자산 또는 금융부채 : 다음의 조건 중 하나를 충족하는 금융자산 또는 금융부채를 말한다:

a) 금융자산 또는 금융부채가 거래 목적으로 보유하고 있는 그룹에 분류된다. 금융자산 또는 금융부채가 거래 목적으로 보유하고 있는 그룹에 분류되는 경우:

(i) 주로 단기간에 판매 또는 재구매를 목적으로 구입되거나 생성되었음;

(ii) 해당 금융상품을 단기 이익을 얻기 위한 거래로 운영하고 있다는 증거가 있음; 또는

(iii) 파생 금융상품(금융 보증 계약 또는 효과적인 위험 관리 도구로 분류되지 않은 파생 금융상품 제외).

b) 기록 초기 시점에서, 단위는 금융자산 또는 금융부채를 공정가치를 통해 경영실적 보고서에 기록되는 그룹에 분류한다.

7 - 만기까지 보유할 계획인 투자: 고정 또는 결정 가능한 지급액과 고정 만기를 가지고 있으며 단위가 만기까지 보유할 의도와 능력을 가지고 있는 파생 금융상품이 아닌 금융자산을 말한다. 단, 다음의 경우를 제외한다:

a) 기록 초기 시점에서 공정가치를 통해 경영실적 보고서에 기록되는 그룹에 분류된 금융자산;

b) 판매 준비 그룹에 분류된 금융자산;

c) 대출 및 수취채권의 정의를 충족하는 금융자산.

단위는 현재 회계연도 또는 이전 두 회계연도 중 어느 때라도 만기 전에 판매하거나 재분류한 금융자산을 만기까지 보유 그룹에 분류하지 못한다. 단, 다음의 조건을 충족하는 경우는 예외이다:

(i) 만기가 가까워져서(만기 전 3개월 이내) 시장 이자율의 변동이 금융자산의 공정가치에 중대한 영향을 미치지 않음;

(ii) 단위가 금융자산의 원금을 대부분 회수한 후에 이루어진 판매 또는 재분류;

(iii) 단위의 통제 범위를 벗어난 특별한 사유로 인해 발생하였으며 재발하지 않고 예측할 수 없는 경우.

8 - 대출 및 수취채권: 고정 또는 결정 가능한 지급액을 가지고 있으며 상장되지 않은 파생 금융상품이 아닌 금융자산을 말한다. 단, 다음의 경우를 제외한다:

a) 단위가 즉시 판매하거나 곧 판매할 의도가 있는 금융자산은 거래 목적으로 보유하고 있는 그룹에 분류되며, 또한 기록 초기 시점에서 공정가치를 통해 경영실적 보고서에 기록되는 그룹에 분류된 금융자산.

b) 조항이 초기 기록 시점에 판매 준비 그룹으로 분류된 항목들; 또는

c) 신용 품질 저하 없이 대부분의 초기 투자 가치를 회수할 수 없는 것으로 판단되며 판매 준비 그룹으로 분류된 항목들.

9 - 판매 준비 자산: 파생상품이 아닌 금융 자산 중 판매 준비로 지정되거나 다음과 같이 분류되지 않은 것들로서,

a) 대출 및 채권,

b) 만기 보유 투자,

c) 공정가치 기준으로 경영 성과 보고서에 포함되어 기록된 금융 자산.

10 - 금융 보증 계약: 발행자가 원래 조건이나 수정된 조건에 따라 빌리고 있는 채무 도구의 만기에 따른 지급 의무를 이행하지 못한 경우 발행자가 보유자에게 발생한 손실을 보상하기 위한 계약.

11 - 금융 자산 또는 금융 부채의 할인가치: 금융 자산 또는 금융 부채의 초기 기록 가액에서 원금 상환액을 차감하고 실제 이자율 방법에 따라 초기 기록 가액과 만기 가액 사이의 차액에 대한 누적 할인액을 더하거나 뺀 후, 감가 상각 또는 예상 손실 계정을 통해 감가 또는 회수 불능으로 인한 차감액을 차감한 값으로 결정된다.

12 - 실제 이자율 방법: 금융 자산 또는 금융 부채의 하나 또는 그룹의 할인가치를 계산하고 해당 기간의 이자 수익 또는 비용을 할당하는 방법. 실제 이자율은 금융 도구의 예상 생애 주기 내에서 또는 필요하다면 현재 순 회계 가액으로 돌아가는 미래 예상 현금 흐름을 할인하는 이자율이다.

13 - 기록 중단: 과거에 기록되었던 금융 자산 또는 금융 부채를 재무제표에서 제외시키는 행위.

14 - 공정가치: 완전한 정보를 가지고 있으며 거래를 원하는 당사자들 사이에서 교환될 수 있는 금융 자산의 가치 또는 금융 부채가 상쇄될 수 있는 가치.

15 - 일반적인 매입, 매각 거래: 법률 규정 또는 시장 관행에 따라 특정 기간 동안 자산을 양도하도록 하는 조건을 포함하는 금융 자산의 매입 또는 매각 거래.

16 - 거래 비용: 금융 자산 또는 금융 부채의 구매, 발행 또는 청산과 직접 관련된 비용. 이러한 비용은 해당 단체가 해당 금융 도구를 구매, 발행 또는 청산하지 않는다면 발생하지 않는다.

17 - 확실한 약정: 특정 시점에서 특정 가격으로 특정 양의 자원을 교환하기 위한 강제적인 합의.

18 - 예상 거래: 확실한 약정이 없는 거래지만 미래에 일어날 가능성이 높은 거래.

19 - 위험 방지 도구: 환율 변동에 따른 위험을 방지하기 위해 정해진 파생 도구 또는 파생이 아닌 금융 자산 또는 금융 부채로, 그 공정가치 또는 예상 현금 흐름이 위험을 방지하는 대상의 공정가치 또는 예상 현금 흐름의 변화와 상쇄되도록 되어 있다.

20 - 위험 방지 대상: : (a) 공정가치 또는 미래 현금 흐름에 대한 위험을 받아들이고 (b) 위험 방지를 목적으로 정해진 자산, 부채, 확실한 약정, 미래에 일어날 가능성이 높은 거래 또는 해외 투자 활동의 순 투자.

21 - 위험 방지 효과: 위험 방지 대상의 공정가치 또는 현금 흐름(위험 방지로 인한 변화)이 위험 방지 도구의 공정가치 또는 현금 흐름의 변화와 얼마나 상쇄되는지를 나타내는 정도.

장 II - 적용 규정
국제회계기준(IFRS) 제32 "금융기구의 표시"

"금융기구: 표시" 

조 4. 적용 목적

국제회계기준(IFRS) 제32(이하 "IFRS 32")의 적용은 재무제표상 금융기구의 표시에 관한 원칙을 지침으로 삼는 것을 목적으로 한다.

조 5. 적용 범위

1 - 이 고시는 모든 단위와 모든 종류의 금융기구를 적용하되, 다음 각 호의 금융기구는 제외한다.

a) 연결회사, 합자회사, 협력회사에 대한 투자 및 이익은 국제회계기준(IFRS) 제7호 - 협력회사에 대한 투자회계, 국제회계기준(IFRS) 제8호 - 합자회사 투자에 대한 재무정보, 국제회계기준(IFRS) 제25호 - 연결재무제표 및 연결회사에 대한 투자회계에 따른다.

b) 근로자 사용자의 권리와 의무.

c) 사업합병 거래에서 매수인에게 부과되는 잠재적 항목에 대한 합의는 국제회계기준(IFRS) 제11호 - 사업합병에 따른다.

d) 보험계약은 국제회계기준(IFRS) 제19호 - 보험계약에 따른다. 그러나, 이 고시는 보험 서비스 제공자가 보험계약과 분리된 파생금융기구에 적용된다.

e) 국제회계기준(IFRS) 제19호 - 보험계약의 적용범위 내에 있는 금융기구는 이러한 금융기구가 일부 보증되지 않은 특성을 가지고 있기 때문에 해당 고시에 따른다.

f) 주식 결제 거래의 금융기구, 계약 및 의무.

2 - 이 고시는 현금 또는 다른 금융기구 또는 금융기구 교환을 통해 결제되는 비금융항목을 구매하거나 판매하는 계약에 적용된다.

3 - 이 고시는 비금융항목을 현금 또는 다른 금융기구 또는 금융기구 교환을 통해 결제할 수 있는 금융기구를 구매하거나 판매하는 옵션 계약에 적용된다.

조 6. 금융부채와 자본기구의 표시

1 - 금융기구 발행자는 기초 기록 시점에서 금융부채 또는 자본기구로 금융기구 또는 그 일부를 분류해야 하며, 이는 금융부채와 자본기구의 본질과 정의에 따라야 한다.

2 - 금융기구가 발행자가 다른 단위에 금융자산 또는 금융부채를 지급하거나 교환해야 하는 계약적 의무를 포함하지 않는 경우, 발행자는 금융기구를 자본기구로 표시해야 한다. 그렇지 않으면, 발행자는 금융기구를 금융부채로 표시해야 한다.

3 - 특정 미래 시점에서 발행자가 일정 수량의 우선주를 회수해야 하는 조건이 있는 경우, 우선주는 금융부채로 표시되어야 한다.

조 7. 잠재적 결제 예상액의 표시

미래 불확실한 사건의 발생 또는 미발생에 따라 단위가 제어할 수 없는 상황에서 금융기구가 발행자가 단위에 현금 또는 금융자산을 지급해야 하는 경우, 해당 금융기구는 발행자의 금융부채로 표시되어야 한다.

조 8. 선택 결제 도구의 표시

파생 금융 도구는 선택 결제 도구로서 금융 자산 또는 금융 부채로 표시되어야 한다.

조 9. 복잡한 금융 도구의 표시

1 - 비파생 금융 도구를 발행하는 조직은 금융 도구 내의 조건을 검토하여 해당 도구가 부채와 자기자본 구성 요소를 모두 포함하는지 확인해야 한다. 복잡한 금융 도구의 구성 요소를 인식하는 것은 금융 부채의 의무(금융 부채)와 금융 도구 소유자의 자기자본 도구로 전환할 권리를 기반으로 한다. 예를 들어, 주식으로 전환 가능한 채권은 금융 부채(현금 또는 금융 자산을 지급하거나 제공해야 하는 의무)와 자기자본 도구(특정 기간 동안 주식으로 전환할 수 있는 권리)로 구성된 복잡한 금융 도구이다.

2 - 복잡한 금융 도구 내에서 금융 부채로 분류된 부분은 금융 자산 또는 자기자본으로 분류된 부분과 별도로 재무상태표에 표시되어야 한다.

3 - 복잡한 금융 도구의 초기 기록 가치는 부채와 자기자본 구성 요소에 할당된다. 자기자본 구성 요소는 금융 도구의 가치에서 금융 부채의 합리적 가치를 뺀 나머지로 결정된다. 복잡한 금융 도구와 함께 제공되는 파생 도구(예: 매도 옵션 계약)의 가치는 자기자본 구성 요소(예: 자기자본 전환 옵션)에 속하지 않으며, 부채로 표시된다. 초기 기록 시 부채와 자기자본 구성 요소의 총 기록 가치는 금융 도구의 합리적 가치와 일치해야 한다.

조 10. 자기주식의 표시

자기주식은 자기자본에서 별도로 차감된 항목으로 표시된다. 자기주식의 구매, 판매, 발행 또는 폐기와 관련된 이익 또는 손실은 인정되지 않고, 받은 금액이나 지불한 금액은 직접 자기자본에 기록된다.

조 11. 이자, 배당금, 손익의 표시

1 - 금융 도구나 그 일부로서 금융 부채인 이자, 배당금, 이익, 손익은 경영 실적 보고서에서 수익 또는 비용으로 인정된다. 배당금, 이익은 주주에게 직접 자기자본에서 차감된다. 우선주가 부채로 분류되면 우선주의 배당금 지급은 해당 기간 비용으로 인정된다.

2 - 복잡한 금융 도구 발행과 관련된 거래 비용은 해당 도구의 부채와 자기자본 구성 요소에 비례하여 분배된다. 여러 거래와 관련된 거래 비용은 각 거래에 대한 비례율에 따라 분배된다. 거래 비용은 해당 기간 자기자본에서 차감된 항목으로 표시된다.

3 - 금융 부채의 기록 가치 변동에 따른 이익 또는 손실은 경영 실적 보고서에서 수익 또는 비용으로 인정된다.

조 12. 재무 자산과 재무 부채 상각에 관한 회계표준

재무 자산과 재무 부채는 다음 조건을 충족하는 경우에 한하여 상각될 수 있다.

가) 상각된 가치가 기록된 합법적인 권리를 가지고 있음;

나) 순수한 기초로 지급하거나 재산을 기록하고 부채를 동시에 상환할 의도가 있는 경우.

장 3 - 적용 규정
국제회계기준 제7호

"금융 도구: 해설"

조 13. 적용 목적

본 고시에서 국제회계기준 제7호(IFRS07)의 적용은 금융 도구에 대한 설명을 제공하여 재무제표 사용자가 금융 도구가 기업의 재무상태와 경영성과에 미치는 영향을 평가할 수 있도록 하며, 금융 도구로부터 발생하는 위험의 본질과 범위 및 기업이 위험을 관리하는 방법을 평가하도록 하는 것을 목적으로 한다.

조 14. 적용 범위

본 고시는 모든 기업과 모든 종류의 금융 도구에 적용되지만 다음과 같은 경우 제외한다.

1 - 연결회사, 합자회사, 협력회사에 대한 투자와 이익에 관한 내용은 베트남 회계기준 제7호 - 연결회사 투자 회계, 베트남 회계기준 제8호 - 합자회사 투자 정보 공시, 베트남 회계기준 제25호 - 연결재무제표 및 연결회사 투자 회계에 따른다.

2 - 근로자 사용자의 권리와 의무.

3 - 베트남 회계기준 제11호 - 기업 합병에 따른 합병 거래 내부 항목에 관한 합병 당사자의 약정.

4 - 베트남 회계기준 제19호 - 보험 계약에 따른 보험 계약. 그러나 보험 서비스 제공자는 보험 계약과 별도로 회계 처리되는 파생 금융 도구에 대해서는 본 고시가 적용된다.

5 - 주식으로 결제되는 거래의 금융 도구와 계약 및 의무.

조 15. 금융 도구 분류 및 설명 수준

금융 도구는 제공되는 정보의 본질에 따라 적절하게 분류되며, 해당 금융 도구의 특성을 고려해야 한다. 기업은 회계표에 표시된 관련 항목과 대조할 수 있는 충분한 정보를 제공해야 한다.

조 16. 금융 도구의 재무상태 및 경영성과에 대한 중요성 수준

기업은 재무제표 사용자가 기업의 재무상태와 경영성과에 대한 금융 도구의 중요성 수준을 평가할 수 있도록 정보를 제공해야 한다.

조 17. 금융 자산과 금융 부채의 표시

각 유형의 금융 자산과 금융 부채의 기록가액은 재무상태표 또는 재무제표 해설에서 표시된다.

1 - 시장가치를 통해 손익계산서에 기록되며, 기록 초기에 해당 그룹으로 분류된 금융 자산과 사업 목적으로 보유한 금융 자산을 구분한다.

2 - 만기까지 보유한 투자.

3 - 대출과 채권.

4 - 판매 준비된 금융 자산.

5 - 시장가치를 통해 손익계산서에 기록되며, 기록 초기에 해당 그룹으로 분류된 금융 부채와 사업 목적으로 보유한 금융 부채를 구분한다.

6 - 할인된 가치를 기반으로 결정된 금융 부채.

조 18. 재무 자산 및 재무 부채의 공정가치를 이익표를 통해 인식하는 경우에 대한 설명은 다음과 같다.

1 - 대출 또는 수취금(또는 대출 또는 수취금 그룹)을 이익표를 통해 공정가치로 인식하는 그룹으로 분류한 단위는 다음 사항을 설명해야 한다.

a) 보고일 현재 대출 또는 수취금(또는 대출 또는 수취금 그룹)의 최대 신용 위험 수준;

b) 관련 신용 파생 도구 또는 유사 도구의 신용 위험 감소 수준;

c) 대출 또는 수취금(또는 대출 또는 수취금 그룹)의 말기 공정가치, 신용 위험의 변경으로 인한 말기 공정가치의 변경;

d) 관련 신용 파생 도구 또는 유사 도구의 말기 공정가치와 말기 공정가치의 변경, 대출 또는 수취금이 해당 그룹으로 분류된 이후부터의 변경.

2 - 재무 부채의 공정가치를 이익표를 통해 인식하는 경우, 단위는 다음 정보를 설명해야 한다.

a) 재무 부채의 말기 공정가치, 신용 위험의 변경으로 인한 말기 공정가치의 변경;

b) 재무 부채의 장부 가치와 계약상 만기 시 채권자에게 지급해야 하는 금액 사이의 차이.

조 19. 재분류에 대한 설명

재무 도구를 재분류할 때, 단위는 재분류 후의 재무 도구의 가치, 재분류의 원인 및 재무 도구의 재분류가 재무제표에 미치는 영향을 제시해야 한다.

조 20. 인식 중단에 대한 설명

재무 자산을 인식 중단 조건을 충족하지 못한 상태에서 양도할 때, 단위는 각 재무 자산에 대해 다음 정보를 설명해야 한다.

1 - 자산의 본질;

2 - 위험과 소유권의 이전의 본질;

3 - 단위가 계속해서 전체 자산을 인식하는 경우, 자산과 관련된 부채의 장부 가치;

4 - 단위가 소유권 범위 내에서 계속해서 자산을 인식하는 경우, 자산의 초기 장부 가치, 단위가 계속해서 인식하는 자산의 장부 가치, 그리고 관련 부채의 장부 가치.

조 21. 담보 자산에 대한 설명

1 - 단위는 담보 자산에 대한 다음 정보를 설명해야 한다.

a) 단위가 부채 또는 잠재적 부채를 담보하기 위해 사용하는 재무 자산의 장부 가치, 재분류된 항목 포함;

b) 담보 조건 및 조건.

2 - 단위가 담보물(재무 자산 또는 비재무 자산)을 소유하고 있으며, 채무자가 여전히 상환 능력을 가지고 있을 때 제3자에게 판매하거나 담보로 제공할 수 있는 권한이 있는 경우, 단위는 다음 정보를 설명해야 한다.

a) 담보물의 공정가치;

b) 제3자에게 판매되거나 담보로 제공된 담보물의 공정가치 및 단위의 반환 의무에 관한 정보;

c) 담보물 사용과 관련된 조건 및 조건.

조 22. 신용 손실 예방

금융 자산이 신용 손실로 인해 감가 상각되었을 경우, 해당 단위는 각 금융 자산 또는 그룹 금융 자산의 감가 상각을 기록하기 위한 별도 계정(감가 상각 계정 또는 각 금융 자산의 감가 상각을 기록하는 유사 계정)에 예방 적인 기록을 하여야 하며, 자산의 장부 가치 감가를 직접 처리하지 않고 해당 기간 동안 감가 상각 계정의 변경 사항을 각 금융 자산별로 대조해야 한다.

조 23. 복잡한 금융 도구와 관련된 파생 금융 도구에 대한 설명

발행 단위가 부채 성분과 자기자본 성분을 모두 포함하고 여러 상호 의존적인 파생 금융 도구와 연계된 복잡한 금융 도구를 발행할 경우, 발행 단위는 복잡한 금융 도구의 구성 요소와 함께 연계된 파생 금융 도구에 대해 세부적으로 설명해야 한다.

조 24. 상환 불능 및 계약 위반 채무에 대한 설명

보고일 현재 기록된 상환해야 할 채무에 대해, 해당 단위는 다음 사항을 설명해야 한다.

1 - 채무 원금 및 이자의 상환 불능 사례(있을 경우);

2 - 보고일 현재 상환 불능 상태에 있는 채무의 장부 가치; 그리고

3 - 보고서 승인 전까지 상환 불능 상태를 해소하거나 채무 조건 재협상 여부에 대한 정보.

조 25. 수익, 비용, 이익 또는 손실 항목의 표시

해당 단위는 경영 결과 보고서 또는 재무제표 설명서에서 다음 수익, 비용, 이익, 손실 항목을 설명해야 한다.

1 - 다음 각 항목의 순 이익 또는 손실:

가) 공정가치를 통해 경영 결과 보고서를 통해 기록되는 금융 자산 또는 금융 부채; 초기 기록 시점에 해당 그룹에 속하는 금융 자산 또는 금융 부채와 사업 목적으로 보유 중인 금융 자산 또는 금융 부채의 순 이익 또는 손실을 별도로 표시;

나) 판매 준비 금융 자산; 해당 기간에 직접 수익으로 기록된 이익 또는 손실과 자본에서 수익으로 재분류된 금액을 별도로 표시;

다) 만기까지 보유 투자;

라) 대출 및 청구권; 그리고

란) 할인된 가치로 결정된 금융 부채.

공정가치를 통해 경영 결과 보고서를 통해 기록되지 않은 금융 자산 또는 금융 부채에 대한 실제 이자 수익 및 이자 비용의 총액.

서비스 수수료에서 발생한 수익 및 비용(실질 이자율 산정 시 고려되지 않은 항목)(다음 각 항목):

가) 공정가치를 통해 경영 결과 보고서를 통해 기록되지 않은 금융 자산 또는 금융 부채;

나) 개인, 신용 조합, 퇴직 기금 및 기타 조직을 대신하여 자산을 보유하거나 투자하는 다른 위탁 활동.

감가 상각 금융 자산에 대한 누적 이자 수익.

각 금융 자산의 감가 상각에 따른 손실.

조 26. 회계 정책의 기재

단위는 재무제표 작성 과정에서 사용되는 금융자산의 가치 결정 기준과 적용된 다른 회계 정책을 요약 부분에 기재해야 한다.

조 27. 위험 관리 활동 설명

1 - 단위는 각 위험 관리 활동에 대해 개별적으로 설명해야 하며, 이는 합리적 가치 위험 관리, 현금 흐름 위험 관리, 해외 직접 투자 위험 관리를 포함하며, 다음 내용을 포함해야 한다:

가) 각 위험 관리 활동의 설명;

나) 위험 관리를 위한 금융 도구와 해당 금융 도구의 보고일 현재의 합리적 가치;

다) 관리되는 위험의 본질.

2 - 현금 흐름 위험 관리에 대해서는 단위는 다음 정보를 추가로 설명해야 한다:

가) 예상 현금 흐름 발생 기간 및 이러한 현금 흐름이 이익 또는 손실에 영향을 미칠 예상 기간;

나) 미래 거래를 예방하기 위해 위험 관리를 수행했으나 이제 발생하지 않을 것으로 예상되는 거래의 설명;

다) 기간 내 자본 소유권에 기록된 가치;

라) 기간 내 자본 소유권에서 재무 결과 보고서로 재분류된 가치, 이를테면 재무 결과 보고서의 각 항목에 대한 재분류된 가치를 명시함;

마) 기간 내 자본 소유권에서 분리되어 금융 자산이나 비금융 부채의 원가 또는 장부 가치에 포함된 가치로서, 이러한 자산이나 부채의 구매 또는 발생은 위험 관리를 위해 예상 가능한 미래 거래였음.

3 - 더하여, 단위는 다음과 같이 개별적으로 기재해야 한다:

가) 합리적 가치 위험 관리에 대한 경우: 위험 관리 도구와 관련 위험 관리 항목의 이익 또는 손실;

나) 현금 흐름 위험 관리의 비효율적인 부분이 재무 결과 보고서에 기록된 경우;

다) 해외 직접 투자 위험 관리의 비효율적인 부분이 재무 결과 보고서에 기록된 경우.

조 28. 합리적 가치 설명

단위는 합리적 가치에 관한 정보를 다음과 같이 설명해야 한다:

1 - 합리적 가치와 장부 가치를 비교할 수 있도록 금융 자산과 금융 부채의 합리적 가치;

2 - 각 종류의 금융 자산 또는 금융 부채의 합리적 가치를 결정하는 방법.

조 29. 정량적 설명

단위는 각 종류의 금융 도구로부터 발생하는 위험에 대해 다음 정보를 설명해야 한다:

1 - 위험의 정도와 위험이 발생하는 방식;

2 - 위험 관리의 목표, 정책, 절차 및 위험 측정 방법;

3 - 이전 기간과 비교하여 위험의 정도, 위험이 발생하는 방식, 위험 관리의 목표, 정책, 절차 및 위험 측정 방법의 변경 사항.

조 30. 정량적 설명

단위는 각 종류의 금융 도구로부터 발생하는 위험의 정도에 대한 보고일 현재의 수치를 요약하여 설명해야 한다.

조 31. 신용위험에 대한 설명

1 - 단위는 금융기구별로 다음 정보를 설명해야 한다:

a) 보고일 현재 최대 신용위험 수준을 가장 진실하게 나타내는 데이터;

b) 담보물 및 신용지원 형태에 대한 설명;

c) 만료되지 않은 또는 감가되지 않은 금융자산의 신용질량에 관한 정보; 그리고

d) 만료되었거나 감가되어야 하지만 재협상된 금융자산의 기재가액.

2 - 만료되거나 감가된 금융자산에 대해서는 다음 정보를 설명해야 한다:

a) 보고일 현재 만료되었지만 감가되지 않은 금융자산의 부채연령 분석;

b) 보고일 현재 개별적으로 감가평가된 금융자산에 대한 분석, 단위가 감가평가를 고려할 때 사용한 요인 포함; 그리고

c) 단위가 보유하고 있는 담보물의 합리적 가치에 대한 설명 및 추정.

3 - 담보물과 신용지원을 받은 경우, 단위는 다음 정보를 설명해야 한다:

a) 취득한 자산의 본질과 기재가액; 그리고

b) 만약 자산이 현금화 준비가 되어 있지 않다면, 단위의 그러한 자산을 매각하거나 단위의 운영에서 활용하는 정책.

조 32. 유동성 위험에 대한 설명

단위는 다음 정보를 설명해야 한다:

1 - 금융부채의 계약 기간에 따른 만기 남은 시간 분석; 그리고

2 - 잠재적인 유동성 위험 관리 방법에 대한 설명.

조 33. 시장 위험에 대한 설명

단위는 보고일 현재 각 시장 위험에 대한 민감도를 설명하고 분석하며, 관련 위험변수의 변화가 보고일 현재 존재할 가능성이 있는 단위의 이익, 손실 및 자기자본에 미치는 영향을 명시해야 한다. 민감도 분석에서 사용된 방법과 가정, 그리고 이전 기간과 비교한 변경된 방법과 가정 및 변경 이유.

장 4 - 조직 및 시행

조 34: 효력 발생

이 고시는 발효일로부터 45일 후 적용되며, 2011년부터 재무제표에서 금융기구를 제시하고 설명하는데 적용된다.