시행규칙 제 228/2009/TT-BTC 감가상각 예상 및 손실 금융투자, 회수 어려운 채권 및 제품 보증 비용 등 기업 내 예상손실 추정 및 사용에 관한 지침

시행규칙

감가상각 재고자산, 금융투자 손실, 회수불능채권 및 제품, 상품, 건설공사 보증비용의 설정과 사용에 관한 지침

재고자산 감가, 금융투자 손실, 회수불능채권 및 제품, 상품, 건설공사 보증비용 설정과 사용에 관한 지침

기업에서

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증권법에 근거함

정부가 제정한 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 명세를 규정하는 정부령 제118/2008/NĐ-CP호 2008년 11월 27일
2008년 12월 11일 정부가 발행한 제124/2008/NĐ-CP에 근거함. 이는 기업소득세법 일부 조항에 대한 세부 규정과 이행 안내를 제공함
정부령 제 09/2009/NĐ-CP 2009년 2월 5일 정부가 국가기업 재무관리 규칙 및 국가 자본 다른 기업 투자 관리에 관한 규칙을 발포한 것에 근거하여

재무부는 기업에서 재고자산 감가, 금융투자 손실, 회수불능채권 및 제품, 상품, 건설공사 보증비용의 설정과 사용에 관한 지침을 다음과 같이 발표한다.

장 I 일반적인 규정

조 1. 적용 대상:

법령에 따라 세금을 부과받는 상품 및 서비스를 생산하고 판매하는 모든 조직(이하 "기업"이라 함)

1. 정부와 외국 정부 사이에 체결된 협정에 의해 설립된 기업은 해당 협정에 다른 예방비 설정 및 사용 규정이 명시되어 있는 경우, 그 협정 규정을 따름

조 2. 용어 해석:

1. 재고자산 감가예방비: 재고자산의 가치가 물자, 완제품, 상품 가격 하락으로 인해 손실된 부분을 예방하기 위한 비용

2. 금융투자 손실예방비: 기업의 증권투자 가치가 하락하거나, 기업이 투자한 경제 조직이 손실을 본 경우, 투자 금융 자산의 가치 손실을 예방하기 위한 비용

3. 회수불능채권 예방비: 지급 연체된 채권, 지급 연체되지 않았으나 회수 불가능할 가능성이 있는 채권의 가치 손실을 예방하기 위한 비용

4. 제품, 상품, 건설공사 보증비용 예방비: 기업이 이미 판매하거나 고객에게 이관하였으나, 계약 또는 약속에 따라 계속적으로 수리하거나 완성해야 하는 제품, 상품, 건설공사의 보증비용을 예방하기 위한 비용

조 3. 예방비 설정 일반 원칙

1. 제2조 통지에서 언급된 1, 2, 3, 4항의 예방비는 기업의 사업보고서 작성 시 사업활동 비용으로 먼저 설정되며, 기업이 계획된 연도에서 발생할 수 있는 손실을 보충할 재원을 확보하고, 사업자본을 보존하며, 재고자산, 금융투자 자산의 가치가 시장가격보다 높지 않게 유지하고, 채권의 가치가 회수 가능한 가치보다 높지 않게 유지하도록 보장함

2. 예방비 설정 및 복구 시기는 회계연도 종료일이다. 기업이 재무부로부터 다른 회계연도를 적용하는 승인을 받았다면, 예방비 설정 및 복구 시기는 해당 회계연도의 마지막 날이다.

주식시장에 상장된 기업은 중간기 보고서를 작성해야 하므로, 중간기 보고서 작성 시점에서도 예방비를 설정하고 복구할 수 있다.

3. 기업은 물자, 상품 관리 및 채권 관리를 통해 사업 리스크를 최소화하기 위해 관리 체계를 구축해야 한다. 채권, 상품에 대해서는 각 부서 및 개인의 책임을 명확히 하고, 상품 관리 및 채권 회수를 담당하게 함

기업이 예방비 설정을 이용하여 충분한 근거 없이 비용을 추가하여 세금 납부 의무를 줄이는 것은 엄격히 금지된다. 이러한 기업은 현재 법률에 따라 탈세 행위로 처벌받는다.

4. 기업은 통지 및 관련 법률 문서에 따라 재고자산 감가, 금융투자 손실, 회수불능채권 처리를 심사하기 위한 심의회를 구성해야 한다. 제품, 상품, 건설공사 보증비용 예방비 설정은 고객과의 계약 또는 약속에 따라 이루어진다.

심의회 구성원은 대표이사(또는 사장), 회계책임자, 관련 부서장 및 전문가(필요한 경우)로 구성되며, 기업 대표이사(또는 사장)가 심의회 구성 결정을 내린다.

부분 II 예방충당금의 설정 및 사용

기업은 재고자산가격 변동, 증권가격, 금융투자자산 가치, 회수불능채무 및 제품 보증 Commitment와 같은 실제 변동에 따라 기업 스스로 목적에 맞게 예방충당금을 설정하고 사용하며, 아래의 구체적인 규정에 따라 처리한다.

조 4. 재고자산 감가 충당금

1. 충당금 설정 대상은 제조를 위한 원자재, 제조용 도구, 물자, 상품, 완제품 재고(손상된 재고, 품질이 떨어진 재고, 유행에서 벗어난 재고, 기술적으로 낙후된 재고, 과거형 재고, 체류재고, 이동이 느린 재고 등 포함) 제품 미완성, 서비스 미완성 비용(이하 "재고"라고 함)으로서, 장부상 원가가 실현 가능한 순가치보다 높으며 다음 조건을 만족해야 한다:

- 재고자산 원가를 증명하는 합법적인 세금계산서 또는 증빙서류가 있거나, 재고자산 원가를 증명하는 다른 증거가 있어야 한다.

- 재고 시점에서 기업 소유권 아래에 있는 재고자산이어야 한다.

원자재의 실현 가능한 순가치가 원가보다 낮더라도 해당 원자재로 생산된 상품 판매 가격이 하락하지 않는 한, 원자재 감가 충당금을 설정할 수 없다.

2. 충당금 설정 방법:

충당금 설정 금액은 다음과 같은 공식을 사용하여 계산된다:

재고자산의 원가는: 구입 비용, 제조 비용 및 현재 위치와 상태에 도달하기 위해 직접 발생한 기타 비용을 포함하며, 재무부가 2001년 12월 31일에 제149/2001/QĐ-BTC 결정으로 발행한 "재고자산에 관한 회계기준" 제02호에 따른다.

재고자산의 실현 가능한 순가치(예상 회수가치)는 재고자산의 예상 판매 가격에서 완성 비용과 판매 비용(예상)을 차감한 금액이다.

재고자산 감가 충당금 설정 금액은 각 감가 재고자산별로 계산되며, 이를 상세한 명세표에 종합하여 기업의 판매 원가(기간 내 판매된 제품 및 상품의 총 원가)에 반영한다.

미완성 서비스의 경우, 재고자산 감가 충당금 설정은 각 별도의 서비스 유형별로 이루어진다.

3. 충당금 처리:

충당금 설정 시점에서 재고자산의 원가가 실현 가능한 순가치보다 높다면, 해당 기업은 이 조항의 점 1 및 점 2에 따라 재고자산 감가 충당금을 설정해야 한다.

- 충당금 설정 금액이 현재 충당금 잔액과 같다면, 기업은 재고자산 감가 충당금을 추가 설정할 필요가 없다;

- 충당금 설정 금액이 현재 충당금 잔액보다 높다면, 기업은 추가 설정 금액을 해당 기간의 판매 원가에 반영할 수 있다;

- 충당금 설정 금액이 현재 충당금 잔액보다 낮다면, 기업은 차이 금액을 판매 원가에서 차감해야 한다.

4. 충당금 해제 처리:

a) 사용 기간이 만료되어 사용 불가능하거나 손상된 재고자산, 예를 들어 약품, 식품, 의료물자, 종자, 동물, 기타 물자 등은 다음과 같이 처리한다:

기업은 자산 처리위원회를 구성하여 폐기 처리되는 자산을 검토한다. 검토 결과는 폐기 처리되는 물품의 이름, 수량, 가치, 폐기 이유, 폐기 후 회수될 가치, 실제 손실 가치 등을 상세히 기록한 검토 보고서를 작성해야 한다.

각 유형의 폐기 재고자산의 실제 손실 금액은 장부상 가치에서 폐기 후 회수된 가치(손해를 입힌 사람의 배상금 또는 폐기 매각 가격)를 차감한 금액이다.

b) 처리 권한: 기업이 이사회를 갖추고 있다면 이사회가 처리 권한을 가지며, 이사회가 없는 기업은 대표이사가 처리 권한을 가진다. 기업 대표는 자산 처리위원회의 보고서와 관련 증거를 바탕으로 폐기 처리 물품을 결정하고, 관련자의 책임을 처리하며, 자신의 결정에 대해 주인 및 법에 대한 책임을 지도록 한다.

c) 회계 처리:

폐기 처리 결정이 내려진 재고자산의 실제 손실 금액은 재고자산 감가 충당금으로부터 보상된 후, 잔여 차이 금액은 기업의 판매 원가에 반영된다.

조 5.금융투자자산 손실 충당금

1. 증권 투자에 대한:

a) 대상: 다음 조건을 모두 충족하는 증권은 대상이다:

- 기업이 법률에 따라 투자한 증권 종류.

- 장부상 기록된 가격보다 시장 가격이 낮아진 시점에서 자유롭게 거래 가능한 증권.

시장에서 자유롭게 거래할 수 없는 증권, 예를 들어 법률에 의해 거래 제한이 있는 증권이나 기업 주식 등은 감가 충당금을 설정할 수 없다.

증권 거래를 목적으로 설립된 증권회사나 펀드 관리 회사는 증권법에 따라 운영되며, 증권 감가 충당금 설정은 별도의 규정에 따르게 된다.

b) 충당금 설정 방법:

증권 투자 감가 충당금 설정 금액은 다음과 같은 공식을 사용하여 계산된다:

- 상장 증권의 경우: 증권의 실제 시장 가격은 상장된 증권시장(HNX, HOSE)에서 충당금 설정일의 평균 거래 가격 또는 종가로 계산된다.

- 시장에 상장되지 않은 증권의 경우, 증권의 실제 시장 가격은 다음과 같이 결정된다:

+ UPCom 시장 거래소에 등록된 공개회사의 주식거래 시장 실질 가격은 해당 예상손실 작성일의 시스템 거래 평균가로 결정된다.

+ UPCom 시장 거래소에 등록되지 않은 공개회사의 경우, 주식 시장 실질 가격은 예상손실 작성 시점에서 최소 세(03)개 증권사의 거래 제공 가격을 기준으로 한 평균가로 결정된다.

주식의 시장 가치를 확인할 수 없는 경우에는 해당 기업은 주식 감가 상각 예상손실을 작성할 수 없다.

- 상장 종목이 거래 중단 또는 거래 중지된 경우, 거래 일로부터 5일 이후에는 가장 최근 회계 장부일의 장부 가치로 결정된다.

기업은 각 종목별 투자 주식의 감가 상각 예상손실을 개별적으로 작성하고, 이는 감가 상각 예상손실 투자 주식 세부 목록에 포함되어 기업의 재무 비용으로 처리된다.

c) 예상손실 처리:

예상손실 작성 시점에서 기업이 보유한 투자 주식의 장부 가격보다 시장 가격이 낮다면, 해당 주식에 대한 예상손실을 작성해야 하며, 이는 본 조항 1 점 b 호의 규정에 따라 이루어진다.

만약 예상손실 작성 금액이 이미 작성된 예상손실 잔액과 동일하다면, 기업은 추가 예상손실을 작성하지 않아도 된다.

예상 손실 설정 금액이 예상 손실 잔액보다 높으면, 기업은 추가로 재무비용에 차이 금액을 설정함

예상 손실 설정 금액이 예상 손실 잔액보다 낮으면, 기업은 차이 금액을 재무비용에서 차감하여 처리함

a) 대상: 기업이 다른 경제 조직에 투자한 자금으로, 법령에 따라 설립된 국가기업, 주식회사, 주식공사, 파트너십 등 및 기타 장기 투자이며, 해당 경제 조직이 손실을 내는 경우(투자 전 사업 계획에 따른 예정 손실 제외) 예상손실을 작성해야 한다.

b) 충당금 설정 방법:

각 금융 투자의 최대 예상손실 금액은 투자된 자금의 금액이며, 다음 공식에 따라 계산된다.

여기서:

- 경제 조직 내 각 당사자의 실제 출자금은 예상손실 작성 시점 직전 연도의 경제 조직의 재무제표(411 및 412 항목 - 2006년 3월 20일 재무부 장관 결정 제15/2006/QĐ-BTC호에 따라 발행)를 기준으로 한다.

- 경제 조직의 실제 자본금은 예상손실 작성 시점 직전 연도의 경제 조직의 재무제표(410 항목 - 2006년 3월 20일 재무부 장관 결정 제15/2006/QĐ-BTC호에 따라 발행)를 기준으로 한다.

경제 조직 내 각 당사자의 실제 출자금이 실제 자본금보다 많은 경우, 예상손실 작성 근거가 된다.

기업은 각 금융 투자 손실에 대해 개별적으로 예상손실을 작성하고, 이를 금융 투자 손실 예상손실 세부 목록에 포함하여 기업의 재무 비용으로 처리한다.

c) 예상손실 처리:

예상손실 작성 시점에서 경제 조직의 손실로 인해 기업의 투자 자금이 손실을 입었다면, 해당 금융 투자 손실 예상손실을 본 조항 2 점 b 호의 규정에 따라 작성해야 한다.

예상 손실 설정 금액이 예상 손실 잔액과 동일하면, 기업은 금융 투자 예상 손실 설정을 할 필요가 없음

예상 손실 설정 금액이 예상 손실 잔액보다 높으면, 기업은 추가로 재무비용에 차이 금액을 설정함

예상 손실 설정 금액이 예상 손실 잔액보다 낮으면, 기업은 차이 금액을 재무비용에서 차감하여 처리함

조 6.부실채권 예상손실.

1. 조건: 부실채권 예상손실 작성 대상은 다음과 같은 조건을 충족해야 한다.

- 채권은 원본 증빙서류가 있어야 하며, 채무자의 미납 금액에 대한 확인서가 있어야 하며, 이는 경제 계약, 차용증, 계약 해지 서류, 채무확인서, 채무 대조표 및 기타 증빙서류를 포함한다.

본 조항의 규정에 따라 채권으로 인정받지 못하는 금액은 손실로 처리해야 한다.

- 부실채권으로 인정받을 충분한 근거가 있어야 한다.

+ 경제 계약, 차용증 또는 다른 채무확인서에 기재된 만기 지불일을 초과한 채권.

+ 만기 지불일이 도래하지 않았으나, 경제 조직(기업, 개인사업자, 협동조합, 금융기관 등)이 파산 상태에 놓이거나 해산 절차를 진행 중인 경우, 채무자가 실종, 도피, 법적 기관에 의해 체포, 구속, 재판 중 또는 사망한 경우.

2. 충당금 설정 방법:

기업은 각 채권의 만기 지연 기간 또는 예상 손실 발생 가능성을 고려하여 개별적으로 부실채권 예상손실을 작성하며, 이를 증명할 증거를 함께 제출해야 한다. 이 중:

- 만기 지연 채권의 예상손실 작성은 다음과 같다:

+ 만기 지연 6개월 이상 1년 미만의 채권은 30%의 가치를 예상손실로 작성한다.

+ 만기 지연 1년 이상 2년 미만의 채권은 50%의 가치를 예상손실로 작성한다.

+ 만기 지연 2년 이상 3년 미만의 채권은 70%의 가치를 예상손실로 작성한다.

+ 만기 지연 3년 이상의 채권은 100%의 가치를 예상손실로 작성한다.

- 만기 지연되지 않았으나, 경제 조직이 파산 상태에 놓이거나 해산 절차를 진행 중인 경우, 채무자가 실종, 도피, 법적 기관에 의해 체포, 구속, 재판 중 또는 사망한 경우, 기업은 예상 손실을 작성해야 한다.

- 각 부실채권 예상손실을 작성한 후, 기업은 모든 부실채권 예상손실을 세부 목록에 포함시키고, 이를 기업의 관리 비용으로 처리한다.

3. 충당금 처리:

- 부실채권이 확인된 경우, 기업은 본 조항 2 점의 규정에 따라 예상손실을 작성해야 한다; 만약 작성해야 할 예상손실 금액이 이미 작성된 부실채권 예상손실 잔액과 동일하다면, 기업은 추가 예상손실을 작성하지 않아도 된다.

- 만약 작성해야 할 예상손실 금액이 이미 작성된 부실채권 예상손실 잔액보다 높다면, 기업은 추가로 기업의 관리 비용에 차이 금액을 작성해야 한다.

- 만약 작성해야 할 예상손실 금액이 이미 작성된 부실채권 예상손실 잔액보다 낮다면, 기업은 차이 금액을 기업의 관리 비용에서 감소시키도록 작성해야 한다.

4. 회수 불가능한 채무의 재무 처리:

a) 회수 불가능한 채권은 다음 각 항목을 포함합니다:

- 경제 조직에 대한 경우

+ 파산 또는 해산된 채무자: 법원이 기업파산에 따른 파산선고 결정 또는 채무기업 해산에 대한 권한 있는 자의 해산결정, 자진해산인 경우 해당 단위 또는 조직 설립 결정 기관의 통보 또는 확인서를 포함합니다.

+ 운영 중단 및 상환불능 채무자: 해당 기업 또는 조직 설립 결정 기관 또는 사업등록기관의 운영 중단 및 상환불능 확인서를 포함합니다.

- 개인에 대한 경우 다음 중 하나의 증빙이 필요하다.

+ 채무자가 사망하였으나 상속재산으로 채무를 상환할 수 없는 경우 지방 정부의 증명서 또는 사본을 포함합니다.

+ 채무자가 생존 중이나 실종되었으나 상환불능인 경우 지방 정부의 확인서를 포함합니다.

+ 도피자 또는 추적 중인 채무자에 대한 체포영장 또는 법 집행 기관의 확인서, 또는 채무자 또는 상속인이 상환불능인 경우 지방 정부의 확인서를 포함합니다.

b) 재무 처리:

각 채권 회수 불가능 시 실제 손실액은 회계 장부상의 채권 금액과 실제로 회수된 금액 사이의 차액이며, 손해 배상금, 채무자의 재산 매각, 법원 또는 다른 권한 있는 기관의 결정에 따른 재산 분배 등을 포함합니다.

회수 불가능한 채권의 실제 손실액은 기업이 납입 예상 채권 회수 불능 대비 비용 예치금, 재정 예치금(있을 경우)을 사용하여 보충하고, 그 차액은 기업의 관리 비용에 반영됩니다.

채권 회수 불가능 결정 후에도 기업은 회계 장부에서 별도로 추적하며, 최소 10년, 최대 15년간 재무제표 외에 반영되며, 계속해서 채권 회수를 위한 조치를 취해야 합니다. 채권을 회수하면 관련 회수 비용을 제외한 금액은 기타 수익으로 처리됩니다.

c) 채권 회수 불가능 시 기업은 다음 서류를 작성해야 합니다:

- 기업 채권 처리위원회의 회의록. 여기에는 각 채권 금액, 회수된 금액, 실제 손실액(회수된 금액을 제외한 금액)이 명시되어야 합니다.

- 채권 삭제 세부 목록, 회계 처리를 위한 근거로 사용되며, 채권자와 채무자가 확인한 채권 대조표 또는 경제 계약 청산서, 기업 또는 조직 설립 결정 기관의 확인서 또는 다른 객관적인 증빙 자료와 관련 서류를 포함합니다.

- 채권 회수 불가능한 증빙 서류, 회계 장부 등 기업이 채권을 회계 장부에 기록한 시점까지의 증빙 자료를 포함합니다.

d) 채권 처리 권한:

기업이 이사회를 두는 경우 이사회 또는 기업이 이사회의 경우 이사회, 기업이 이사회를 두지 않는 경우 대표이사 또는 기업 주인은 채권 처리 회의록 및 관련 증빙 자료를 근거로 채권 회수 불가능한 채권 처리를 결정하고, 법 앞에서 책임을 지며, 현행 제도에 따라 책임 처리 조치를 취합니다.

조 7.제품, 상품, 건설공사의 보증 예상 비용 예치.

1. 예치 대상 및 조건: 기업이 수행하고 판매하거나 인도한 연도 내에 계약 또는 다른 규정에 따라 고객에게 보증을 약속한 제품, 상품, 건설공사를 포함합니다.

2. 충당금 설정 방법:

기업은 연간 소비된 제품, 상품, 건설공사의 보증 예상 손실액을 예측하고 각 제품, 상품, 건설공사의 보증 예치를 설정합니다. 제품, 상품의 보증 예치 총액은 고객과 약정된 금액을 초과하지 않으며, 제품, 상품의 경우 연간 매출총액의 5%를 초과하지 않으며, 건설공사의 경우 공사 총가격의 5%를 초과하지 않습니다.

각 제품, 상품, 건설공사별로 예치를 설정한 후 기업은 전체 예치를 세부 목록에 종합합니다. 세부 목록은 회계 처리의 근거가 됩니다:

- 제품, 상품의 보증 예치는 판매 비용에 반영됩니다.

- 건설공사의 보증 예치는 공동 생산 비용에 반영됩니다.

3. 충당금 처리:

예치 설정 시점에서 보증 비용 실제 지출액이 예치액보다 많으면 그 차액은 판매 비용에 반영됩니다. 보증 예치액이 보증 예치 잔액과 같다면 기업은 추가 보증 예치를 설정할 필요가 없습니다.

보증 예치액이 보증 예치 잔액보다 많다면 기업은 제품, 상품의 경우 판매 비용에, 건설공사의 경우 공동 생산 비용에 그 차액을 추가로 반영합니다.

보증 예치액이 보증 예치 잔액보다 적다면 기업은 차액을 반환합니다:

- 제품, 상품의 보증 예치는 판매 비용에서 차감됩니다.

- 건설공사의 보증 예치는 기타 수익으로 처리됩니다.

보증 기간 만료 시 보증 비용을 지급하지 않거나 예치액을 모두 사용하지 않은 경우 잔액은 위 원칙에 따라 반환됩니다.

장 III. 조직 및 실행

제 8조.이 고시는 발효일로부터 45일 후에 효력을 발생하며, 2009년부터 기업의 손해예상액 설정을 위한 예상손실 설정에 적용되며, 재무부가 2006년 2월 27일에 발행한 고시 제13/2006/TT-BTC 호 "재고자산 감가상각, 금융투자 손실, 회수불능채권 및 제품, 상품, 건설공사 보증 관련 손실 설정 및 사용에 대한 제도 지침"을 대체한다. 또한 본 고시와 충돌하는 다른 규정들 역시 대체한다.

2. 시행 중 문제점이 발생할 경우 즉시 재무부에 보고하여 개선사항을 연구하도록 한다.