시행령 제 24/2017/TT-BTC 농업협동조합 및 연합농업협동조합 회계제도 지침에 관한 안내

시행규칙

협동조합 및 협동조합 연합회 회계 제도 지침

회계 법률 제88/2015/QH13호 2015년 11월 20일

정부가 2013년 12월 13일에 제정한 제215/2013/NĐ-CP號政府議定關於財政部職能、任務、權限和組織編制的規定；

회계 및 감사 제도과 장관의 요청에 따라,

재무부 장관은 협동조합 및 협동조합 연합회 회계 제도 지침을 발령한다.

장 1

총칙

조 1. 적용범위

본 지침은 협동조합 및 협동조합 연합회의 회계 장부 기록 원칙, 재무 보고서 작성 및 제출 방법을 지시하며, 국가 예산에 대한 협동조합의 세금 의무를 결정하는 데는 적용되지 않는다.

조 2. 적용대상

1. 본 지침은 모든 분야와 생산, 경영 활동에서 운영되는 모든 협동조합에 적용된다.

2. 규모가 크고 많은 거래가 있는 협동조합은 본 지침에 규정되지 않은 경우, 소기업 및 중소기업 회계 제도를 발령한 재무부의 제133/2016/TT-BTC號通知指引所規定的小型及中型企業會計制度（以下稱為第133/2016/TT-BTC號通知）及其修改補充或取代文件（如有）。選擇適用會計制度必須在財務年度內一貫執行，並須通知稅務機關。

조 3. 일반 원칙

1. 협동조합이 제133/2016/TT-BTC號通知을 선택하여 적용하는 경우, 본 지침에서 규정된 모든 회계 증빙서류, 회계 장부, 회계 계좌, 재무 보고서 및 기타 규정을 준수해야 한다. 협동조합이 내부 금융 활동, 협동조합에 대한 국가 지원금 및 제133/2016/TT-BTC號通知未規定的其他事項發生時，應按照本通知規定執行。

2. 협동조합이 본 지침에서 발령된 회계 제도로 다시 전환하는 경우, 재무연도의 시작부터 적용하고 재무기관에 다시 통보해야 한다.

장 II

구체적인 규정

조 4. 회계 계좌에 관한 규정

1. 회계 계좌는 경제, 재무 활동을 내용에 따라 분류하고 체계화하는데 사용된다.

2. 협동조합용 회계 계좌에는 표 안 계좌(1부터 6까지의 유형 및 유형 9의 계좌)와 표 밖 계좌(유형 0의 계좌)가 포함된다. 표 안 계좌는 이중 회계(경제 활동 발생 시 최소 한 개의 계좌의 부채 쪽에 기록되고 다른 계좌의 자산 쪽에 기록됨)가 적용되며, 표 밖 계좌는 단일 회계(경제 활동 발생 시 하나의 계좌의 부채 쪽 또는 자산 쪽에만 기록되며 다른 계좌와 대응하지 않음)가 적용된다.

3. 회계 계좌 체계 수정에 관한 사항

a) 협동조합이 1급 또는 2급 계좌를 추가하거나 1급 또는 2급 계좌의 이름, 코드, 내용 및 경제 활동 발생 시의 회계 처리 방법을 변경하려면 재무부의 서면 승인을 받아야 한다.

b) 협동조합은 재무부의 승인 없이도, 체계적 회계 계좌 목록에서 2급 또는 3급 계좌가 규정되지 않은 경우, 협동조합의 관리 요구를 충족시키기 위해 2급 또는 3급 계좌를 추가할 수 있다.

4. 회계 계좌 체계 목록, 내용, 구조, 회계 원칙, 회계 처리 방법은 본 통지에서 부록 1에 명시되어 있다.

조 5. 회계 증빙에 관한 규정

3. 미리 인쇄된 증빙서류는 신중하게 보관해야 하며 손상되지 않도록 해야 한다. 체크, 수입 영수증 및 가치 있는 서류는 현금처럼 관리해야 한다.

2. 회계 증빙은 명확하게, 완비하게, 적시적으로, 정확하게 작성되어야 하며 검토, 감독 및 대조가 용이해야 한다.

3. 협동조합은 자체적으로 회계 증빙 표준을 작성하고 설계할 수 있으나, 법률에서 정한 주요 내용을 포함하고 있어야 하며, 해당 단위의 특성과 관리 요구사항에 맞아야 하며, 법률에서 다른 규정을 정한 경우를 제외한다.

4. 회계 증빙과 관련된 기타 사항은 회계 법률, 회계 법률 지침 문서, 회계 증빙과 관련된 다른 법률 문서, 그리고 본 시행규칙에서 정한 규정에 따라 처리된다.

5. 회계 증빙 목록, 증빙 표준 양식 및 증빙 작성 방법은 본 시행규칙 부록 2에 따라 안내된다.

조 6. 회계부의 규정

1. 회계 장부는 협동조합과 관련된 모든 경제 및 재무 거래를 기록, 체계화하고 보관하기 위해 사용된다.

2. 회계 장부는 협동조합 이름, 장부 이름, 장부 작성 날짜, 장부 폐쇄 날짜, 작성자, 회계책임자 및 협동조합 법정 대표자의 서명, 페이지 번호, 접착 도장을 포함해야 한다.

3. 회계 장부와 관련된 기타 사항은 회계 법률, 회계 법률 지침 문서, 회계 장부와 관련된 다른 법률 문서, 그리고 본 시행규칙에서 정한 규정에 따라 처리된다.

4. 회계 장부 목록, 장부 표준 양식 및 장부 기재 방법은 본 시행규칙 부록 3에 따라 안내된다.

조 7. 재무제표에 관한 규정

1. 회계 단위의 재무제표는 협동조합의 재무 상황 및 경영 활동 결과를 종합하고 설명하는 데 사용된다.

2. 재무제표와 관련된 기타 사항은 회계 법률, 회계 법률 지침 문서, 재무제표와 관련된 다른 법률 문서, 그리고 본 시행규칙에서 정한 규정에 따라 처리된다.

3. 재무제표 시스템, 재무제표 표준 양식, 재무제표 작성 및 제출 방법 및 기타 관련 사항은 본 시행규칙 부록 4에 따라 안내된다.

장 III

조직 및 실행

조 8. 회계 장부 잔액 이동

1. 농업, 임업, 어업 및 소금업 협동조합은 재무부가 2010년 2월 23일에 발행한 제24/2010/TT-BTC 시행규칙에 따른 회계 제도를 적용하며, 회계 장부의 각 계좌 잔액을 다음과 같이 이동한다:

- 단기 금융 투자와 관련된 단기 만기 예금과 장기 금융 투자와 관련된 장기 만기 예금은 각각 1211- 만기 예금 계좌로 이동한다. 단기 금융 투자와 관련된 다른 항목과 장기 금융 투자와 관련된 다른 항목은 각각 1218- 기타 금융 투자 계좌로 이동한다;

- 내부 대출 원금 회수와 관련된 잔액은 122 계좌의 세부 항목(1221, 1222, 1223)으로부터 13211- 대출 원금 회수 계좌로 이동한다. 내부 대출 이자 회수와 관련된 잔액은 1318 계좌로부터 13212- 대출 이자 회수 계좌로 이동한다;

- 회원과 비협동조합 고객에게 부과된 채권과 관련된 잔액은 각각 1311- 회원 채권, 1312- 비협동조합 고객 채권 계좌로부터 131- 고객 채권 계좌로 이동한다;

- 기타 채권과 관련된 잔액은 1318 계좌의 세부 항목(내부 대출 이자 회수 항목 제외)으로부터 138- 기타 채권 계좌로 이동한다;

- 단기 선급비와 장기 선급비와 관련된 잔액은 각각 2421- 선급비 계좌로 이동한다;

- 기본 건설 중인 자산과 관련된 잔액은 각각 2422- 건설 중인 자산 계좌로 이동한다;

- 공구와 관련된 잔액은 152- 물자, 공구 계좌로 이동한다. 제품과 재고와 관련된 잔액은 각각 156- 완제품, 재고 계좌로 이동한다;

- 손실 예상 항목과 관련된 잔액은 각각 229- 자산 손실 예상 계좌로 이동한다;

- 차입과 관련된 잔액은 각각 341- 차입금 상환 계좌로 이동한다;

- 회원 예금과 관련된 잔액은 33211- 차입 원금 상환 계좌로 이동한다. 내부 대출 이자 상환과 관련된 잔액은 3388- 기타 상환, 납부 계좌로부터 33212- 차입 이자 상환 계좌로 이동한다;

- 부가가치세 납부와 관련된 잔액은 각각 3331- 부가가치세 납부 계좌로 이동한다;

- 특별소비세, 수입세, 소득세, 자원세, 부동산세, 토지임대료, 기타 수수료 및 납부 항목과 관련된 잔액은 각각 3338- 기타 세금, 수수료 및 국가 납부 항목 계좌로 이동한다;

- 회원과 기타 근로자에게 지급해야 하는 임금과 관련된 잔액은 각각 334- 근로자 지급 계좌로 이동한다;

- 사회보장보험, 의료보험, 실업보험 및 임금에 따른 기타 납부 항목과 관련된 잔액은 각각 3388- 기타 상환, 납부 계좌로부터 335- 임금에 따른 기타 납부 계좌로 이동한다;

- 보증금, 미수익, 기타 상환, 납부 항목(내부 대출 이자 상환 항목 및 임금에 따른 기타 납부 항목 제외)과 관련된 잔액은 각각 338- 기타 상환 계좌로 이동한다;

- 회원 출자금과 연합 출자금과 관련된 잔액은 각각 4111- 회원 출자금 계좌로 이동한다;

- 협동조합 축적 자본과 기타 자본과 관련된 잔액은 각각 4118- 기타 자본 계좌로 이동한다;

- 국가 지원 투자 자본과 관련된 잔액은 각각 442- 국가 지원, 보조금 계좌로 이동한다;

- 조 4181- 생산, 경영 발전 기금, 조 4182- 예방 기금, 조 4188- 기타 기금 잔액은 조 418- 자본 소유권에 속하는 기금으로 이관한다.

- 조 4211- 전년 미분배 이익, 조 4212- 올해 미분배 이익 잔액은 조 421- 세후 미분배 이익으로 이관한다;

2. 비농업 협동조합은 재무부가 2006년 9월 14일 제48/2006/QĐ-BTC 결정과 2011년 10월 4일 제138/2011/TT-BTC 통지를 통해 시행한 회계 제도를 적용하며, 다음의 방법으로 회계 장부 상의 잔액을 이관한다:

- 조 1113- 금, 은, 귀금속, 보석 잔액 및 조 1123- 금, 은, 귀금속, 보석 잔액은 조 152- 원자재, 도구, 조 156- 완제품, 상품(금, 은, 귀금속, 보석이 재고로 분류되는 경우) 및 조 1218- 기타 금융 투자(수익을 얻기 위해 금, 은, 귀금속, 보석을 투자하는 경우)로 이관한다.

- 단기 장기예금 잔액은 세부 계좌 조 121- 단기 금융 투자와 장기 장기예금 잔액은 세부 계좌 조 2218- 기타 장기 금융 투자로 이관한다. 단기 금융 투자 잔액은 세부 계좌 조 121- 단기 금융 투자와 기타 장기 금융 투자 잔액은 조 2212- 합자회사 출자금, 조 2213- 연계회사 투자, 세부 계좌 조 2218- 기타 장기 금융 투자로 이관한다.

- 조 1381- 처리 대기 중인 자산 잔액, 단기 보증금, 기타 채권 잔액은 조 1388- 기타 채권에 표시되고 장기 보증금 잔액은 조 138- 기타 채권으로 이관한다;

- 단기 선급비와 장기 선급비와 관련된 잔액은 각각 2421- 선급비 계좌로 이동한다;

- 조 241- 미완성 건설 잔액은 조 2422- 미완성 건설로 이관한다;

- 도구, 용품 잔액은 조 153- 도구, 용품에서 조 152- 원자재, 도구로 이관한다. 완제품 잔액은 조 155- 완제품에서 조 156- 완제품, 상품으로 이관한다.

- 예상 손실 잔액은 세부 계좌 조 159- 예상 손실(조 1591, 조 1592, 조 1593)과 장기 금융 투자 감가상각 잔액은 조 229- 자산 손실 예상 손실로 이관한다;

- 조 311- 단기 차입금, 조 315- 만기가 도래한 장기 차입금, 조 3411- 장기 차입금, 조 3412- 만기가 도래한 장기 차입금은 조 341- 차입금 상환 의무로 이관한다;

- 조 33311- 부가가치세 매출세, 조 33312- 수입 부가가치세는 조 3331- 부가가치세 납부세로 이관한다.

- 특별소비세, 수입세, 소득세, 자원세, 부동산세, 토지임대료, 기타 수수료 및 납부 항목과 관련된 잔액은 각각 3338- 기타 세금, 수수료 및 국가 납부 항목 계좌로 이동한다;

- 조 335- 지급해야 할 비용, 조 352- 예상 지급 의무 잔액은 조 338- 기타 지급 의무로 이관한다;

- 조 3381- 처리 대기 중인 재산, 조 3387- 미실현 수익, 조 3388- 기타 지급, 납부 의무(임금에 따른 납부 항목 제외)는 조 338- 기타 지급 의무로 이관한다;

- 조 3382- 노동조합 경비, 조 3383- 사회보장보험, 조 3384- 의료보험, 조 3389- 실업보험, 기타 임금에 따른 납부 항목은 조 3388- 기타 지급, 납부 의무에 표시된 잔액은 조 335- 임금에 따른 납부 항목으로 이관한다;

- 조 3386- 단기 보증금, 보증금 잔액, 조 3414- 장기 보증금, 보증금 잔액은 조 338- 기타 지급 의무로 이관한다;

- 조 351- 실업 보상 기금(있을 경우) 잔액은 조 418- 자본 소유권에 속하는 기금으로 이관한다;

- 조 3353- 설비로 형성된 복리 기금 잔액은 조 3532- 복리 기금으로 이관한다. 조 3534- 경영진 보상 기금 잔액은 조 3531- 포상 기금으로 이관한다.

- 조 356- 과학기술 발전 기금 잔액은 조 338- 기타 지급 의무로 이관한다; 

- 조 4111- 주주 출자금 잔액은 조 4111- 회원 출자금으로 이관한다;

- 조 4211- 전년 미분배 이익, 조 4212- 올해 미분배 이익 잔액은 조 421- 세후 미분배 이익으로 이관한다;

- 내부 신용 활동과 관련된 기타 계좌 잔액이 발생할 경우, 이 조항 1항에 규정된 회계 장부 상의 잔액 이관 원칙을 적용하여 이관한다.

3. 이 통지에 위반되는 내용은 이 통지의 규정에 따라 수정해야 한다.

4. 회계 장부 상의 잔액 이관 과정에서 문제가 발생하면 협동조합은 재무부에 보고하여 연구하고 해결하도록 요청해야 한다.

제9조 효력

1. 이 통지는 2018년 1월 1일 또는 그 이후부터 시작되는 회계연도에 적용되며, 이 통지와 충돌하는 모든 규정은 폐지된다. 이 통지는 재무부가 2006년 9월 14일 제48/2006/QĐ-BTC 결정으로 시행한 중소기업 회계 제도, 재무부가 2011년 10월 4일 제138/2011/TT-BTC 통지를 통해 수정한 제48/2006/QĐ-BTC 결정, 그리고 재무부가 2010년 2월 23일 제24/2010/TT-BTC 통지를 통해 시행한 농림어업 및 소금생산 협동조합 회계 제도를 대체한다.

2. 각 부처, 기관, 인민위원회, 재무청, 각 지방세무국은 이 통지를 협동조합에게 안내하고 이행하도록 책임을 진다.

3. 이행 과정에서 문제가 발생하면 재무부에 보고하여 연구하고 해결하도록 요청해야 한다./.