결정 번호 28/2003/QĐ-BTC 검토 기준 5개의 베트남 검토 기준(4차) 발포 및 공표에 관한 것

결정

대한 베트남 검사 기준 5개(제4차)를 제정하고 공표함에 있어

 

재무부 장관

정부가 2002년 11월 5일에 발표한 제86/2002/NĐ-CP 호에 의거하여 각 부처와 정부 직속 기관의 기능, 임무, 권한 및 조직 구성을 규정함

정부가 1994년 10월 28일 제178/CP 호에 의거하여 재무부의 임무, 권한 및 조직 체계에 관한 정부 명령;

정부가 1994년 1월 29일 제7/CP 호에 의거하여 국민 경제 내 독립 검사를 위한 규칙을 제정함에 따라;

경제, 재정 관리 체제 개혁 요구에 부응하고 국민 경제 내 독립 검사의 품질을 높이기 위함; 국민 경제 내 독립 검사 활동의 품질을 점검하고 감독하며, 국민 경제 내 재무 정보의 건전성을 확보하기 위함;

회계 제도과 과장, 재무부 사무총장의 제안에 따라;

결정

조 1: 다음과 같은 번호와 이름을 가진 베트남 검사 기준 5개(제4차)를 제정함:

1. 검사 활동 품질 관리 기준 220;

2. 검사 중 중요성 고려 기준 320;

3. 특정 항목 및 사건에 대한 보충 검사 증거 기준 501;

4. 결산일 이후 발생한 사건에 대한 기준 560;

5. 다른 검사원의 자료 사용 기준 600.

조항 2: 본 결정에 첨부된 베트남 검사 기준은 재무 보고서 검사에 적용되며, 다른 재무 정보 검사 서비스 및 회계사 사무소의 관련 서비스는 각 기준에서 구체적으로 규정된 내용에 따라 적용됨.

조항 3: 본 결정은 2003년 4월 1일부터 효력이 발생함.

조 4: 베트남에서 합법적으로 활동하는 검사원 및 회계사 사무소는 본 결정에 따른 베트남 검사 기준 5개를 각 사무소의 활동에서 시행해야 함.

회계 제도과 과장, 재무부 사무총장 및 재무부 소속 및 직속 단위의 책임자들은 본 결정의 지침, 감독 및 시행을 담당함.

베트남 검사 기준 시스템 베트남 검사 기준 제220호

검사 활동 품질 관리
(재무부 장관이 2003년 3월 14일 제28/2003/QĐ-BTC 호로 제정함
2003년 3월 14일 재무부 장관 결정)

총칙

본 기준의 목적은 검사 활동 품질 관리를 위한 기본 원칙, 절차 및 그 적용 방법에 대한 지침을 제공함으로써 다음과 같은 측면에서 검사 활동 품질 관리에 대한 기본 원칙과 절차를 규정하는 것임.

a. 회계사 사무소의 검사 관련 정책과 절차;

b. 특정 검사에서 검사원 및 검사 보조원에게 부여된 작업과 관련된 절차.

검사원 및 회계사 사무소는 회계사 사무소의 모든 검사 활동과 특정 검사에 대해 품질 관리 정책과 절차를 수행해야 함.

본 기준은 재무 보고서 검사에 적용되며, 다른 재무 정보 검사 및 관련 서비스에도 적용될 수 있음.

검사원 및 회계사 사무소는 검사 수행 및 관련 서비스 제공 과정에서 본 기준의 규정을 준수해야 함.

검사 대상(고객) 및 검사 결과를 사용하는 당사자는 본 기준의 원칙과 절차에 대한 이해가 필요하며, 자신의 책임을 수행하고 검사원 및 회계사 사무소와 협력하여 검사 과정에서의 관계를 해결하기 위해 필요한 정보를 가져야 함.

본 기준에서 사용되는 용어는 다음과 같이 해석됨:

04회계사 사무소: 법인 설립 및 운영에 관한 법률에 따라 독립 검사 서비스를 제공하는 범위에서 설립되고 운영되는 기업.

05. 회계사 사무소의 대표자(또는 최고 책임자):회계사 사무소의 법적 대표자로서 검사에 대한 최종 책임을 지는 사람.

06. 전문직 종사자: 회계사 사무소의 모든 리더십 직위, 검사원, 검사 보조원 및 컨설턴트.

07. 검사원: 재무부로부터 검사원 자격증을 취득하고 독립 회계사 사무소에 등록되어 검사 과정에 참여하며 검사 보고서에 서명하고 검사에 대한 법적 책임과 회계사 사무소 대표자의 책임을 지는 사람.

08. 검사 보조원:검사 과정에 참여하지만 검사 보고서에 서명하지 않는 사람.

09. 검사 활동 품질: 검사 결과를 사용하는 당사자가 검사원의 검사 의견에 대한 객관성과 신뢰성을 만족시키는 정도; 또한 검사 대상이 검사원의 의견에 대한 기대를 충족시키는 정도로, 이는 사전에 정해진 시간 내에 합리적인 비용으로 경영 활동의 효율성을 향상시키는 것을 목표로 함.

기준 내용

회계사 사무소

10. 회계사 사무소는 모든 검사가 베트남 검사 기준 또는 베트남이 승인한 국제 검사 기준에 따라 적절하게 수행되도록 검사 활동 품질 관리 정책과 절차를 작성하고 실행해야 함.

11. 회계사 사무소의 검사 활동 품질 관리 정책과 절차의 내용, 일정 및 범위는 회사의 규모, 특성, 영역, 조직 구조, 비용과 이익의 균형 등을 고려하여 결정되며, 각 회사의 품질 관리 정책과 절차는 본 기준에서 규정된 품질 관리 활동에 대한 요구사항을 준수하도록 설계되어야 함.

품질 관리 정책과 절차의 예는 부록 1에 포함됨.

12. 검사 활동 품질 관리 목표를 달성하기 위해 회계사 사무소는 일반적으로 다음 정책을 결합하여 적용함:

a. 직업 윤리 원칙 준수

회계사 사무소의 전문직 종사자는 검사 직업 윤리 원칙을 준수해야 하며, 이는 독립성, 정직성, 객관성, 전문 지식, 주의성, 비밀 유지, 직업 자격 및 전문 기준 준수를 포함함.

b. 전문 지식 및 능력

회계사 사무소의 전문직 종사자는 전문 지식과 능력을 갖추어야 하며, 지속적으로 지식을 유지하고 업데이트하며 향상시켜 부여된 임무를 완수해야 함.

c. 업무 배분

검토업무는 교육을 받고 충분한 전문기술과 능력을 갖춘 전문직원에게 위임되어야 한다.

득. 지도 및 감독

모든 직급의 직원들이 검토업무를 적절하게 수행하도록 지도 및 감독이 이루어져야 하며, 이는 실제 검토업무가 검토기준과 관련 규정에 따라 이루어졌음을 보장하기 위함이다.

응. 의견 청취

필요하다면, 검토원과 검토회사는 회사 내외부의 전문가로부터 자문을 청해야 한다.

임. 유지 및 수락 고객

기존 고객 유지와 잠재 고객 평가 과정에서 검토회사는 독립성, 고객 서비스 능력, 고객의 경영진의 정직성을 고려해야 한다.

신. 검사

검토회사는 회사의 검토활동 품질 관리 정책과 절차의 완전성과 효과성을 지속적으로 모니터링하고 검사해야 한다.

13. 검토회사의 품질 관리 정책과 절차는 모든 직원들에게 공유되어야 하며, 이를 이해하고 적절히 준수할 수 있도록 해야 한다.

각 검토계약

14. 검토원과 검토보조원은 각각의 검토계약에 대해 회사의 품질 관리 정책과 절차를 적절하게 적용해야 한다.

15. 검토원은 그들이 지시받은 업무를 수행하는 검토보조원들의 전문기술 능력을 검토하여, 그들이 지시, 감독, 검사를 적절하게 수행할 수 있도록 해야 한다.

16. 검토보조원에게 업무를 위임할 때는 그들이 해당 업무를 수행하기에 충분한 전문기술 능력을 갖추고 있는지 확인해야 한다.

통고 제79/2025/TT-BTC호 2025년 8월 4일 재무부 장관이 발령한 국가 입찰 네트워크 시스템에서의 입찰 정보 제공 및 입찰 서류 모범 사례에 대한 지침(이하 "통고 제79/2025/TT-BTC호") 제3조 각 항 1, 2, 6, 7, 10에 규정된 바에 따름.

17. 검토원은 검토보조원에게 검토와 관련된 내용을 지시해야 한다. 예를 들어, 그들이 맡은 업무에 대한 책임, 수행해야 하는 절차의 목표, 고객의 생산 및 영업 특성, 그리고 그들이 수행 중인 검토절차의 범위와 일정에 영향을 미칠 수 있는 회계 또는 검토 문제 등이다.

18. 전체 검토계획과 프로그램은 검토원과 검토보조원이 검토절차를 수행하는 데 중요한 지침 도구이다.

연구 감독

19. 감독은 지시와 검사와 밀접한 관련이 있으며, 두 요소 모두 포함될 수 있다.

20. 검토회사에서 품질 관리를 위한 감독을 담당하는 사람은 다음의 역할을 수행해야 한다.

가. 검토업무 수행 과정을 감독하여 다음 사항을 확인한다.

- 검토원과 검토보조원이 그들이 맡은 업무를 수행하기에 충분한 전문기술 능력을 갖추고 있는지;

- 검토보조원들이 검토지침을 이해하고 있는지;

- 검토업무가 전체 검토계획과 프로그램에 따라 수행되고 있는지;

나. 검토과정에서 발생한 중요한 회계 및 검토 문제를 파악하고, 전체 검토계획과 프로그램을 적절히 조정한다.

다. 검토원과 검토보조원 사이의 전문적인 의견 차이를 처리하고, 필요한 경우 전문가의 자문을 청한다.

21. 품질 관리를 위한 감독을 담당하는 사람은 다음의 책임을 수행해야 한다.

가. 검토원이나 검토보조원이 검토윤리 원칙을 위반하거나 고객과 결탁하여 재무제표를 왜곡하는 징후가 발견되면, 감독자는 이를 권한 있는 당국에 보고해야 한다.

나. 검토원이나 검토보조원이 검토를 수행하기에 필요한 전문기술 능력을 갖추지 못하고 있다면, 감독자는 권한 있는 당국에 검토원이나 검토보조원을 교체해달라고 요청해야 한다.

검사

22. 검토원과 검토보조원이 수행한 모든 업무는 그들보다 전문기술 능력이 동등하거나 더 높은 직원이 다시 검토하여 다음 사항을 확인해야 한다.

가. 업무가 검토계획과 프로그램에 따라 수행되었는지;

나. 수행된 업무와 얻은 결과가 검토기록에 충분히 기록되었는지;

다. 모든 중요한 문제들이 해결되었거나 검토결론에 반영되었는지;

라. 검토절차의 목표가 달성되었는지;

마. 검토과정에서 제시된 결론이 수행된 업무의 결과와 일치하며, 검토의견을 지원하는지.

23. 검토원과 검토회사는 다음의 업무를 지속적으로 검토해야 한다.

가. 전체 검토계획과 프로그램의 수행;

나. 잠재적 위험과 통제 위험에 대한 평가, 이는 통제 실험의 결과와 전체 검토계획과 프로그램의 수정(있을 경우)에 대한 평가를 포함한다;

다. 수집된 검토증거, 전문가의 의견, 기본 실험을 통해 도출된 결론 등을 검토기록에 기록하는 것;

라. 재무제표, 재무제표 조정 예상, 검토보고서 초안.

24. 검토품질을 검토할 때 특히 큰 규모와 복잡한 검토계약의 경우, 검토팀 외의 전문직원들이 보고서 발행 전 특정 추가 절차를 수행하도록 요구될 수 있다.

25. 검토품질에 대한 의견이 분명하지 않은 경우, 검토팀 내에서 집단적으로 논의하여 평가를 통일하고 경험을 쌓아야 한다. 만약 검토팀 내에서 의견이 통일되지 않는다면, 이는 대표에게 보고하거나 회사 주요 구성원 회의에 상정되어야 한다.

부록 제1

품질 관리 정책과 절차의 예

검토회사의 검토활동

A - 검토윤리 원칙 준수

정책

회사 감사원의 전문 직원들은 감사업의 윤리 원칙을 준수해야 하며, 이는 독립성, 정직성, 객관성, 전문 기술, 주의성, 비밀 유지, 직업적 자격 및 전문 기준 준수를 포함한다.

절차들

1. 독립성, 정직성, 객관성 및 비밀 유지에 대한 문제를 지도하고 해결하기 위해 한 명 또는 그룹의 직원에게 책임을 부여한다.

a. 문서로 설명이 필요한 독립성, 정직성, 객관성 및 비밀 유지 사례를 확인한다.

b. 필요하다면 전문가 또는 권한 있는 사람의 조언을 구할 수 있다.

2. 모든 전문 직원들에게 독립성, 정직성, 객관성, 전문 기술, 주의성, 비밀 유지, 직업적 자격 및 전문 기준 준수와 관련된 정책과 절차를 공유한다.

a. 정책과 절차를 통보하고 직원들이 이를 숙지하도록 요구한다.

b. 교육 프로그램 및 감사 과정에서 지도, 감독 및 검토 중 독립성과 직업적 자격을 강조한다.

c. 독립성을 적용해야 하는 고객 목록을 정기적으로 통보한다.

- 회사의 독립성을 적용해야 하는 고객 목록은 지점, 모회사, 합자회사 및 연계회사를 포함한다.

- 이러한 목록을 모든 직원에게 통보하여 그들이 자신의 독립성을 확인할 수 있도록 한다.

- 이러한 목록의 변경사항을 통보하는 절차를 설정한다.

3. 윤리 원칙 준수와 관련된 정책과 절차의 수행 상황을 모니터링하고 검사한다: 독립성, 정직성, 객관성, 전문 기술, 주의성, 비밀 유지, 직업적 자격 및 전문 기준 준수.

a. 매년 직원들에게 회사의 정책과 절차를 숙지하였음을 보고하도록 요구한다.

- 직원들이 회사의 정책과 절차를 숙지하였음을 보고한다.

- 현재 및 검토 재무제표 연도 동안 직원들이 금지된 투자를 가지고 있지 않음을 보고한다.

- 회사 정책이 금지한 관계나 업무가 발생하지 않았음을 보고한다.

b. 독립성 준수에 대한 보고서의 완전성을 검사하고 예외 사항을 처리하기 위해 권한 있는 한 명 또는 그룹의 직원에게 책임을 부여한다.

c. 회사와 고객 사이의 관계를 정기적으로 검토하여 회계 감사의 독립성을 해칠 수 있는 문제를 확인한다.

B. 전문 기술 및 능력

정책

회계사 사무소의 전문직 종사자는 전문 지식과 능력을 갖추어야 하며, 지속적으로 지식을 유지하고 업데이트하며 향상시켜 부여된 임무를 완수해야 함.

절차들

직원 채용:

회사는 직원 채용 프로세스를 유지하기 위해 직원 수요 계획을 세우고 채용 목표를 설정하며 채용 담당자의 자격과 능력을 요구한다.

a. 각 직위별 직원 수요 계획을 세우고 현재 고객 수, 예상 성장률 및 감소할 수 있는 직원 수를 고려하여 채용 목표를 설정한다.

b. 채용 목표를 달성하기 위해 다음 내용을 포함한 채용 프로그램을 작성한다.

- 잠재적 직원을 식별한다.

- 잠재적 직원과 접촉하는 방법을 결정한다.

- 각 잠재적 직원에 대한 정보를 수집하는 방법을 결정한다.

- 잠재적 직원을 유치하고 회사에 대해 정보를 제공하는 방법을 결정한다.

- 잠재적 직원을 평가하고 선택하여 필요한 인원을 채용한다.

c. 채용과 관련된 사람들에게 회사의 직원 수요와 채용 목표를 통보한다.

d. 채용 결정을 내릴 수 있는 권한 있는 사람을 지정한다.

e. 채용 프로그램의 효율성을 검사한다.

- 정기적으로 채용 프로그램을 평가하여 회사가 직원 채용 정책과 절차를 준수하는지 확인한다.

- 정기적으로 채용 결과를 검토하여 회사가 채용 목표와 수요를 충족하는지 확인한다.

2. 각 직위별 잠재적 직원 평가 기준을 설정하고 지침을 제시한다.

a. 잠재적 직원이 가져야 할 특성을 확인한다; 예를 들어, 지능, 정직성, 신뢰성, 활동성 및 전문 기술.

b. 회계 감사사가 신입이나 경험이 있는 잠재적 직원에게 요구하는 업적 및 경험을 확인한다; 예를 들어:

- 기본 교육;

- 개인 업적;

- 근무 경력;

- 개인 취미.

c. 특정 상황에서 직원 채용 지침을 작성한다:

- 회사 직원, 가까운 친척 또는 고객의 가까운 친척;

- 이전 직원 재채용;

- 고객 직원 채용;

- 경쟁 회사 직원 채용.

d. 적절한 방법으로 잠재적 직원의 자격을 확인한다:

- 이력서;

- 지원서;

- 학력 증명서;

- 개인 추천서;

- 이전 기관의 추천서;

- 면접 등.

e. 일반적인 채용 절차를 거치지 않은 새로운 직원(예: 감독자로서 회사에 참여한 사람; 합병 또는 회사 매각을 통해 채용된 사람; 합자회사를 통해 채용된 사람)의 자격을 평가하여 회사의 요구 사항을 충족하는지 확인한다.

3. 잠재적 직원과 신규 직원에게 회사와 관련된 정책과 절차를 통보한다.

a. 지원자와 신규 직원에게 회사를 소개하기 위한 소개 자료 또는 다른 방법을 사용한다.

b. 모든 직원에게 회사의 정책과 절차를 안내하는 자료를 준비한다.

c. 신규 직원을 위한 직업 정착 프로그램을 실시한다.

전문 교육:

4. 계속 교육 및 훈련 지침과 요구사항을 설정하고 회사의 모든 직원에게 통보한다.

a. 직원들의 직업 발전을 담당하는 한 명 또는 그룹의 직원에게 책임을 부여한다.

b. 회사의 교육 프로그램은 전문가들에 의해 검토되고 승인되어야 한다. 프로그램은 교육 목표, 필요한 자격 및 경력을 명시해야 한다.

c. 기업 및 직업 발전 방향을 신입 직원에게 제시한다.

기업 및 직업 발전 방향에 대한 자료를 준비하여 신입 직원들에게 그들의 직무 책임과 직업 기회에 대해 통보한다;

지향적 세미나를 실시하기 위해 관련 자료를 준비하여 직원들의 직무 책임과 기업 정책을 공유한다.

d. 모든 직급의 직원들을 대상으로 전문 교육 프로그램을 설정하고 업데이트한다:

- 교육 프로그램을 설계할 때 법령과 직업 단체의 의무 규정 및 권고 사항을 고려해야 한다;

- 기업 외부의 직업 교육 프로그램 참여를 장려하며, 독학 형태도 포함한다;

- 직업 단체에 참여를 장려하고 기업이 전체 또는 일부 비용을 부담하는 것을 결정한다;

- 직원들이 직업 단체의 전문 분과위원회에 참여하고, 글쓰기와 다른 전문 활동에 참여하도록 장려한다.

e. 정기적으로 전문 교육 프로그램을 검토하고 기업 전체와 개인별 교육 상황을 문서화한다.

- 각 직원의 교육 프로그램 참여 상황을 정기적으로 검토하여 기업이 요구하는 준수 여부를 확인한다;

- 교육 프로그램 평가 보고서와 기타 기록을 정기적으로 검토하여 프로그램의 효과성과 목표 달성을 평가한다. 새로운 교육 프로그램의 필요성과 기존 프로그램의 수정 또는 비효율적인 프로그램의 폐지를 고려한다.

5. 기술 업무 표준과 기업의 기술 정책 및 절차에 관한 자료를 모든 직원에게 즉시 제공한다. 직원들이 업무 능력을 향상시키는 활동에 참여하도록 장려한다.

a. 모든 직원에게 전문 업무 자료를 즉시 제공한다. 변경사항을 포함하여 다음과 같은 내용을 포함한다.

- 국가 및 국제 회계 및 감사 전문 자료;

- 특정 분야에서 해당 직원의 책임을 가진 직원들을 위한 현행 법률 규정;

- 기업의 기술 정책 및 절차에 관한 자료.

b. 기업이 자체로 개발한 교육 프로그램에 대한 자료 준비 및 강사 선정:

- 교육 프로그램은 참가자의 수준과 경험이 명확히 제시되어야 한다;

- 강사는 교육 프로그램의 내용, 과정 및 교수법을 숙지해야 한다;

- 학습자들은 교육 프로그램의 내용, 강사 평가 및 학습 조건을 평가하도록 조직한다;

- 교육 프로그램에는 강사의 교육 내용, 교수법 및 학습자 평가가 포함되어야 한다;

- 교육 프로그램은 기술 발전 및 혁신과 관련된 평가 보고서에 맞게 업데이트되어야 한다;

- 기업의 기술 관련 규정에 대한 전문 기술 자료의 보관 및 활용을 조직한다.

6. 특정 분야 및 전문 분야의 전문가 집단을 양성하기 위해 기업은 다음과 같이 해야 한다.

a. 은행 감사, 컴퓨터 감사, 샘플링 방법 등 특정 분야의 전문 교육 프로그램을 자체적으로 조직한다.

b. 직원들이 기업 외부의 교육 프로그램 및 세미나에 참여하여 전문 지식을 향상시키도록 장려한다.

c. 직원들이 관련 분야 및 전문 분야의 직업 단체에 참여하도록 장려한다.

d. 관련 분야 및 전문 분야에 대한 관련 자료를 제공한다.

7. 감사 기업은 모든 감사원이 재교육 프로그램을 수행하도록 지정해야 한다. 이 프로그램은 재무부 또는 재무부로부터 위임받은 조직이 수행한다.

진급 기회:

8. 감사 기업은 기업 내 모든 직급에 대한 기준을 설정해야 한다.

a. 각 직급에 대한 책임과 수준을 규정한다. 이를 포함한다.

- 각 직위의 직책과 책임;

- 각 직위의 수준 및 경력(또는 근무 기간) 기준.

b. 각 직급의 업무 성과와 실제 작업 능력을 평가하는 기준을 설정한다. 예를 들어:

- 전문 지식;

- 분석 및 평가 능력;

- 의사소통 능력;

- 교육 능력;

- 리더십 방법;

- 고객 관계;

- 개인 태도와 직업 윤리(예: 성격, 지능 수준, 판단 능력 및 적극성);

- 검토 능력.

c. 개인 소책자 또는 다른 방법을 작성하여 모든 직원에게 기업의 진급 절차와 정책을 알려준다.

9. 모든 직원의 업무 결과를 평가하고 그들에게 알린다.

a. 정보 수집 및 업무 결과 평가:

- 각 직급의 평가 책임과 요구사항을 명시하고 누가 평가를 수행하며 언제 결과를 발표할 것인지 지정한다;

- 평가 목표에 대한 지침;

- 표준 평가 양식을 사용하여 직원들이 자기 평가를 하고, 상위 관리자가 검토하도록 한다;

- 각 직원의 이전 평가를 검토한다;

- 직원 평가는 여러 사람이 수행해야 한다;

- 평가 작업이 기한 내에 완료되었는지 확인한다;

- 평가 결과를 개인 파일에 보관한다;

- 리더십 직원의 평가 시 하위 직원들의 의견을 참고하여 그들이 자신의 책임을 수행할 수 있는 능력 여부를 확인한다.

b. 모든 직원에게 정기적으로 개인 및 직업 전망을 알린다. 다음을 포함해야 한다.

- 업무 성과;

- 개인 및 직업 전망;

- 각자의 진급 기회.

c. 정기적으로 평가 결과에 따라 직원을 승진시키거나 임명한다.

C- 업무 배분

정책

검토업무는 교육을 받고 충분한 전문기술과 능력을 갖춘 전문직원에게 위임되어야 한다.

절차들

1. 직원에게 업무를 배분한다:

a. 기업 내 각 부서의 직원 수요 계획을 수립한다;

b. 특정 검토 계약에 필요한 직원 수를 결정함;

c. 각 검토 계약에 직원과 시간을 배치함;

d. 직원에게 업무를 배분할 때 다음 요소들을 고려해야 함:

- 검토의 규모와 복잡성;

- 현재 보유하고 있는 직원 수;

- 필요로 하는 전문 지식 및 능력;

- 업무 수행 일정;

- 정기적으로 직원 교체 및 연속성을 유지함;

- 현장 교육의 전망.

2. 특정 검토 계약에서 한 사람 또는 그룹에게 업무를 배분함.

a. 업무 배분 책임자는 다음 요소들을 고려해야 함:

- 검토 계약의 직원 및 시간 요구 사항;

- 직원의 전문 지식, 경험이나 기본 학력, 특별한 능력;

- 감독 책임자 참여 계획;

- 각 개인의 예상 시간;

- 독립성에 영향을 미칠 수 있는 상황; 예: 경제적 관계 또는 혈연 관계가 있는 직원에게 감사 대상 기관의 리더와 관련된 업무를 배분하는 것.

b. 업무 배분 시 계속성과 교체성을 고려하여 직원이 효과적으로 업무를 수행할 수 있도록 하며 다른 직원들의 능력과 경력을 고려해야 함.

3. 검토 계약에 대한 인력 및 시간 계획은 실행 전 승인 받아야 함.

D- 지시 및 감독

정책

모든 직급의 직원들이 검토업무를 적절하게 수행하도록 지도 및 감독이 이루어져야 하며, 이는 실제 검토업무가 검토기준과 관련 규정에 따라 이루어졌음을 보장하기 위함이다.

절차들

1. 검토 계획 절차.

a. 검토 계획 업무 배분;

b. 이전 검토에서 얻은 정보를 검토하고 새로운 정보를 업데이트함;

c. 전체 검토 계획 및 프로그램을 작성함.

2. 품질 표준 유지 절차:

a. 모든 단계에서 감독 실시; 직원의 교육, 능력, 경력을 검토함;

b. 작업 문서의 형식과 내용에 대한 지침 제공;

c. 검토 업무를 지원하기 위해 표준 모범 사례, 검토 목록, 적절한 질문지를 사용함;

d. 전문 평가가 다르게 나타날 경우 해결 절차 제공.

3. 검토 과정 중 현장 교육 실시.

a. 검토 지원자와 검토 업무와 전체 검토 간의 관계에 대해 자주 논의하고 검토 지원자를 다양한 검토 업무에 참여시키도록 함;

b. "직원 관리 기술" 프로그램에 포함시키기;

c. 직원들이 "직원 개발 프로그램"에 참여하도록 장려함;

d. 배정된 업무를 검토하여 직원들이 해당 분야의 전문 지식과 검토 경험을 습득했는지 확인함.

응. 의견 청취

정책

필요하다면, 검토원과 검토회사는 회사 내외부의 전문가로부터 자문을 청해야 한다.

절차들

1. 특정 분야와 상황에서 조언을 구하거나 직원들에게 전문가나 권위자의 조언을 구하도록 권장해야 함.

a. 직원들에게 회사의 조언 요청 정책과 절차를 통보함;

b. 특정 분야나 복잡한 전문 상황에서 조언이 필요한 경우, 다음과 같은 경우:

- 신설된 관련 법규 적용;

- 특정 산업이나 사업 부문에서 요구되는 특수한 회계, 검토 및 보고 요구사항;

- 새로운 문제 발생;

- 법률 및 관계 기관 규정, 특히 국제 법률의 요구사항.

c. 자료 저장 및 참조 웹사이트 또는 기타 도구 활동 유지:

- 부서 또는 회사 자료 참조;

- 전문 가이드북 작성 및 전문 지침 문서의 순환;

- 다른 회사나 개인의 조언 참조 유지;

- 복잡한 문제가 있을 경우 전문가 그룹의 조언 참조.

2. 조언 분야에서 전담 인원 배치 및 그들의 권한 정의.

a. 작업 자료를 법적 기관과 함께 관리하는 인원 배치;

b. 특정 산업이나 사업 부문을 감독하는 인원 배치;

c. 전담 인원의 권한 및 의견 차이 발생 시 처리 절차에 대해 모든 직원에게 통보.

3. 조언 결과 자료 저장에 대한 구체적인 규정:

+ 자료 저장 책임;

+ 자료 저장 위치 및 이용 조건;

+ 조언 결과 관련 서류를 보관하여 참조 및 연구를 위한 용도로 활용.

F- 고객 유지 및 수용

정책

기존 고객 유지와 잠재 고객 평가 과정에서 검토회사는 독립성, 고객 서비스 능력, 고객의 경영진의 정직성을 고려해야 한다.

절차들

1. 잠재 고객 수용 절차 설정.

a. 잠재 고객 평가 절차는 다음과 같음:

- 잠재 고객에 대한 현재 자료 수집 및 검토, 재무 보고서, 세금 신고서 등;

- 제3자와 잠재 고객에 대한 정보 교환, 임원(또는 최고 책임자) 및 주요 직원들에 대한 정보;

- 이전 검토자와 임원진의 정직성에 대한 문제, 회계 정책, 검토 절차 또는 중요한 문제에 대한 불일치, 검토자 변경 이유 등에 대한 정보 교환;

- 특정 상황 또는 계약의 위험 가능성 고려;

- 회사가 잠재 고객을 수용할 수 있는 독립성과 능력 평가;

- 잠재 고객 수용이 검토 윤리 원칙을 위반하지 않는지 확인해야 함.

b. 적절한 관리 수준에서 정보 검토 및 수용 여부 결정을 담당하는 인원 또는 그룹 배치;

c. 직원들에게 회사의 고객 수용 정책과 절차를 통보;

d. 회사의 고객 수용 정책과 절차 준수를 감독하고 검토하는 인원 배치.

2. 특별한 사건이 발생할 때 고객 평가를 통해 고객 관계 유지 여부 결정.

a. 평가해야 할 특별한 사건은 다음과 같음:

- 특정 기간이 끝났을 때;

- 다음 요소들 중 하나 이상이 크게 변했을 때:

+ 이사회;

+ 임원(또는 최고 책임자);

+ 주주;

+ 법률 자문가;

+ 재정 상태;

+ 소송 상태, 분쟁 상황;

+ 계약 위반;

+ 고객의 업종 특성;

b. 적절한 관리 수준에서 한 명 또는 그룹을 지정하여 정보를 평가하고 해당 고객을 유지할 것인지 결정하도록 한다.

c. 직원들에게 회사의 고객 유지 정책과 절차를 통보한다.

d. 회사의 고객 유지 정책과 절차 준수 및 감독을 담당하는 사람을 지정한다.

G- 검사

정책

검토회사는 회사의 검토활동 품질 관리 정책과 절차의 완전성과 효과성을 지속적으로 모니터링하고 검사해야 한다.

절차들

1. 회사의 검사 절차, 내용, 프로그램을 설정한다.

a. 검사 절차는 다음과 같다:

- 목표를 설정하고 검사 프로그램을 작성한다;

- 작업 범위와 선택 기준에 대한 지침을 제시한다;

- 검사 주기와 시간을 정한다;

- 불일치 발생 시 해결 방안을 설정한다.

b. 검사 직원 선발을 위한 전문 지식과 능력 요구 사항을 설정한다.

c. 검사 활동을 수행한다:

- 회사의 감사 활동 품질 관리 정책과 절차 준수 여부를 검토하고 확인한다;

- 회사의 전문 기준 준수와 품질 관리 절차에 대한 선택된 감사 계약의 준수 여부를 검토하고 확인한다.

2. 적절한 관리 수준에 보고되는 검사 결과에 대한 보고 방법, 수행되거나 예상되는 활동에 대한 검사 규정, 전체 감사 활동 품질 관리 시스템에 대한 재검토 규정을 설정한다.

a. 검사 과정에서 발견된 문제를 책임자와 논의한다.

b. 선택된 감사 계약 검사 과정에서 발견된 문제를 회사의 감독 책임자와 논의한다.

c. 선택된 감사 계약의 일반적이고 특정한 발견 사항을 보고하고 이사회에 수행되거나 예상되는 조치를 제안한다.

d. 감사 활동 품질 관리 정책과 절차 수정이 필요한 경우 검사 결과와 관련된 다른 문제로부터 도출된 필요성을 확인한다.

기준 제320

감사 중요성의 중요성
(제28/2003/QĐ-BTC 결정에 따라 발행)
2003년 3월 14일 재무부 장관 결정)

본 고시는 강제적인 회계 증빙 서식 목록 및 작성 방법, 회계 계좌 시스템 목록 및 계좌 처리 방법, 회계 장부 모델 및 작성 방법, 재무 보고서 모델 및 작성 및 제출 방법을 지정하고 설명함. 이는 본 고시 제2조에서 규정된 단위에 적용됨.

01. 본 기준의 목적은 감사 회계사와 감사 회사가 재무제표 감사에서 중요성 판단과 감사 리스크와의 관계를 고려할 때 적용해야 하는 기본 원칙과 절차, 그리고 이러한 원칙과 절차의 적용 방법을 규정하는 것이다.

02. 감사를 수행할 때 감사 회계사는 정보의 중요성과 그것이 감사 리스크와의 관계를 고려해야 한다.

03. 본 기준은 재무제표 감사에 적용되며, 또한 감사 회사의 다른 재무 정보 감사에도 적용된다.

감사 회계사와 감사 회사는 재무제표 감사 과정에서 본 기준을 준수해야 한다.

감사 대상 기업(고객)과 감사 결과 사용자는 본 기준에 대한 이해를 통해 협업과 관련된 중요성 수준 결정과 관련된 관계를 처리해야 한다.

본 기준에서 사용되는 용어는 다음과 같이 해석됨:

04. 중요성: 재무제표에서 정보(회계 수치)의 중요성을 나타내는 용어이다.

정보가 중요하다는 것은 그 정보가 없거나 정확성이 부족하면 재무제표 사용자의 결정에 영향을 미친다는 것을 의미한다. 중요성 수준은 정보나 오류의 중요성과 성격, 그리고 구체적인 상황에 따라 다르다. 중요성은 정보가 포함되어야 하는 내용이 아니라 임계점이며, 양적 및 질적 측면 모두 고려되어야 한다.

기준 내용

중요성

05. 재무제표 감사의 목표는 감사 회계사와 감사 회사가 재무제표가 현재 회계 제도와 규칙에 따른 기준과 법령을 준수하고 중요한 측면에서 사실적이고 합리적으로 반영되었는지를 확인하는 의견을 내는 것이다. 중요성 수준 결정은 감사 회계사의 전문적인 판단 작업이다.

06. 감사 계획을 세울 때 감사 회계사는 양적 측면에서 중대한 오류를 발견하기 위한 수용 가능한 중대성 수준을 설정해야 한다. 그러나 중대한 오류를 평가할 때 감사 회계사는 오류의 양적 및 질적 측면을 모두 고려해야 한다. 예를 들어, 현재 회계 제도를 준수하지 않는 것이 재무제표에서 중요한 지표를 잘못 표시하여 재무 정보 사용자가 문제의 본질을 잘못 이해하게 하거나, 기업의 비연속적인 운영과 관련된 문제를 재무제표에서 설명하지 않은 경우 중대한 오류로 간주될 수 있다.

07. 감사 회계사는 여러 작은 오류가 종합적으로 중요한 재무제표에 영향을 미칠 가능성을 고려해야 한다. 예를 들어, 월말 처리 절차에서 발생한 오류가 매월 계속되면 잠재적으로 중대한 오류가 될 수 있다.

08. 감사 회계사는 재무제표의 전체 오류 수준과 각 계정 잔액, 거래, 재무제표에 표시된 정보의 세부 오류 수준 사이의 관계를 고려하여 중대성 수준을 평가해야 한다. 중대성은 법률 규정이나 재무제표의 다양한 항목과 그들 간의 연관성과 같은 다른 요인에도 영향을 받을 수 있다. 평가 과정은 재무제표 감사에서 제기된 문제의 성격에 따라 다양한 중대성 수준을 발견할 수 있다.

09. 감사 회계사는 다음 상황에서 중대성 수준을 결정해야 한다:

a. 감사 절차의 내용, 일정, 범위를 결정할 때;

b. 오류의 영향을 평가할 때.

중대성과 감사 리스크의 관계

10. 감사계획을 수립할 때 감사인은 재무제표에 중대한 오류가 발생할 가능성을 유발하는 요인들을 고려해야 한다. 감사인이 계정잔액과 주요 거래유형에 대한 중대성 수준을 평가하면, 감사인이 검토해야 할 항목을 결정하고 샘플링 절차 또는 분석 절차를 적용할지를 결정하게 된다. 계정잔액과 주요 거래유형에 대한 중대성 수준을 평가함으로써 감사인은 적절한 감사절차를 선택하고 이러한 감사절차들을 결합함으로써 감사위험을 수용 가능한 수준으로 줄일 수 있다.

11. 감사 과정에서 중대성 수준과 감사위험 사이에는 역관계가 있다: 중대성 수준이 높을수록 감사위험은 낮아지고 반대로 중대성 수준이 낮을수록 감사위험은 높아진다. 감사인은 이러한 관계를 고려하여 적절한 감사절차의 내용, 일정 및 범위를 결정해야 한다. 예를 들어, 감사계획을 수립할 때 감사인이 수용 가능한 중대성 수준을 낮게 설정하면 감사위험이 증가한다. 이 경우 감사인은 다음과 같은 조치를 취할 수 있다.

a. 감사인의 평가된 감사통제 위험을 줄이기 위해 감사통제시험을 확대하거나 추가로 수행하여 감사통제 위험을 줄이는 것을 입증한다거나;

b. 발견검증 위험을 줄이기 위해 예상된 세부 검사 절차의 내용, 일정 및 범위를 수정한다.

중대성과 감사위험의 감사증거 평가

12. 감사계획 초기 단계에서 감사인이 평가한 중대성 수준과 감사위험은 감사 과정 중 다른 시점에서 평가한 결과와 다를 수 있다. 이러한 차이는 실제 상황의 변화 또는 감사인이 수집한 감사 결과를 기반으로 한 감사 대상 기업에 대한 이해도의 변화 때문일 수 있다. 예를 들어, 회계연도 종료 전 감사계획을 수립할 때 감사인은 기업의 경영실적과 재무상태를 예측한 후 중대성 수준과 감사위험을 평가한다. 그러나 실제 재무상태와 경영실적이 예측보다 크게 달라질 경우, 중대성 수준과 감사위험의 평가는 변경될 수 있다. 또한 감사계획 수립 시 감사인은 일반적으로 사용되는 중대성 수준보다 감사결과를 평가하기 위한 중대성 수준을 더 낮게 설정하여 오류를 발견할 가능성을 높인다.

오류의 영향 평가

13. 재무제표의 공정성과 적합성을 평가할 때 감사인은 감사 과정에서 발견되었지만 수정되지 않은 모든 오류들이 합쳐져 중대한 오류가 되는지 여부를 평가해야 한다.

14. 수정되지 않은 오류의 총합은 다음과 같이 구성된다.

a. 현재 연도에 감사인이 발견한 오류, 이전 연도에 발견되었지만 현재 연도 감사 중에 수정되지 않은 오류를 포함한다;

b. 감사인이 재무제표에 포함된 다른 오류들(예상 오류)을 추정한 값이다.

15. 감사인은 이러한 수정되지 않은 오류들이 중대한 오류가 될 수 있는지 확인해야 한다. 감사인이 이러한 오류들의 총합이 중대하다고 판단하면, 감사인은 필요한 추가 감사절차를 수행하거나 감사 대상 기업의 대표에게 재무제표를 수정하도록 요구해야 한다.

16. 감사 대상 기업의 대표가 재무제표 수정을 거부하고 추가 감사절차를 수행한 결과 감사인이 이러한 수정되지 않은 오류들의 총합이 중대하다고 판단하면, 감사인은 감사보고서를 재작성하여 베트남 감사기준 제700호 ‘재무제표에 대한 감사보고서’에 맞추어야 한다.

17. 수정되지 않은 오류들의 총합이 설정된 중대성 수준과 비슷하다면, 감사인은 발견되지 않은 다른 오류들과 함께 발견되었지만 수정되지 않은 오류들이 중대한 오류가 될 수 있는지 여부를 고려해야 한다. 그 경우 감사인은 필요한 추가 감사절차를 수행하거나 재무제표를 수정하도록 감사 대상 기업의 대표에게 요구하여 발견된 오류들을 수정해야 한다.

감사기준 제501호

특별항목에 대한 보충감사증거

(제28/2003/QĐ-BTC 결정에 따라 발행)
2003년 3월 14일 재무부 장관 결정)

총칙

01. 본 기준의 목적은 재무제표의 특별항목과 관련된 특정 사항에 대한 감사과정에서 보충감사증거를 수집하기 위한 원칙, 절차 및 그 적용방법에 관한 기본원칙과 지침을 규정하는 것이다. 본 기준에서 규정된 원칙과 절차는 감사기준 제500호 “감사증거”에서 규정된 원칙과 절차를 보완한다.

02. 본 기준에서 규정된 원칙과 절차를 적용하면, 감사인과 감사업무소는 재무제표의 특별항목과 관련된 기타 특정 사항에 대해 적절한 감사증거를 충분히 수집할 수 있다.

03. 본 기준은 재무제표의 감사를 적용하며, 다른 재무정보의 감사와 관련 서비스에도 적용된다.

감사인과 감사업무소는 감사 과정에서 본 기준의 규정을 준수해야 한다.

감사 대상 기업(고객)과 감사 결과를 이용하는 당사자들은 본 기준에 대한 필요한 이해를 가지고 있어야 하며, 특별항목과 관련된 감사증거의 제공 및 수집 과정에서 관련 업무를 협력하고 관련 관계를 처리해야 한다.

기준 내용

04. 재무제표의 감사에서 일반적으로 특별항목은 다음과 같다.

- 재고자산;

- 매출채권;

- 장기투자;

- 소송 및 분쟁;

- 산업 또는 지역에 대한 정보.

각 항목과 사건은 검토 대상 단위에 따라 감사인이 평가하여 특별하게 결정된다. 특별한 항목 또는 사건으로 결정된 경우, 감사인은 다음 작업을 수행해야 한다:

재고 물품의 정산에 참여한다.

05. 검토 대상 단위는 적어도 매년 한 번 재고 물품의 실물 정산을 위한 절차를 설정하고 이를 수행하여 지속적인 기록 체계와 재무제표 작성의 신뢰성을 확인하는 기초 자료를 마련해야 한다.

06. 재무제표에서 재고 물품이 중요하다고 판단되는 경우, 감사인은 실물 정산 과정에 참여하여 재고 물품의 존재와 상태에 대한 적절한 감사 증거를 수집해야 한다. 다만, 참여가 불가능한 경우에는 예외로 한다. 단위가 정산을 수행할 때, 감사인은 정산 절차의 준수 여부와 신뢰성을 확인하기 위해 직접 표본 재고 물품의 정산에 참여하거나 감사를 수행할 수 있다.

07. 감사인이 단위가 정산을 수행하는 날에 실물 정산에 참여할 수 없는 경우, 다른 시점에서 일부 품목의 정산에 참여하고 필요하다면 정산일과 단위가 정산을 수행하는 날 사이의 재고 물품 변동을 검토해야 한다.

08. 감사인이 정산에 참여할 수 없는 경우, 예를 들어 정산의 성격이나 위치 때문에 참여가 불가능한 경우, 감사인은 재고 물품의 존재와 상태에 대한 적절한 감사 증거를 수집하기 위해 대체 절차를 수행할 수 있는지를 판단해야 한다. 이로 인해 감사 범위 제한으로 인한 예외 의견을 피하기 위함이다. 예를 들어, 정산 후 판매 관련 서류 검토는 적절한 감사 증거를 제공할 수 있다.

09. 감사인이 실물 정산에 참여하거나 대체 절차를 수행할 계획인 경우, 다음 요소들을 고려해야 한다:

- 재고 물품과 관련된 회계 시스템 및 내부 통제 시스템의 특성;

- 잠재적 위험, 통제 위험, 발견 위험, 그리고 재고 물품 항목의 중요성;

- 정산 절차가 설정되었는지, 그리고 이를 수행하는 사람에게 지시되었는지;

- 정산 계획;

- 재고 물품 정산 장소;

- 전문가의 참여가 필요한지 여부;

10. 감사인이 연간 중 한 번 이상 실물 정산에 참여한 경우, 정산 절차의 수행을 관찰하고 표본 재고 물품의 정산을 검토하면 충분하다.

11. 단위가 재고 물품의 양을 추정하는 경우, 예를 들어 쌓인 석탄의 양을 추정하는 경우, 감사인은 이러한 추정 방법의 합리성을 검토해야 한다.

12. 여러 장소에서 동시에 재고 물품의 실물 정산이 이루어지는 경우, 감사인은 재고 물품의 종류의 중요성과 해당 장소의 잠재적 위험 및 통제 위험을 고려하여 적절한 장소를 선택하여 정산에 참여해야 한다.

13. 감사인은 검토 대상 단위의 재고 물품 정산 규정을 검토해야 한다:

a. 재고 물품의 입고, 출고, 재고량 조사, 재고 물품의 체중, 용량, 측정, 입고, 출고 절차, 재고 카드 및 재고 일지 작성 절차, 정산 결과의 집계 절차 등 통제 절차의 적용;

b. 반제품, 천착 재고, 낙후 제품, 손상 제품, 가공 중인 재고, 대리점 재고, 위탁 재고, 가공 받은 재고, 대리점 판매 재고 등의 확인;

c. 내부 재고 이동, 정산 전후의 입고 및 출고 절차와 관련된 적절한 절차의 확인;

14. 단위가 설정한 정산 절차가 엄격히 준수되도록 하기 위해, 감사인은 정산 절차의 수행을 감독하고 직접 표본 정산에 참여할 수 있어야 한다. 감사인은 정산 목록의 정확성과 완전성을 검토하기 위해 실제 재고 물품 중 일부를 선택하여 정산 목록과 비교하거나 일부 정산 목록을 선택하여 실제 재고 물품과 비교해야 한다. 검토된 정산 목록 중 감사인은 이후 검토와 감사를 돕기 위해 어떤 정산 목록을 보관해야 하는지 고려해야 한다.

15. 감사인은 주로 정산 전후의 재고 물품 가치 이동 세부 사항을 검토하여 이러한 재고 물품 가치 이동의 기록이 정확하게 처리되었는지 확인하기 위해 결산 절차를 검토해야 한다.

16. 실제로 재고 물품의 실물 정산은 결산일과 다른 시점에서 이루어질 수 있다. 일반적으로 이 방법은 통제 위험이 낮거나 중간 수준으로 평가되는 감사 상황에서만 적용된다. 이 경우, 감사인은 정산일과 결산일 사이의 재고 물품의 변화가 정확하게 기록되었는지를 확인하기 위한 적절한 절차를 수행해야 한다.

17. 검토 대상 단위가 정기적으로 재고 물품을 정산하여 계정 처리하는 경우, 재고 물품의 가치는 결산일에 결정되지만, 감사인은 큰 차이가 있는 정산 데이터와 장부 데이터 간의 원인을 확인하고 이러한 차이가 조정되었는지 검토하기 위한 추가 절차를 수행해야 한다.

18. 감사인은 정산된 연말 재고 목록을 검토하여 실제 재고량을 정확하게 반영하는지 확인해야 한다.

19. 제3자가 재고 물품을 관리하거나 보관하는 경우, 감사인은 제3자가 단위를 위해 보관하고 있는 재고 물품의 양과 상태에 대해 직접 확인하도록 요청해야 한다. 이 재고 물품의 중요성 수준에 따라 감사인은 다음 요소들을 고려해야 한다:

- 제3자의 공정성 및 독립성;

- 직접 정산에 참여하거나 감사인 또는 다른 감사 회사가 정산에 참여할 필요성;

- 검토인이 제3자의 회계 시스템 및 내부 통제 시스템의 적절성을 확인하기 위한 다른 감사인의 보고서가 필요함을 인정하여 재고 작업이 정확하고 재고 물품이 신중하게 관리되는 것을 보장할 수 있도록 함;

- 제3자가 보관하는 재고 물품과 관련된 문서를 검토해야 함; 예를 들어 입고증 또는 다른 주체가 현재 해당 자산을 담보로 보유하고 있다는 사실을 확인한 문서 등.

채권 확인

20. 재무제표에서 중요하게 평가된 채권이 고객으로부터 확인서에 대한 응답을 받을 가능성이 있는 경우 감사인은 직접 고객에게 채권 또는 채권 잔액을 구성하는 데이터를 확인하도록 요청 계획을 세워야 함.

21. 직접 확인은 채권의 존재와 잔액의 정확성에 대한 신뢰할 수 있는 감사 증거를 제공하지만, 일반적으로 채권의 회수 가능성이나 확인되지 않은 다른 채권의 존재에 대한 충분한 증거를 제공하지는 않음.

22. 감사인이 고객으로부터 채권 확인서에 대한 응답을 받지 못할 것으로 판단하는 경우에는 대체 절차를 예상해야 함; 예를 들어 잔액을 구성하는 데이터를 검토하는 것 등.

23. 감사인은 채권 확인을 위해 선택할 채권을 결정하여 채권 전체의 존재와 정확성을 보장하며, 이는 감사 위험을 결정한 채권과 기타 예상 감사 절차를 고려함.

24. 감사인이 발송하는 채권 확인 요청서에는 감사 대상 기업의 위임 사항이 명시되어 있으며, 고객이 직접 감사인에게 정보를 제공할 수 있도록 허용함.

25. 감사인이 발송하는 채권 확인 요청서(채무 확인 요청서 포함될 수 있음)는 동전 단위와 외화 단위(있을 경우) 두 가지 형태로 작성됨:

- 형태 A: 채권 금액을 명시하고 고객이 해당 금액이 맞다고 확인하거나 차이가 있다면 그 금액을 명시하도록 요구함(부록 01 참조);

- 형태 B: 채권 금액을 명시하지 않고 고객이 채권 금액을 명시하거나 다른 의견을 표명하도록 요구함(부록 02 참조).

26. 형태 A 확인(25항 참조)은 형태 B 확인(25항 참조)보다 신뢰할 수 있는 감사 증거를 제공하며, 확인 요청 형태의 선택은 각각의 상황과 감사인의 잠재적 위험 및 감사 위험 평가에 따라 달라짐. 형태 A는 위험 평가가 높을 때 적합함.

27. 감사인은 두 가지 형태의 확인 모두를 병행할 수 있음. 예를 들어 채권 총액이 일부 큰 채권과 많은 작은 채권으로 구성된 경우, 감사인은 모든 큰 채권 또는 일부 큰 채권에 대해 형태 A 확인을 요청하고, 많은 작은 채권에 대해 형태 B 확인을 받아들일 수 있음.

28. 확인서를 일정 기간 보내고 고객이 응답하지 않을 경우 감사인은 독려 서신을 보내야 함. 예외적인 경우의 확인서는 추가 조사를 필요로 함.

29. 다음 사항이 발생할 경우 감사인은 대체 절차를 수행하거나 추가 조사 및 인터뷰를 계속해야 함:

- 응답서를 받지 못했을 경우;

- 응답서에서 확인한 채무 금액이 감사 대상 기업의 잔액과 다를 경우;

- 응답서에서 다른 의견을 표명했을 경우.

대체 절차를 수행하거나 추가 조사 및 인터뷰를 진행한 후에도 신뢰할 수 있는 충분한 증거가 없거나 대체 절차를 수행할 수 없는 경우, 차이점은 오류로 간주됨. 예를 들어 확인서를 받지 못한 채권에 대해 매출 영수증 및 수금 증빙서류를 검토함.

30. 실제로 감사 위험이 낮게 평가되는 경우, 감사인은 재무제표의 채권 잔액을 결산일이 아닌 다른 시점에서 확인하도록 요청할 수 있음. 예를 들어 감사인이 결산일 이후 짧은 기간 내에 감사 작업을 완료해야 하는 경우, 감사인은 확인된 채권 잔액과 결산일 사이에 발생한 거래를 검토해야 함.

31. 감사 대상 기업의 경영자가 특정 고객들에게 확인서를 보내지 않도록 요청하는 경우, 감사인은 이러한 요청이 합당한지 검토해야 함. 예를 들어 채권이 양 당사자 사이에 분쟁 중인 경우 또는 채권 확인이 기업과 고객 사이의 협상에 부정적인 영향을 미칠 경우 등. 이러한 요청을 승인하기 전에 감사인은 경영자의 설명을 입증하는 증거를 검토해야 하며, 이 경우 확인서를 보내지 않은 채권 잔액에 대해 대체 절차를 적용해야 함.

장기 투자 평가 및 공시

32. 재무제표에서 중요하게 평가된 장기 투자를 평가하고 공시하기 위한 적절한 감사 증거를 수집하기 위해 감사인은 필요한 경우 장기 투자에 대한 충분한 감사 증거를 수집해야 함.

33. 장기 투자에 대한 감사는 기업이 장기적으로 해당 투자를 유지할 능력과 의도가 있는지 확인하고, 장기 투자에 대한 설명서를 수집하는 절차를 포함함.

34. 감사는 재무제표 및 관련 정보를 검토하는 절차를 포함하며, 감사보고서 날짜까지 장기 투자의 시장가치와 장부가액을 비교하는 것 등을 포함함.

35. 시장가치가 장부가액보다 낮은 경우 감사인은 감가상각 예상손실을 설정할 필요성을 검토해야 함. 투자 회수 가능성에 의심이 있을 경우 감사인은 재무제표에 적절한 조정 및 설명을 반영해야 함.

소송 및 분쟁

36. 감사 대상 기업과 관련된 중요한 영향을 미치는 소송 및 분쟁은 재무제표에 규정에 따라 공시되어야 함.

37. 감사인은 해당 기관과 관련된 소송 및 분쟁이 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는지를 확인하기 위해 필요한 절차를 수행해야 한다. 이러한 절차는 다음과 같다:

- 대표자와 접촉하고 설명서 제출을 요청한다.

- 이사회 회의록 및 법률 자문 전문가와의 교환 문서 검토한다.

- 법률 자문 비용 검토한다.

- 모든 관련 소송 및 분쟁 정보 사용한다.

38. 소송 및 분쟁이 확인되거나 감사인이 소송 또는 분쟁의 가능성을 의심하는 경우, 해당 기관의 법률 자문 전문가에게 직접 정보 제공을 요구해야 한다. 이를 통해 감사인은 사건과 재무제표에 미치는 영향을 입증할 충분한 증거를 수집하게 된다.

39. 해당 기관의 법률 자문 전문가에게 소송 및 분쟁 정보 제공을 요청하는 서신은 감사 대상 기관이 작성하고 감사인이 발송하며 다음 내용을 포함해야 한다:

- 소송 및 분쟁 목록

- 감사 대상 기관의 대표자가 소송 및 분쟁의 결과에 대한 평가와 재무적 영향을 추정한 내용, 그리고 관련 법률 비용까지 포함한다.

- 해당 기관의 법률 자문 전문가에게 대표자의 평가의 적정성 확인을 요청하고 감사인에게 추가 정보 제공을 요구한다.

40. 감사인은 감사 보고서에 서명일까지 소송 및 분쟁의 진행 상황을 검토해야 한다. 필요하다면, 감사인은 법률 자문 전문가로부터 최신 정보를 수집할 수 있다.

41. 사건이 복잡하거나 감사 대상 기관의 대표자와 법률 자문 전문가 사이에 합의가 이루어지지 않은 경우에는 감사인은 직접 법률 자문 전문가와 만나 사건의 결과에 대해 논의해야 한다. 이 회의는 감사 대상 기관의 대표자의 동의가 있어야 하며, 감사 대상 기관의 경영진 대표가 참석해야 한다.

42. 감사 대상 기관의 대표자가 감사인에게 법률 자문 전문가와의 접촉을 허용하지 않는다면, 이는 감사 범위의 제한으로 간주되어 부분적인 의견 또는 의견 거부 의견을 내야 할 수 있다. 만약 고객의 법률 자문 전문가가 정당한 이유로 답변을 거부하고 감사인이 대체 절차를 통해 충분한 증거를 수집할 수 없다면, 감사인은 이것이 감사 범위의 제한을 초래할 수 있으며 부분적인 의견 또는 의견 거부 의견을 내야 할 수도 있다.

지리적 영역 또는 산업 부문에 관한 정보

43. 재무제표에서 지리적 영역 또는 산업 부문에 관한 정보가 중요하다고 판단되는 경우, 감사인은 현재 회계기준에 맞게 재무제표에 표시되어야 하는 정보에 대한 충분한 증거를 수집해야 한다.

44. 감사인은 재무제표 전체적인 맥락에서 지리적 영역 또는 산업 부문에 관한 정보를 검토해야 한다. 감사인은 이러한 정보에 대한 개별적인 감사 절차를 적용할 필요는 없으나, 중요한 개념은 양적 요소와 질적 요소를 모두 포함해야 하며, 감사인의 절차는 이러한 요소를 고려해야 한다.

45. 지리적 영역 또는 산업 부문에 관한 정보에 대한 감사 절차는 일반적으로 상황에 따라 적절한 분석 및 검증 절차를 포함한다.

46. 감사인은 대표자와 접촉하여 지리적 영역 또는 산업 부문에 관한 정보를 수집하기 위한 방법을 검토하고, 이러한 방법이 현재 회계기준에 적합하고 엄격히 적용되고 있는지 확인해야 한다. 이를 위해, 감사인은 각 영역이나 지리적 지역 간의 매출 및 비용 이동, 내부 영역이나 지리적 지역 내의 발생액 제외, 계획 및 예측과의 비교 등을 검토해야 한다. 예를 들어, 매출 대비 이익률 및 자산과 비용의 부서간 배분이 과거 기간과 일관성이 있는지, 일관되지 않다면 재무제표에 충분히 공시되었는지 확인한다.