시행규칙 제 40/2010/TT-BTC 수입 과세 대상으로 평가 재산 차액을 결정하는 방법에 대한 지침

조 1. 적용 대상 및 범위.

1. 적용 대상은 「기업所得税法」에 따라 과세되는 수입이 있는 상품 및 서비스 생산, 판매 활동을 하는 기업(이하 "기업"이라 함)이다.

2. 적용 범위는 기업이 재산 평가 규정에 따라 평가한 차액이다.

조 2. 과세 기준.

1. 국가 자본 100%를 보유한 기업이 회사 주식회사로 전환하기 위해 고정자산(재산)을 평가 규정에 따라 평가하여 재평가된 고정자산의 가치는 감가상각을 위해 기록된 가치이며, 재평가된 고정자산 가치와 기록된 고정자산 가치 사이의 차액은 국가 자본의 기업 내 증가분으로 기록된다.

2. 기업이 주식회사 전환, 합병, 분할, 회사 형태 변경 등에 따른 재산 이전을 위해 재산을 평가 규정에 따라 평가하는 경우, 기업은 평가된 재산을 기록하고 기업소득세(TNDN)를 다음과 같이 납부해야 한다.

가) 주식회사 전환, 합병, 분할, 회사 형태 변경 등에 따른 고정자산 평가 차액은 기업소득세(TNDN) 과세 소득 결정 시 기타 수입으로 포함되며, 구체적으로 다음과 같다.

- 주식회사 전환을 위한 고정자산 평가 차액은 기록된 고정자산을 주식회사 전환용으로 제공한 기업의 기타 수입에 분할하여 기록되며, 이는 기록된 고정자산을 받는 기업의 남은 감가상각 기간에 따라 계산된다.

- 합병, 분할, 회사 형태 변경 등에 따른 고정자산 이전을 위한 평가 차액은 기록된 고정자산을 이전한 기업의 기타 수입에 한 번에 포함된다.

나) 주식회사 전환, 합병, 분할, 회사 형태 변경 등에 따른 사용권 평가 차액은 사용권을 받는 기업이 사용권에 대해 감가상각을 할 수 있는 경우, 평가 차액은 기업소득세(TNDN) 과세 소득 결정 시 기타 수입으로 포함되며, 이는 위 조 2항 2가목의 원칙에 따라 처리된다.

주식회사 전환, 합병, 분할, 회사 형태 변경 등에 따른 장기 사용권 평가 차액은 사용권을 받는 기업이 사용권을 생산, 판매 활동에 사용하지만 감가상각을 할 수 없는 경우, 평가 차액은 일시적으로 기업소득세(TNDN)를 납부하지 않아도 된다. 그러나 기업이 주식회사 전환 후 다시 다른 기업에 사용권을 양도하거나 주식회사 전환용으로 사용권을 제공하는 경우, 주식회사 전환용으로 사용권을 받은 기업은 세금 신고 및 납부를 해야 한다.

기업이 주식회사 전환용으로 평가한 사용권을 양도하거나 다른 기업에 주식회사 전환용으로 제공하는 경우, 사용권의 원가는 다음과 같이 결정된다.

- 사용기간이 제한된 고정자산으로 분류되어 감가상각 가능한 사용권을 양도할 경우, 양도 원가는 주식회사 전환용으로 평가한 사용권의 잔여 가치(잔여 가치 = 주식회사 전환용으로 평가한 사용권의 가치 - 기업에서 이미 비용으로 처리한 감가상각 부분)로 결정된다.

- 감가상각이 불가능한 고정자산으로 분류된 사용권을 양도할 경우, 사용권의 원가는 주식회사 전환용으로 평가되기 전의 사용권 가치로 결정된다.

예를 들어, 기업 A는 장기 사용권 1,000제곱미터를 보유하고 있으며, 회계장부에 기록된 사용권 가치는 5억원이다. 이후 기업 A는 이 사용권을 기업 B에 주식회사 전환용으로 제공하였으며, 양측은 사용권의 평가 가치를 10억원으로 합의하였다. 따라서 기업 A는 주식회사 전환용으로 평가한 사용권의 가치가 10억원이고, 평가 전의 사용권 가치가 5억원임을 명시한 주식회사 전환용 사용권 제공 서류를 작성해야 한다. 장기 사용권 평가 차액은 사용권을 받는 기업이 사용권에 대해 감가상각을 하지 않는 경우, 일시적으로 기업소득세(TNDN)를 납부하지 않아도 된다.

기업 B가 이 사용권을 생산, 판매 활동에 사용하지 않고 다시 기업 C에 양도하거나 다른 기업 D에 주식회사 전환용으로 제공하는 경우, 기업 B는 세금 신고 및 납부를 해야 한다. 이때 사용권의 원가는 주식회사 전환용으로 평가되기 전의 사용권 가치인 5억원으로 결정된다.

c) 차등액은 토지사용권을 평가하여 주택 및 인프라 건설 프로젝트에 출자하는 경우, 해당 토지사용권의 재평가 차등액은 해당 출자재산을 평가한 기업에서 소득세법에 따른 기타소득으로 한 번만 계상한다. 장기 토지사용권의 경우, 재평가 가치와 회계장부상 기록된 토지사용권 가치 간 차이이며, 일정 기간의 토지사용권의 경우, 재평가 가치와 잔존 가치 간 차이이다.

출자 또는 재산 이동 시 양 당사자는 출자 내역서와 재산 이동 내역서를 작성해야 하며, 이 내역서에는 재평가 전 회계장부상 기록된 재산 가치, 재평가 가치, 감가상각 가능 자산의 남은 감가상각 가능 연수(감가상각 가능한 자산에 한함)가 포함되어야 하며, 이를 증빙하는 자료를 첨부해야 한다.

3. 기업이 출자 또는 분할, 합병, 합치, 변경 등의 이유로 재산을 받는 경우, 그 기업이 출자한 자산의 평가 가치에 따라 감가상각을 할 수 있으며, 토지사용권의 가치가 감가상각 대상이 아닌 경우를 제외하고는 그러하다.

조 3. 조직 실행

본 고시는 발효일로부터 45일 후 적용되며, 2009년부터의 소득세 결정에 적용된다.

베트남 사회주의 공화국이 협정 또는 국제 조약에 참여하고, 해당 협정 또는 조약이 재평가 차등액 처리에 대한 규정이 본 고시와 다른 내용을 가지는 경우, 해당 국제 조약의 규정을 따르도록 한다.

시행 중 어려움이나 문제점이 발생하면, 각 단위는 재무부에 보고하여 적시에 해결 방안을 받으십시오./.