연합 고시 제 43-LĐ/TT 호는 1986년 11월 27일 협의회의 결정 제 150/HĐBT에 따른 1995년 10월 1일 0시 기준으로 재평가된 자산 고정(자본재)의 검사 결과 처리 및 자본재 관리 강화를 위한 지침을 제공한다.

통 부령

정부총리 결정 제150/HĐBT 호 1986년 11월 27일 발행에 따른 1995년 10월 1일 자정 기준으로 실시된 총검사 및 재평가된 고정자산 처리와 생산 경영 단위에서의 고정자산 관리를 강화하기 위한 지침을 시행함.

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정부총리 결정 제157/HĐBT 호 1983년 12월 16일 발행과 정부총리 결정 제125/HĐBT 호 1985년 4월 13일 발행에 따른 1985년 10월 1일 자정 기준으로 실시된 총검사 및 재평가된 고정자산 처리를 위해 재무부는 1985년 5월 29일 통지 27-TC/CĐKT 호와 1986년 3월 26일 공문 204-TC/CĐKT 호를 통해 총검사 및 재평가된 고정자산 처리 결과에 대한 회계 지침을 발행하였음.

정부총리 결정 제150/HĐBT 호 1986년 11월 27일 발행에 따른 1985년 10월 1일 자정 기준으로 실시된 총검사 및 재평가된 고정자산 처리와 생산 경영 단위에서의 고정자산 관리를 강화하기 위한 지침을 시행함; 재무부-통계총국은 다음과 같이 총검사 및 재평가된 고정자산 처리 결과에 대한 몇 가지 지침을 제공함:

I. 재평가된 고정자산의 총 검사 및 가치 평가 결과의 새로운 가치로의 합산:

단위 기반의 회계 작업과 국가 고정자산 관리 기관의 총합 작업을 새로운 가치의 고정자산 규정에 맞추기 위해 정부총리 결정 제150/HĐBT 호 1986년 11월 27일 발행과 주택물가위원회 통지 지침 제28-VGNN/TKK 호 1986년 11월 29일 발행에 따라 국유 경제 부분에 속하는 생산 경영 단위 기반은 1985년 10월 1일 자정 기준으로 실시된 총검사 및 재평가된 고정자산 결과를 바탕으로 새로운 가치로 고정자산 가치를 재계산해야 함. 이 재계산은 다음 원칙을 준수해야 함:

- 각 고정자산 대상별로 가치를 재계산함;

- 재평가된 고정자산에 대해서는 1985년 검사 가격 수준에서 새로운 가치를 계산함;

- 1985년 10월 1일 이전에 존재하던 아직 재평가되지 않은 고정자산에 대해서는 현재 회계 장부에 기록된 가격을 기준으로 새로운 가치를 계산함. 새로운 가치의 고정자산 원가(재평가 가격-복구 가격)를 정확하게 결정하기 위해서는 각 단위 기반은 다음 작업을 수행해야 함:

1/ "고정자산 검사 및 재평가 신청서" 전체를 다시 검토함.

- 1985년 검사 가격을 적용한 것이 적절했는지 확인하고, 가격이 없으면 적용한 계산 방법이 적절했는지 확인해야 함. 조정이 필요한 경우 각 신청서별로 구체적인 보고서를 작성하고 검사 기관의 서명을 받아야 함.

- 여러 고정자산을 한 신청서에 기록한 경우, 필요하다면 여러 신청서로 나누어야 함.

2. "고정자산 검사 및 재평가 신청서"에 검사 시간인 1985년 10월 1일 자정 기준으로 기록되지 않은 항목에 새로운 가치를 기록함: 다음과 같이 기록함:

- 항목 18: 주택물가위원회 지침 통지에 따른 복구 가격 계산 비율을 기록함.

- 항목 19: 재계산 후의 1985년 복구 가격 원가를 기록함, 이를 위해 1985년 검사 가격 원가를 복구 가격 계산 비율로 곱함.

항목 19 = 항목 16 x 항목 18

- 항목 20: 재계산 후의 1985년 복구 가격 가치를 기록함, 이를 위해 1985년 검사 가격 가치를 복구 가격 계산 비율로 곱함.

절 20 = 절 17 × 절 18

원가와 잔존 가치를 1985 재평가 가격으로 조정된 고정자산의 값은 목 19와 목 20의 "고정자산 검사 및 재평가 보고서"에 기재되어 공식적으로 1987년 1월 1일부터 회계 처리와 고정자산 장부에 기록되는 기초 자료로 사용된다.

3). 1985년 10월 1일 자정 고정자산 총검사 및 재평가 결과 보고서를 새로운 가치(재평가 가격)로 작성한다.

고정자산 총검사 결과와 "고정자산 검사 및 재평가 보고서"에서 재평가된 새로운 가치를 바탕으로  생산 기업과 상업 기관은 1985년 10월 1일 자정 고정자산 총검사 및 재평가 결과 보고서를 새로운 가치로 작성하여 1987년 1월 1일까지 제출해야 한다(본 통지의 끝부분에 있는 표준 양식을 참조). 각 부처, 총국, 지방 및 중앙 직속 도시와 특별구는 총검사 및 재평가 지도위원회가 각 기관의 보고서를 수집하고 1987년 1월 30일까지 중앙 총검사 및 재평가 지도위원회에 제출하도록 독려하고 감독할 책임이 있다.

1985년 1월 1일 자정 고정자산 총검사 및 재평가 결과 보고서는 중앙 총검사 지도위원회에 제출하기 전에 재정 기관 또는 관리 기관의 검토를 받아야 한다.

- 지방 관리 기관 소속 기관의 경우 해당 지방 재정청이 검토한다.

- 중앙 관리 기관 소속 기관의 경우 해당 부처 주무 부서(재무과)가 검토한다.

II. 고정자산 총검사 및 재평가 결과 처리:

A. 위의 통지 27 TC/CĐKT는 1985년 10월 1일 자정 고정자산 총검사에서 발견된 초과 및 부족 자산 처리와 회계 처리 방법에 대해 구체적으로 안내하였으며, 다음은 주요 사항을 강조한다.

1/ 만약 고정자산이 초과되었다면 "고정자산 검사 및 재평가 보고서"를 근거로 고정자산 및 고정자산 원가 증가를 기록하며, 원래의 원가를 기록한 문서를 다시 작성한다(Nợ TK 01, Có TK 85 (85.1)), 고정자산 원가와 기본 자본을 감소시키고 고정자산의 손상 가치를 증가시킨다(Nợ TK 85 - 85.1, Có TK 02).

2/ 만약 고정자산이 부족하다면 원인을 추적하고 책임을 확인한 후 일반 원칙에 따라 처리한다. 상급 기관의 결정을 기다리는 동안 고정자산 및 고정자산 원가를 원래의 원가로 감소시키며(Nợ TK 85-85.1, Có TK 01), 고정자산 원가를 증가시키고 고정자산의 손상 가치를 기본 손상액으로 감소시키며(Nợ TK 02, Có TK 85-85.1) 고정자산의 잔존 가치를 해결 대기 금액으로 전환한다(Nợ TK 84-84.1, Có TK 85-85.2). 상급 기관의 결정을 받으면 다음과 같이 장부를 기록한다: Nợ TK 75 (만약 책임자가 배상해야 함), Nợ TK 85-85.2 (만약 자본 감소를 기록함), Nợ TK 99 (만약 손실에 포함됨), Có TK 84-84.1.

고정자산 초과 및 부족을 처리하고 회계 장부를 기록하기 위해 각 기관은 총검사에서 발견된 고정자산 초과 및 부족을 명시한 목록을 작성해야 하며, 각 자산의 원가, 이미 추출된 기본 손상액, 그리고 잔존 가치를 명시해야 한다.

예제 1: (단위: 1,000원)

원가 재평가 가격 잔존 가치

I. 1985년 9월 30일 장부 잔액 1,000 200 800

II. 총검사에서 발견된 초과 고정자산 250 110 140

III. 총검사에서 발견된 부족 고정자산 200 50 150

IV. 1985년 10월 1일 자정 실물 검사 고정자산

(I + II + III) 1,050 260 790

회계 처리:

1/ Nợ TK 01, Có TK 85 (85.1): 250

2/ Nợ TK 85 (85.1), Có TK 02: 110

3/ Nợ TK 85 (85.1), Có TK 01: 200

4/ Nợ TK 02, Có TK 85 (85.1): 50

5/ Nợ TK 84 (84.1), Có TK 85 (85.2): 150

총검사에서 발견된 고정자산 초과 및 부족을 처리하는 회계 처리는 새로운 가치로 재평가되기 전에 완료되어야 하며, 1985년 10월 1일 자정 실물 검사에서 발견된 고정자산의 원가가 장부에 정확하게 반영되도록 보장해야 한다.

B. 중앙 정부 회의 결정 150/HĐBT에 따르면, 새로운 가치로 재평가된 고정자산은 공식적으로 1987년 1월 1일부터 회계 장부에 기록되지만, 1985년 10월 1일 자정 고정자산 총검사 및 재평가 결과는 이미 확정되었으므로, 재평가 결과 처리는 1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일까지의 고정자산 증감 및 손상 상태를 기반으로 아래의 절차를 따르도록 되어 있다.

1/ 재평가로 인한 고정자산 원가 증가 차이 조정: 재평가된 새로운 가치와 장부에 기록된 원래의 원가를 기반으로 전체 실물 검사 고정자산의 고정자산 원가 증가 차이를 확인하고, 고정자산 및 고정자산 원가 증가를 기록한다:

Nợ TK 01 - "고정자산"

Có TK 85 (85.1) - "기본 자본"

동시에 각 고정자산의 새로운 가치를 카드 또는 고정자산 번호에 기록한다(예제 2 참조).

2/ 실제 손상 가치와 장부 손상 가치 간의 차이 조정: "고정자산 검사 및 재평가 보고서"를 기반으로 총검사에서 확인된 각 고정자산의 실제 손상 비율(x)을 1985년 검사 가격의 고정자산 가치(목 17 "고정자산 검사 및 재평가 보고서")와 곱한 후 재평가 가격 변동 계수를 곱하여 각 고정자산 및 전체 고정자산의 실제 손상 가치를 계산하고, 이 결과를 1985년 10월 1일까지 계산된 장부 손상 가치와 비교하여 각 고정자산 및 전체 고정자산의 손상 가치 증가 차이를 계산한다. 전체 고정자산의 손상 가치 증가 차이는 다음과 같이 기록된다:

Nợ TK 85 (85.1) - "기본 자본"

Có TK 02 - "고정자산 손상"

각 고정자산의 손상 가치 증가 차이는 해당 고정자산 카드에 추가 기록된다.

예제 2: (단위: 1,000원)

- 실물 검사에서 확인된 고정자산의 총 원가는 1,050이며, 장부 손상 가치는 260(예제 1 참조).

- 재평가된 고정자산의 총 가치는 22,050이며, 총검사에서 확인된 평균 손상 비율은 30%이다.

1. Nợ TK 01, Có TK 85 (85.1) : 21,000

2. Nợ TK 85 (85.1), Có TK 02: 6,355

2/ Nợ TK 85 (85.1), Có TK 02: 110

[6,355 = (22,050 x 30% - 260)]

(21.000 = 22.050 - 1.050)

3/ 1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일까지 감소한 고정자산 조정:

1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일까지 고정자산 감소(매각, 양도, 이전 등) 상황을 기반으로 고정자산 및 고정자산 원가를 감소시키는 조정을 한다.

3/ 조정 대상 시설물 감소는 1985년 10월 1일부터 1986년 12월 31일까지의 기간에 발생한 경우를 말한다:

감소된 시설물(청산, 양도, 이관 등)의 상황을 바탕으로 1985년 10월 1일부터 1986년 12월 31일까지의 기간 동안 시설물 및 고정자본의 감소를 조정한다:

- 만약 위 기간 동안 아직 원가로 감가하지 않았다면 지금 재평가된 가치로 감가를 기록한다 (85-85.1 계좌 차변, 01 계좌 대변). 이미 원가로 감가한 경우에는 지금은 재평가로 인한 원가 상승액만 감가를 기록한다 (85-85.1 계좌 차변, 01 계좌 대변).

- 위 기간 동안 감가된 고정자산의 실질적인 손상가치와 재평가된 가치 사이의 차액은 목 2에서 언급한 반대 계정으로 조정한다 (02 계좌 차변, 85-85.1 계좌 대변).

4/ 1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일 전까지 건설 및 구매로 증가한 고정자산은 실제 투자 또는 구매가치에 따라 일반 규정에 따라 기록된다.

위 기간 동안 이전에 기존 가격으로 기록된 고정자산 증가분은 재평가로 인한 원가 상승액을 추가로 기록해야 한다 (01 계좌 차변, 85-85.1 계좌 대변); 동시에 실질적인 손상가치와 장부 손상가치 간 차액을 증가시키는 기록이 필요하다 (85085.1 계좌 차변, 02 계좌 대변).

예제 3: (단위: 천원)

- 1986년 5월 한 고정자산을 감가하였는데, 장부상 가격은 40이며, 1985년 10월 1일까지 누적 손상가치는 16이다. 재평가된 가치는 800이며, 총 검사에서 결정된 손상률은 40%이고, 1985년 10월 1일부터 1986년 5월까지 누적 손상가치는 15이다. 회계사는 1986년 5월 장부에 기존 가격으로 고정자산과 고정자산 가치를 감가하였다.

- 1986년 3월 한 고정자산을 수령하였는데, 장부상 가격은 30이며, 1985년 10월 1일까지 누적 손상가치는 56이다. 재평가된 가치는 610이며, 총 검사에서 결정된 손상률은 20%이고, 1985년 10월 1일부터 1986년 3월까지 누적 손상가치는 2이다. 회계사는 1986년 3월 장부에 기존 가격으로 고정자산과 고정자산 가치를 증가시켰다.

회계사는 다음과 같이 장부를 기록한다: 고정자산 감가:

1. 85(85.1) 계좌 차변, 01 계좌 대변: 760(800 - 40)

2. 02 계좌 차변, 85(85.1) 계좌 대변: 289

[289 = (800 x 40%) - (16 + 15)]

고정자산 증가:

3. 01 계좌 차변, 85(85.1) 계좌 대변: 580 (610 - 30)

4. 85(85.1) 계좌 차변, 02 계좌 대변: 115

[115 = (610 x 20%) - (5 + 2)]

5. 또한 1987년 1월 1일부터 현재까지 기존 가격으로 추출된 누적 손상가치와 장부 손상가치 간 차액을 확인하여 고정자산 가치를 조정한다 (86-86.1 계좌 대변, 생산 경영 비용 계좌 차변)와 (85-85.1 계좌 차변, 02 계좌 대변)를 통해 고정자산 가치를 조정한다:

85(85.1) 계좌 차변 "고정자산 가치"

02 계좌 대변 "고정자산 손상가치".

예제 4: (단위: 천원)

1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일 전까지 추출된 누적 손상가치는 650이며, 그 중 고정자산 가치 감소와 고정자산 손상가치 증가는 150이다 (02 계좌 대변 - 85(85.1) 계좌 차변).

회계 처리는 다음과 같이 이루어진다:

85(85.1) 계좌 차변, 02 계좌 대변: 500 (650-150)

6/ 은행 차입금 처리.

은행 차입금으로 투자된 고정자산의 원가 상승 차액 외에도 고정자산과 고정자산 가치 증가를 조정해야 하며 (점 1 참조), 은행 차입금 잔액과 재평가된 가치와 기존 가격 사이의 상승률을 기준으로 새로운 잔액과 차입금 증가액을 계산하고 기록한다:

72 계좌 차변: "건설 투자 은행 차입금 상환"

94 계좌 대변: "장기 은행 차입금".

예제 5: (단위: 천원)

은행 차입금으로 투자된 고정자산의 기존 가격은 장부상 30이며, 재평가된 가치는 600이다. 1987년 1월 1일 전까지의 은행 차입금 잔액은 10이다.

회계사는 72 계좌 차변, 94 계좌 대변: 190

[190 = (10 x 600/30) - 10]

3. 총검사 후 고정자산 관리 및 회계 정리

1/ 고정자산 재조사, 기준 미달 자산을 작업공구로 이동:

재산관리법 제507/DTXD호 1986년 7월 22일 재정부 발령에 따르면 고정자산의 기준은 단위가 10,000원 이상이고 사용기간이 1년 이상인 것이다.

위 기준에 따라 고정자산의 새로운 가치를 확인한 후, 두 가지 조건 중 하나라도 충족하지 못하는 자산을 작업공구로 이동해야 한다 (업종별 특수 사항은 별도로 적용). 회계실은 "고정자산 검사 및 재평가표", 카드 또는 고정자산 장부를 바탕으로 고정자산에서 작업공구로 이동되는 자산을 명세서로 작성하고, 이를 바탕으로 장부를 기록한다.

a) 작업공구 계좌 차변

고정자산 계좌 대변 (재평가된 가치로 기록); 동시에 고정자산 카드를 보관하고 작업공구 장부에 기록한다.

b) 고정자산 가치 계좌 차변

유동자산 가치 계좌 대변 (재평가된 가치에서 1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일까지 추출된 누적 손상가치를 뺀 실제 잔액).

c) 고정자산 손상가치 계좌 차변

작업공구 분배 계좌 대변 (재평가된 가치에서 1985년 10월 1일부터 1987년 1월 1일까지 추출된 누적 손상가치).

고정자산에서 작업공구로 이동된 자산 중 50% 분배형:

- 만약 누적 손상가치가 50% 분배 기준을 충족하지 못했다면, 부족한 금액을 추가로 분배하고 기록한다:

생산 경영 비용 계좌 차변 (또는 33 계좌)

작업공구 분배 계좌 대변

- 만약 누적 손상가치가 50% 분배 기준을 초과했다면, 파손 시까지 잔액을 분배하기 위한 별도의 분배 기록을 유지해야 한다.

고정자산에서 작업공구로 이동된 자산 중 점진 분배형:

33 계좌 차변 "분배 전 비용"

TK 12 "생산용 기계장치에 속하는 작업수단" (신가치로 재평가된 고정자산에서 작업수단으로 전환된 생산용 기계장치의 분할부분에 대한 신가치를 기준으로 함).

- TK 13 "작업수단에 대한 분할부분"

TK 33 "분할되지 않은 비용" (1985년 10월 1일 총검사에서 확인된 신가치로 재평가된 고정자산에서 작업수단으로 전환된 생산용 기계장치의 실질적인 손상액을 기준으로 함).

2/ 고정자산 관리 및 회계 처리 관련 서류 정비:

+ 기술 문서 완성: 설계 도면, 기능 및 용도 설명서, 사용 및 운전 방법 등.

+ 회계 문서 완성:

- 신가치로 재평가된 고정자산의 총검사 결과를 반영한 새로운 고정자산 카드 작성.

- 구매 영수증, 예산 가격표, 고정자산 입고 증명서, 대수리 및 설치 시험 증빙서 등 수집.

각 고정자산의 문서는 종류별로 분류하여 보관함.

각 고정자산에 대해 고정자산 카드를 개설하고 필요한 정보를 기록하며, 관리 단위, 고정자산 종류, 사용 상황(생산 중 사용, 생산 외 사용, 미사용 등)에 따라 카드함에 정리.

또한 각 관리 단위에서는 고정자산의 증감, 수리 및 사용 상황을 추적하기 위한 고정자산 장부를 유지해야 함.

3/ 고정자산의 감가상각 처리 정비:

재무부의 제507 TC/DTXD 결정에 따라 1987년 1월 1일부터 고정자산의 기본 감가상각과 대수리 감가상각은 신가치로 재평가된 1985년 10월 1일 이전의 고정자산은 제150/HĐBT 결정 또는 1985년 10월 1일 이후 구입 또는 건설된 고정자산의 원가를 기준으로 계산됨.

각 고정자산별로 매월 감가상각액을 계산해야 하며, 전체 고정자산에 대한 공동 감가상각은 금지됨. 연말에는 각 고정자산의 연간 감가상각액을 계산하여 고정자산 카드에 기록하여 향후 고정자산의 손상 상태와 효율성을 판단하는 근거로 삼아야 함.

4/ 고정자산의 수량, 가치 및 사용 상황에 대한 보고서 작성 정비:

각 단위는 통계총국 및 재무부가 각 산업별로 발행한 고정자산, 설비 등에 대한 회계-통계 보고 체계를 엄격히 준수하여 각 부처 및 재무부, 통계총국이 고정자산 현황을 파악할 수 있도록 지원해야 함. 이는 제150/HĐBT 결정에 따른 조치임.

5/ 제II부 B1, 2, 3, 4, 5, 6 항 및 제III부 1 항에서 언급된 고정자산 관련 회계 처리 사항은 1986년 12월 회계장부에서 처리되며, 1986년 결산 보고서 작성 전에 이루어져야 함. 그러나 1986년 계획 달성 평가 시 이러한 데이터는 사용되지 않음.

본 통칙은 발효일로부터 시행됨.

시행 과정에서 발생하는 문제점은 재무부 및 통계총국에 보고하여 해결하도록 함./.