통지 제 48/1998/TT-BTC는 재무부가 1993년 8월 31일에 발표한 통지 제 75A-TC/TCT를 수정하고 보완하며, 정부가 1993년 8월 28일에 발표한 규정 제 57/CP에 따라 이익세 법률과 이익세 법률 일부 조항 개정 법률을 구체적으로 시행하기 위한 지침을 수정하고 보완함.

시행규칙

재무부 48/1998-TT-BTC 호 1998년 4월 11일에 발행된 통지로 재무부 75A/TC-TCT 호 1993년 8월 31일에 발행된 통지 "세법 및 세법 일부 조항 개정 법률에 대한 집행 세부 규정"을 수정 보완함

 

세법(1990년 6월 30일 제8기 국회에서 통과)에 근거하여
세법 일부 조항 개정 법률(1993년 7월 6일 제9기 국회에서 통과)에 대한 집행 세부 규정으로서 정부 57/CP 호 1993년 8월 28일에 발행된 nghị định에 근거하여
정부 59/CP 호 1996년 10월 3일에 발행된 "국유 기업 재정 관리 및 경영 회계 규칙"에 근거하여
정부 114/1997/NĐ-CP 호 1997년 12월 16일에 발행된 "정부 57/CP 호 1993년 8월 28일에 발행된 nghị định 수정"에 근거하여
재무부는 통지 75A TC/TCT 호 1993년 8월 31일에 발행된 것을 보완 수정하기 위해 다음과 같이 지시한다.

1. 세액 계산 근거를 다음과 같이 수정한다.

- 제II.2 항. 수익을 통해 이익에 대한 세금을 계산한다.

이익에 대한 세금을 계산하기 위한 수익은 모든 판매 수입, 가공 수입, 수수료 수입, 서비스 수입(보조금, 지원금 등 기업이 받는 경우 포함) 및 기간 내에 발생한 기타 수입으로서 기업의 비용을 제외한 금액이다. 농업 생산 활동에서의 계약 수입은 직원들의 수입 형태로 수령되는 금액이며, 농림 기업에서 발생한다.

특별소비세가 부과되는 제품의 수익을 통해 이익에 대한 세금을 계산하기 위해서는 판매 수입에 특별소비세가 포함되어야 한다.

임대료를 미리 여러 년 동안 받는 임대 활동의 수익은 미리 받은 금액이다.

제II.3.a 호. 고정자산 감가상각비

기업은 직접 관리하는 세무 당국에 고정자산 목록, 사용 기간, 각 종류의 고정자산의 감가상각 기간을 등록해야 한다.

고정자산의 원가, 사용 기간, 감가상각 방법은 재무부 1062 TC/QĐ/CSTC 호 1996년 11월 14일에 발행된 "고정자산 관리, 사용 및 감가상각 규정"에 따라 적용된다.

모든 자본 출처의 고정자산이 이미 감가상각되었지만 여전히 사용 중인 경우, 이러한 고정자산은 생산 경영 비용에 포함되지 않는다.

고정자산을 개선하기 위해 기업이 지출한 비용은 해당 고정자산의 원가 증가로 반영되며, 이러한 비용은 경영 비용에 포함되지 않는다.

고정자산 수리를 위한 비용은 합리적인 비용으로 분할하여 경영 비용에 포함될 수 있으며, 실제 비용은 해당 기간의 합리적인 수리 비용이다.

+ 외부 업체에게 위탁한 고정자산 수리는 계약에 따른 실제 지불 금액으로 계산된다.

+ 자체적으로 수행한 고정자산 수리는 실제 발생한 합리적인 비용으로 계산된다.

특정 산업 분야에서 고정자산 수리 비용이 기간별로 일정하지 않은 경우, 기업이 수리 비용을 앞당겨 경영 비용에 포함하려면 계획을 세우고 재무부의 승인을 받아야 하며, 세무 당국에 통보해야 한다.

기업은 실제 수리 비용과 예상 수리 비용을 결산하고, 실제 비용이 예상 비용보다 많으면 차이 금액은 경영 비용에 포함되거나 분할하여 경영 비용에 포함되며, 실제 비용이 예상 비용보다 적으면 차이 금액은 경영 비용에서 차감된다.

특정 산업 분야의 기업이 수리 비용을 미래 기간의 경영 비용에 분할하여 적용하려면 계획을 세우고 세무 당국에 통보해야 한다.

제II.3.c 호. 인건비

인건비는 기업의 노동력 수와 현재 제도에 따른 등급 급여, 급여 보조금(있을 경우)을 기반으로 계산되며, 기업의 생산 경영 성과와 연관된다.

국유 기업의 경우 정부 28/CP 호 1997년 3월 28일에 발행된 "국유 기업 임금 관리 개혁" 및 재무부 13/LĐ-TBXH-TT 호 1997년 4월 10일에 발행된 "국유 기업 임금 단가 및 임금 관리 방법 지침"에 근거한다.

비국유 기업의 경우 세무 당국에 임금 단가를 등록해야 하며, 이는 재무부 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 발행된 "기업 임금 및 상여금 관리 지침"에 명시되어 있다.

+ 임금 단가(재무부 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 발행된 통지에 명시된 양식에 따라 작성)와 구체적인 계산 방법 설명.

+ 현재 사용 중인 노동력 총 수(계약 체결 노동력 수 포함), 임금 펀드, 상여금 및 임금 성격의 기타 수입 보고서(재무부 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 발행된 통지에 명시된 양식에 따라 작성).

기업이 임금 단가를 등록하지 않는 경우, 세무 당국은 정부 26/CP 호 1993년 5월 23일에 발행된 "기업 임금 관리에 관한 규정"에 따라 임금 비용을 결정하여 이익에 대한 세금 계산 근거로 삼을 수 있다.

비국유 경제 주체(협동 조합, 생산 그룹, 개인 기업, 개인 사업자, 주식 회사)의 경우, 노동자의 임금은 임금 단가, 제품 임금 및 기업과 노동자 간의 협약에 따라 경영 비용에 포함된다.

조세 공평 및 합리성을 보장하기 위해 세무국은 국유 기업에 적용되는 임금 제도와 가격 상황을 고려하여 각 산업별 임금 및 수당 기준을 설정하고 해당 기준을 시·도 인민위원회에 제출하여 각 기간별로 결정하도록 할 수 있다.

- 임금 및 수당 비용을 결정할 때는 세무기관에 등록된 단가를 기준으로 하여 객관적인 요인으로 인한 요소를 배제해야 하며, 실제 지급 임금과 등록 임금 사이의 증가율이 실제 이익과 등록 이익 사이의 증가율보다 높아서는 안 된다.

- 개인 사업주는 경영 결과로 얻은 수입에서 합리적이고 적법한 비용을 제외하고 정부가 정한 세금을 납부한 후 남은 모든 수입을 받을 수 있다. 따라서 개인 사업주의 임금 및 수당은 세액 산정 시 비용으로 인정되지 않는다.

2. 통지의 과세 대상 비용에 대한 규정을 다음과 같이 추가한다.

절 II.3.d:

- 예상 손실 비용

국가 기업은 재고 감가 상각 예상 손실, 채권 회수 불가능 예상 손실, 증권 감가 상각 예상 손실 등에 대한 비용을 세무 통지 제64 TC/TCDN호 1997년 9월 15일 재무부 발행 '재고 감가 상각 예상 손실 및 채권 회수 불가능 예상 손실, 증권 감가 상각 예상 손실에 대한 국가 기업의 예상 손실 비용 추계 및 사용 지침'에 따라 비용으로 처리할 수 있다. 비영리 기업은 예상 손실 비용을 미리 비용으로 처리하지 않으나, 채무 불이행 비용으로 처리할 수 있는 경우는 다음과 같다:

+ 채무자가 법인인 경우:

. 기업 파산 법에 따른 기업 파산 처리 결정서(기업 파산 법에 따른).

. 기업 해산에 관한 정부의 정부령 제50/CP호 1996년 6월 28일 '국유 기업의 설립, 조직 개편, 해산 및 파산에 관한 정부령' 및 재무부 세무 통지 제25 TC/TCDN호 1997년 5월 19일 '정부령 지침'에 따른 기업 해산 결정서.

. 법률에 따른 정부 기관의 다른 결정서.

+ 채무자가 개인인 경우:

. 채무자가 존재하나 개인 재산으로 채무를 변제할 수 없다는 증거가 있는 경우.

. 채무자 도피 또는 형 집행 중임을 확인하는 검찰청의 체포령 또는 확인서.

. 채무자가 사망하였으며 채무 변제 능력이 없는 경우, 지방 정부의 확인서가 있어야 한다.

- 교육, 훈련, 연구, 의료 활동 비용은 관련 규정에 따라 처리한다.

3. 통지의 과세 대상 세율에 대한 규정을 다음과 같이 수정한다.

절 II.6.a - 이익세 세율:

정부령 제114/1997/NĐ-CP호 1997년 12월 16일 '정부령 제57/CP호 1993년 8월 28일 '이익세 및 이익세 법률 일부 조항 개정 법률 시행 세부 규정 정부령' 개정에 따른 이익세 세율은 다음과 같이 적용된다:

이익세 납세 대상은 연간 이익세 과세 대상 이익에 대해 각 산업별로 일정 세율을 적용하며, 이익세 과세 대상을 확인할 수 있는 경제 주체(소규모 개인 사업자 및 소매 상인을 제외)를 포함한다. 구체적으로 다음과 같다:

- 25% 세율을 적용하는 산업:

+ 전기 생산;

+ 광물, 광산, 목재, 어업, 생산 및 생활용수 개발;

+ 금속 정련;

+ 기계 제조: 기계, 설비, 운송 수단 및 전송 장치;

+ 화학 원료 생산, 비료 생산, 해충 방제제 생산;

+ 건설 자재 생산;

+ 건설: 탐사 설계, 공사 감독 서비스 포함;

+ 산업 단지, 수출 단지 및 고도 기술 단지 내 임대를 위한 기반 시설 건설;

+ 수리농업;

+ 운송: 항만 내 물류, 폐기물 수집 운송 포함;

+ 신문 출판: 신문 광고 수익은 별도로 계산하여 45%의 이익세를 납부해야 한다. 신문 출판이 손실을 본 경우, 광고 수익 이익세를 납부한 후 남은 이익세 과세 대상 이익에 대해 45%의 이익세를 납부한다.

+ 교육 및 직업 훈련;

+ 농장, 산림 중심, 생산 및 직접 가공 제품을 제조하는 생산물: 설탕 제조, 면화 제조, 커피 가공, 고무 가공 포함;

+ 채권 이자, 국고 채권 이자;

- 35% 세율을 적용하는 산업:

+ 소비재 제조, 식품 제조, 식량 가공 및 기타 제조업;

- 45% 세율을 적용하는 산업:

+ 상업, 음식 서비스 및 기타 서비스업.

수리 작업 중 산업적 성격을 가진 작업은 해당 산업에 따라 세율을 적용한다.

기타 이익은 기본 사업 활동의 세율에 따라 이익세를 납부한다. 기본 사업 활동에 여러 세율이 적용되는 경우, 가장 높은 이익세 과세 대상 이익 비율을 가진 산업의 세율을 적용한다.

여러 산업별 세율을 적용하는 경제 주체는 각 산업별 이익세 과세 대상 이익을 별도로 계산하고 해당 산업별 세율을 적용해야 한다. 각 산업별 이익세 과세 대상 이익을 별도로 계산할 수 없는 경우, 가장 높은 세율을 적용한다.

절 II.6.b - 추가 이익세 세율:

정부가 1993년 8월 28일에 제정한 제57/CP 호고에 의거, 1997년 12월 16일에 제정된 제114/1997/NĐ-CP 호고 제1조 제4항에 규정된 바에 따르면 기업은 위에서 언급한 안정세율에 따른 이익세를 납부하는 외에도, 세율이 정해진 수준을 초과하는 이익이 있는 경우 추가 이익세를 다음과 같이 납부해야 한다.

- 국가기업은 고정세율에 따라 납부한 이익세와 산출된 세 가지 기금(생산 및 경영 촉진기금, 복리기금, 포상기금)을 제외한 잔여 이익에 대해 추가 이익세를 납부한다.

+ 추가 이익세율은 다음과 같이 적용된다:

* 자원 개발, 생산, 건설, 운송 업종에 대한 추가 이익세율은 30%이다.

* 상업, 식당, 서비스 업종에 대한 추가 이익세율은 40%이다.

+ 여러 업종을 운영하는 기업은 하나의 추가 이익세율을 적용받는다. 여러 업종 중 이익세율이 가장 높은 업종의 추가 이익세율이 적용된다.

추가 이익세 산정 근거:

 

기업의 세 가지 기금을 기준으로 추가 이익세 대상 이익을 결정하는 방법은 다음과 같다:

생산 및 경영 촉진기금은 안정세율에 따른 이익세를 제외한 잔여 이익의 50%로 산정된다.

복리기금과 포상기금은 정부가 1997년 3월 28일에 제정한 제28/CP 호고에 따른 기업의 실질 월급의 3개월치로 산정된다. + 기업이 전용기금(자본 증자기금, 재정 예비금 등)을 출연할 경우, 이는 이익세와 추가 이익세를 납부한 후의 잔여 이익에서 출연된다.

주식 배당 이익은 안정세율에 따른 이익세와 추가 이익세를 납부한 후의 잔여 이익에서 발생한다.

예: 기업 X의 이익세 대상 이익은 다음과 같다:

연간 합리적인 실질 월급 총액: 8억 6천만 원

안정세율에 따른 이익세: 1억 2천 1백 9십 5만 원

기업의 세 가지 기금

 

 

상업 및 서비스 업종의 추가 이익세율에 따른 추가 이익세 납부액.

(2억 7천 5백만 원 - 1억 2천 1백 9십 5만 원 - 9억 8십 1만 2천 원) x 40% = 2억 1천 9십 7만 원

총 이익세 납부액:

1억 2천 1백 9십 5만 원 + 2억 1천 9십 7만 원 = 1억 4천 3십 9십 2만 원

비국유 경제 조직, 주식회사, 유한책임 회사, 협동조합 등이 개인이나 경제 조직, 단체 또는 국유 기업으로부터 자본을 모집하고, 그 자본을 대표하여 이익세 대상 이익이 한 사람당 월 평균 1천만 원을 초과하면 추가 이익세는 다음과 같이 납부된다:

추가 이익세는 이익세 대상 이익과 추가 세율을 기준으로 산정된다. 이익세 대상 이익은 안정세율에 따른 이익세를 납부한 후의 잔여 이익에서 50%의 투자기금을 제외한 금액이다. 추가 이익세율은 25%이다.

예: 주식회사 A는 15명의 주주 중 개인 주주 10명과 단체 또는 국유 기업을 대표하는 주주 5명을 포함하며, 1997년 이익세 대상 이익은 2억 원이다. 이익세와 추가 이익세의 계산 방법은 다음과 같다:

1. 안정세율에 따른 이익세:

2억 원 x 45% = 9천만 원

2. 추가 이익세:

한 사람당 월 평균 이익세 대상 이익이 1천 1백만 원 이상(2억 원 ÷ 15명 x 12개월)인 경우 추가 이익세는 다음과 같이 납부된다:

이익세를 납부한 후의 잔여 이익:

2억 원 - 9천만 원 = 1억 1천만 원

추가 이익세를 산정할 때 제외되는 투자기금:

1억 1천만 원 x 50% = 5천 5백만 원

추가 이익세:

(1억 1천만 원 - 5천 5백만 원) x 25% = 1천 3백 7십 5만 원

총 이익세 납부액:

9천만 원 + 1천 3백 7십 5만 원 = 1억 3천 7십 5만 원

위와 같은 방법으로 이익세를 산정하는 것은 비국유 경제 조직에 대한 추가 이익세만 적용된다.

개인 기업, 개인 사업자가 월 평균 이익세 대상 이익이 1천만 원을 초과하면 1천만 원을 초과한 부분에 대해 25%의 추가 이익세를 납부한다.

4. 통지의 목 IV의 신고, 납부, 징수 항에 다음과 같이 보완한다:

독립 계정 기관의 이익세 신고 및 납부: 독립 계정 기관이 지점을 통해 이익세를 납부한 경우, 결산 시 지점의 결과를 본 기관의 경영 결과에 합산한다. 지점이 손실을 입었을 경우, 객관적 원인으로 인한 손실은 본 기관의 수입에서 공제되며, 여전히 남아 있는 손실은 이익세 법률에 따라 다음 해로 이월된다.

기초 설비 건설을 직접 수행하는 기업이 내부에서 수리, 건설 작업을 수행하거나 새로운 나무를 심거나 장기간 관리하는 과수원을 운영하는 경우, 기초 설비 건설 기간 동안 매년 일정 금액 또는 일정 비율(%)의 기초 설비 건설 가치를 기금으로 설정하여 포상 및 복리기금을 만들 수 있다. 이 수입은 분배 전에 이익세를 납부해야 하는 이익으로 간주된다.

재산 임대 사업을 하는 기업, 즉 주택, 사무실 임대 또는 기반 시설 사업을 하는 기업이 여러 년간 임대료를 미리 받는 경우, 기업은 이를 별도로 처리하고 기업의 이익세 대상 이익은 다음과 같이 결정된다:

이익세 대상 이익을 형성하는 관련 비용은 다음과 같이 결정된다:

주택 또는 사무실 임대 또는 기반 시설 사업을 하는 기업의 기반 시설 건설 비용 또는 건물 및 사무실 건설 비용:

기반시설 사업 또는 주택, 사무실 임대 사업의 경우, 해당 임대 면적에 대한 일회성 수익으로부터 발생하는 기반시설 건설 비용 또는 주택, 사무실 건설 비용은 직접 관련된 비용으로 간주된다. 임대 기간이 사용 가능한 최소 기간보다 짧은 경우, 부속서 1에 따라 1996년 11월 14일 재무부 장관 결정 제1062 TC/QĐ/CSTC 호에서 정한 사용 기간 내에서는 실제 임대 기간에 따른 건설 비용 분담이 이루어진다. 기업은 재무부 장관 결정 제1062 TC/QĐ/CSTC 호에 따른 고정자산 사용 기간을 등록할 수 있다.

예:

기업 A가 사무실 임대 기능을 수행하고 있으며, 1996년 기업 B에게 10년 동안 1,000제곱미터의 사무실을 1,000,000달러로 임대하였고, 기업 C에게 30년 동안 3,000,000달러로 1,000제곱미터를 임대하였으며, 기업 D에게 30년 동안 3,000,000달러로 1,000제곱미터를 임대하였다. 임대 사무실 1제곱미터당 건설 비용은 1,250달러이며, 부속서 1에 따라 1996년 11월 14일 재무부 장관 결정 제1062 TC/QĐ/CSTC 호에서 정한 견고한 건물의 최소 사용 기간은 25년이다. 기업 A가 건물 감가상각 기간을 25년으로 등록한 경우, 각각의 경우에 대한 건설 비용 분담은 다음과 같이 결정된다(가정):

기업 B에게 임대한 사무실 수익에 대한 건설 비용 분담은 1996년 세수익을 결정하기 위해 다음과 같이 계산된다:

기업 C와 기업 D에게 임대한 사무실 수익에 대한 건설 비용 분담은 세수익을 결정하기 위해 다음과 같이 계산된다:

건설 비용 = (1,250달러/제곱미터 x 1,000제곱미터) x 2 = 2,500,000달러

세액 계산 연도 중 아직 건설 비용을 확인하지 못한 공사 항목에 대해서는 경제기술 해설에 따른 예산 건설 비용을 기준으로 임대 면적에 대한 일회성 수익에 분담한다. 공사 완료 후 결산 시 실제 건설 비용을 다시 계산하며, 실제 건설 비용과 예산 건설 비용 사이의 차이는 다음 연도의 재무결과에 반영된다.

세액 계산 연도 중 발생한 다른 비용은 일회성 수익에 분담되며, 구체적으로 다음과 같다:

기반시설 사업 또는 주택, 사무실 임대 사업을 운영하면서 세금 혜택을 받고 있는 기업의 경우, 일회성 수익에 대한 세수익은 다음과 같이 결정된다:

 

여기서:

 

 

세금 감면 2년은 세금 면제 1년으로 간주된다.

본 통지는 발효일로부터 15일 후 적용되며, 1997년부터의 세액 결정에 적용된다. 본 통지와 충돌하는 이전 규정들은 모두 폐지된다./.