통지 제 48/1998/TT-BTC는 재무부가 1993년 8월 31일에 발표한 통지 제 75A-TC/TCT를 수정하고 보완하여 세법 및 수정된 세법 일부 조항을 구체적으로 시행하기 위한 정부 명령 제 57/CP에 대한 지침을 제공하는 것을 수정하고 보완한다.

시행규칙

재무부 고시 제 48/1998/TT-BTC 호 1998년 4월 11일, 1993년 8월 31일 재무부 고시 제 75A TC/TCT를 수정 보완함 재무부는 1993년 8월 28일 정부령 제 57/CP에 따른 소득세법 시행 세부 규정을 지시하기 위해
소득세법 및 소득세법 일부 조항 개정 법률에 대한 세부 시행 규정 소득세법 일부 조항 개정 법률

- 제8기 국회의원회 임기 중 1990년 6월 30일 통과된 소득세법;

- 제9기 국회의원회 임기 중 1993년 7월 6일 통과된 소득세법 일부 조항 개정 법률;

- 1996년 10월 3일 정부령 제 59/CP에 따라 국가 기업의 재무 관리 및 경영 회계 규칙을 발포한 정부;

- 1997년 12월 16일 정부령 제 114/1997/NĐ-CP에 따라 1993년 8월 28일 정부령 제 57/CP를 수정한 정부;

재무부는 1993년 8월 31일 재무부 고시 제 75A TC/TCT를 다음과 같이 보완 및 수정한다:

1. 고시의 세금 계산 근거 부분을 다음과 같이 수정한다:

- 제II.2 항. 세금 부과 대상 이익을 계산하기 위한 매출에 관한 사항.

세금 부과 대상 이익을 계산하기 위한 매출은 기간별 세금 계산 시 발생하는 모든 판매 수입, 가공 수입, 수수료 수입, 서비스 수입(보조금 등 기업이 받는 혜택 포함) 및 기타 비용을 제외한 모든 수입이다. 농업 생산 분야에서 직원에게 할당된 수입 형태로 발생하는 수입은 포함된다.

특별소비세가 부과되는 제품의 매출은 세금 부과 대상 이익을 계산하기 위해 특별소비세가 포함된 매출 금액으로 계산된다.

임대료 또는 장기 자산 임대 활동의 선불 수입은 선불된 연도의 금액으로 계산된다.

제II.3.a 항. 고정자산 감가상각비

기업은 직접 관리하는 세무 당국에 고정자산 목록, 사용 기간 및 각 종류의 고정자산의 감가상각 기간을 등록해야 한다.

고정자산의 원가, 사용 기간, 감가상각 방법은 재무부 결정 제 1062 TC/QĐ/CSTC 호 1996년 11월 14일에 따른 고정자산 관리, 사용 및 감가상각 제도에 따라 적용된다.

고정자산은 모든 자본 출처에서 이미 감가상각되었지만 여전히 사용되고 있는 경우, 생산 경영 비용에 고정자산 감가상각비를 포함하지 않는다.

기업이 고정자산 개선을 위해 지출한 비용은 해당 고정자산의 원가 증가로 처리되며, 이러한 비용은 경영 비용에 포함되지 않는다.

고정자산 수리 비용은 합리적인 비용으로 분할하여 경영 비용에 포함될 수 있으며, 실제 비용으로 계산된다.

- 외부 업체에 의뢰한 고정자산 수리는 계약에 따른 실제 지급 금액으로 계산된다.

- 자체 수행한 고정자산 수리는 실제 발생 비용으로 계산된다.

특정 산업 분야에서 고정자산 수리 비용이 기간별로 일정하지 않은 경우, 기업이 수리 비용을 미리 경영 비용에 포함하려면 계획을 작성하고 재무부의 승인을 받아야 하며, 세무 당국에 통보해야 한다.

기업은 실제 수리 비용과 미리 추정한 비용을 결산해야 한다. 실제 비용이 추정 비용보다 많으면 차이액은 경영 비용에 포함되거나 분할하여 경영 비용에 포함된다. 실제 비용이 추정 비용보다 적으면 차이액은 경영 비용에서 차감된다.

특정 산업 분야에서 고정자산 수리 비용을 향후 기간에 분할하여 경영 비용에 포함하려는 기업은 계획을 작성하고 세무 당국에 통보해야 한다.

제II.3.c 항. 인건비

인건비는 기업의 노동력 수와 현행 제도에 따른 급여 등급 및 급여 보조금(있을 경우)을 기준으로 계산되며, 기업의 생산 경영 성과와 관련되어야 한다.

공기업의 경우, 정부령 제 28/CP 호 1997년 3월 28일에 따른 공기업 급여 관리 개혁 및 정부령 제 13/LĐ-TBXH-TT 호 1997년 4월 10일에 따른 공기업 급여 단가 및 급여 관리 지침 등 관련 규정을 참조한다.

공기업 외 기업의 경우, 세무 당국에 급여 단가를 등록해야 한다. 이는 정부령 제 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 따른 공기업 급여 및 상여금 관리 지침에 따라 등록해야 한다.

- 급여 단가(정부령 제 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 따른 모델을 참조) 및 구체적인 계산 방법 설명서.

- 현재 사용 중인 노동력 수, 그 중 계약 노동자 수; 급여 및 상여금 및 기타 급여성 수입에 대한 보고서(정부령 제 20/LB-TT 호 1993년 6월 2일에 따른 모델을 참조).

기업이 급여 단가를 등록하지 않으면, 세무 당국은 정부령 제 26/CP 호 1993년 5월 23일에 따른 규정을 기반으로 급여 비용을 결정할 수 있다.

개인 기업, 협동조합, 생산 조직, 개인 사업체, 개인 주식회사 등의 경우, 노동자의 급여는 생산 단가 및 기업과 노동자 간의 합의된 계약에 따라 경비로 처리된다.

조세 공평 및 합리성을 보장하기 위해 세무국은 국유 기업에 적용되는 임금 제도와 가격 상황을 고려하여 각 산업별 임금 및 수당 기준을 설정하고 해당 기준을 시·도 인민위원회에 제출하여 각 기간별로 결정하도록 할 수 있다.

- 임금 및 수당 비용을 결정할 때는 세무기관에 등록된 단가를 기준으로 하여 객관적인 요인으로 인한 요소를 배제해야 하며, 실제 지급 임금과 등록 임금 사이의 증가율이 실제 이익과 등록 이익 사이의 증가율보다 높아서는 안 된다.

- 개인 사업주는 경영 결과로 얻은 수입에서 합리적이고 적법한 비용을 제외하고 정부가 정한 세금을 납부한 후 남은 모든 수입을 받을 수 있다. 따라서 개인 사업주의 임금 및 수당은 세액 산정 시 비용으로 인정되지 않는다.

2. 통지의 과세 대상 비용에 대한 규정을 다음과 같이 추가한다.

절 II.3.d:

- 예상 손실 비용

국가 기업은 재고 감가 상각 예상 손실, 채권 회수 불가능 예상 손실, 증권 감가 상각 예상 손실 등에 대한 비용을 세무 통지 제64 TC/TCDN호 1997년 9월 15일 재무부 발행 '재고 감가 상각 예상 손실 및 채권 회수 불가능 예상 손실, 증권 감가 상각 예상 손실에 대한 국가 기업의 예상 손실 비용 추계 및 사용 지침'에 따라 비용으로 처리할 수 있다. 비영리 기업은 예상 손실 비용을 미리 비용으로 처리하지 않으나, 채무 불이행 비용으로 처리할 수 있는 경우는 다음과 같다:

+ 채무자가 법인인 경우:

. 기업 파산 법에 따른 기업 파산 처리 결정서(기업 파산 법에 따른).

. 기업 해산에 관한 정부의 정부령 제50/CP호 1996년 6월 28일 '국유 기업의 설립, 조직 개편, 해산 및 파산에 관한 정부령' 및 재무부 세무 통지 제25 TC/TCDN호 1997년 5월 19일 '정부령 지침'에 따른 기업 해산 결정서.

. 법률에 따른 정부 기관의 다른 결정서.

+ 채무자가 개인인 경우:

. 채무자가 존재하나 개인 재산으로 채무를 변제할 수 없다는 증거가 있는 경우.

. 채무자 도피 또는 형 집행 중임을 확인하는 검찰청의 체포령 또는 확인서.

. 채무자가 사망하였으며 채무 변제 능력이 없는 경우, 지방 정부의 확인서가 있어야 한다.

- 교육, 훈련, 연구, 의료 활동 비용은 관련 규정에 따라 처리한다.

3. 통지의 과세 대상 세율에 대한 규정을 다음과 같이 수정한다.

절 II.6.a - 이익세 세율:

정부령 제114/1997/NĐ-CP호 1997년 12월 16일 '정부령 제57/CP호 1993년 8월 28일 '이익세 및 이익세 법률 일부 조항 개정 법률 시행 세부 규정 정부령' 개정에 따른 이익세 세율은 다음과 같이 적용된다:

이익세 납세 대상은 연간 이익세 과세 대상 이익에 대해 각 산업별로 일정 세율을 적용하며, 이익세 과세 대상을 확인할 수 있는 경제 주체(소규모 개인 사업자 및 소매 상인을 제외)를 포함한다. 구체적으로 다음과 같다:

- 25% 세율을 적용하는 산업:

+ 전기 생산;

+ 광물, 광산, 목재, 어업, 생산 및 생활용수 개발;

+ 금속 정련;

+ 기계 제조: 기계, 설비, 운송 수단 및 전송 장치;

+ 화학 원료 생산, 비료 생산, 해충 방제제 생산;

+ 건설 자재 생산;

+ 건설: 탐사 설계, 공사 감독 서비스 포함;

+ 산업 단지, 수출 단지 및 고도 기술 단지 내 임대를 위한 기반 시설 건설;

+ 수리농업;

+ 운송: 항만 내 물류, 폐기물 수집 운송 포함;

+ 신문 출판: 신문 광고 수익은 별도로 계산하여 45%의 이익세를 납부해야 한다. 신문 출판이 손실을 본 경우, 광고 수익 이익세를 납부한 후 남은 이익세 과세 대상 이익에 대해 45%의 이익세를 납부한다.

+ 교육 및 직업 훈련;

+ 농장, 산림 중심, 생산 및 직접 가공 제품을 제조하는 생산물: 설탕 제조, 면화 제조, 커피 가공, 고무 가공 포함;

+ 채권 이자, 국고 채권 이자;

- 35% 세율을 적용하는 산업:

+ 소비재 제조, 식품 제조, 식량 가공 및 기타 제조업;

- 45% 세율을 적용하는 산업:

+ 상업, 음식 서비스 및 기타 서비스업.

수리 작업 중 산업적 성격을 가진 작업은 해당 산업에 따라 세율을 적용한다.

기타 이익은 기본 사업 활동의 세율에 따라 이익세를 납부한다. 기본 사업 활동에 여러 세율이 적용되는 경우, 가장 높은 이익세 과세 대상 이익 비율을 가진 산업의 세율을 적용한다.

여러 산업별 세율을 적용하는 경제 주체는 각 산업별 이익세 과세 대상 이익을 별도로 계산하고 해당 산업별 세율을 적용해야 한다. 각 산업별 이익세 과세 대상 이익을 별도로 계산할 수 없는 경우, 가장 높은 세율을 적용한다.

절 II.6.b - 추가 이익세 세율:

정부가 1993년 8월 28일에 제정한 제57/CP 호 Chí định 및 1997년 12월 16일에 제정된 제114/1997/NĐ-CP 호 Chí định의 조 1 항 4에 따라 기업은 위에서 언급한 안정적인 이익세 세율로 납부해야 하는 이익세 외에도, 이익세 과세 대상이 정해진 금액을 초과하는 경우 추가 이익세를 다음과 같이 납부해야 함:

- 국가 기업은 과세 이익이 높아 추가 이익세를 납부해야 함. 추가 이익세는 안정적인 이익세 세율로 납부한 후 남은 이익에서 산출되며, 기업의 세 가지 기금(생산 및 경영 활동 촉진 기금, 복리 기금, 포상 기금)을 제외한 금액을 기준으로 산출됨.

+ 추가 이익세 세율 적용:

* 자원 개발, 생산, 건설, 운송 업종에 대한 추가 이익세 세율은 30%임.

* 상업, 식음료, 서비스 업종에 대한 추가 이익세 세율은 40%임.

+ 기업은 하나의 추가 이익세 세율을 적용함. 여러 업종을 운영하는 기업의 경우, 가장 높은 과세 이익을 가진 업종의 추가 이익세 세율을 적용함.

+ 추가 이익세 산출 근거:

 

 

* 기업의 세 가지 기금을 산출하기 위한 기준은 다음과 같음:

생산 및 경영 활동 촉진 기금은 안정적인 세율로 납부한 후 남은 과세 이익의 50%를 기준으로 산출됨.

복리 기금 및 포상 기금은 정부가 1997년 3월 28일에 제정한 제28/CP 호 지시에 따른 정부의 임금 제도를 기준으로 기업의 실질 임금의 3개월치를 기준으로 산출됨. + 기업이 전용 기금(자본 증자 기금, 재정 예비 기금 등)을 추출할 수 있는 경우, 이는 세금 납부 후 남은 이익에서 추출됨.

+ 주식 배당 이익은 안정적인 세율로 납부한 후 남은 이익에서 추출됨.

예: 기업 X의 과세 이익은 다음과 같음:

+ 안정적인 세율로 납부한 이익세: 1,219.5억 원

+ 기업의 세 가지 기금

864억 원 x 3

(2,750억 원 - 1,219.5억 원 - 981.2억 원) x 40% = 219.7억 원

+ 총 이익세 납부액:

1,219.5억 원 + 219.7억 원 = 1,439.2억 원

- 국가 기업 외의 경제 조직, 주식회사, 유한책임 회사, 협동조합 등 개인 또는 경제 조직, 단체 또는 국가 기업의 자본 출자 대표자가 참여하고 있으며, 한 달 평균 인당 과세 이익이 10백만 원을 초과하는 경우, 추가 이익세는 다음과 같이 납부됨:

추가 이익세는 과세 이익과 세율을 기준으로 산출됨. 추가 과세 이익은 안정적인 세율로 납부한 후 남은 이익에서 50%의 투자 기금을 제외한 금액이며, 추가 이익세 세율은 25%임.

예: 주식 상업 은행 A는 15명의 주주 중 개인 주주 10명과 조직 또는 국가 기업의 대표 주주 5명이 있으며, 1997년의 과세 이익은 2,000억 원이고, 이익세와 추가 이익세는 다음과 같이 산출됨:

1. 안정적인 세율로 납부한 이익세:

2,000억 원 x 45% = 900억 원

2. 추가 이익세:

한 달 평균 인당 과세 이익이 11백만 원 이상(2,000억 원 ÷ 15명의 주주 x 12개월)인 경우, 추가 이익세는 다음과 같이 납부됨:

+ 안정적인 세율로 납부한 후 남은 이익:

2,000억 원 - 900억 원 = 1,100억 원

+ 추가 이익세 산출 시 제외되는 투자 기금:

1,100억 원 x 50% = 550억 원

+ 추가 이익세:

(1,100억 원 - 550억 원) x 25% = 137.5억 원

+ 총 이익세 납부액:

900억 원 + 137.5억 원 = 1,037.5억 원

위와 같은 방법으로 이익세를 산출하는 것은 국가 기업 외의 경제 조직에 대한 추가 이익세만 적용됨.

- 개인 기업, 개인 사업자가 한 달 평균 과세 이익이 10백만 원을 초과하는 경우, 10백만 원을 초과하는 부분은 25%의 추가 이익세를 납부해야 함.

4. 통지의 절 IV.4 항 신고, 납부, 징수에 마지막에 다음과 같이 보충함:

- 독립 계정 기관의 이익세 신고 및 납부: 독립 계정 기관이 지점을 통해 이익세를 납부한 경우, 결산 시 지점의 결과를 독립 계정 기관의 경영 결과에 포함시킬 수 있음. 지점이 손실을 입었을 경우, 객관적인 원인으로 인한 손실은 본사의 과세 소득에서 공제되며, 여전히 손실이 남아 있다면 법령에 따라 다음 해로 손실을 이월할 수 있음.

- 건설 사업을 직접 수행하는 기업이 내부 작업, 수리, 건설, 나무 심기 및 장기간 관리하는 정원 등을 수행하는 경우, 건설 기간 동안 매년 건설 비용의 일정 비율 또는 비율(%)을 이익으로 추출하여 포상 및 복리 기금을 설립할 수 있음. 이 수입은 분배 전에 이익세를 납부해야 함.

- 재산 임대 사업을 하는 기업, 즉 주택, 사무실 임대 또는 기반 시설 사업을 하는 기업이 여러 년간 임대료를 미리 받는 경우, 기업은 별도로 계정을 처리하며, 기업의 과세 이익은 다음과 같이 산출됨:

미리 받은 임대료에 대한 과세 이익

 과세 수입을 형성하는 관련 비용은 다음과 같이 결정됩니다:

* 기반시설 건설 비용 또는 주택 및 사무실 건설 비용(주택 또는 사무실을 임대하거나 기반시설 사업을 하는 기업에 대한 것):

+ 기반시설 사업 또는 주택 임대 사업의 경우, 기반시설 건설 비용 또는 임대 면적에 대한 주택 및 사무실 건설 비용은 일회적인 임대료를 받는 면적에 직접 연관된 비용입니다. 임대기간이 사용 가능한 최소 기간보다 짧은 경우(부록 1에 따른 재산의 사용 기간 중 사용 가능한 최소 기간) 임대료를 미리 받는 경우, 건설 비용은 실제 임대 기간에 따라 분배됩니다. 기업은 재산의 사용 기간을 재무부 장관이 1996년 11월 14일에 발표한 제1062 TC/QĐ/CSTC 결정에 따른 규정에 따라 등록할 수 있습니다.

예:

기업 A가 사무실 임대 기능을 가지고 있으며, 1996년 기업 B에게 10년 동안 1,000제곱미터의 사무실을 1,000만 달러로 임대하고, 기업 C에게 30년 동안 3,000만 달러로 1,000제곱미터를 임대하며, 기업 D에게 30년 동안 3,000만 달러로 1,000제곱미터를 임대했습니다. 1제곱미터의 임대 사무실 건설 비용이 1,250달러이고, 부속서 1에 따른 강건한 주택의 최소 사용 기간이 25년이며, 기업 A가 주택의 감가상각 기간을 25년으로 등록했다고 가정합니다. 이러한 경우 건설 비용 분배는 다음과 같이 결정됩니다:

+ 기업 B에게 임대한 사무실 수익에 대한 건설 비용 분배는 1996년 과세 이익을 결정하기 위해 다음과 같이 적용됩니다:

+ 기업 C와 기업 D에게 임대한 사무실 수익에 대한 건설 비용 분배는 다음과 같이 적용됩니다:

건설 비용 = (1,250달러/제곱미터 x 1,000제곱미터) x 2 = 2,500,000달러

세금 연도 내에 실제 건설 비용을 확인할 수 없는 공사 항목에 대한 비용은 경제기술 설명서에 따른 예산 비용을 기준으로 임대 면적에 대해 일회적인 임대료를 받는 것으로 임시적으로 결정되며, 공사 완료 후 실비를 다시 계산하여 예산 비용과 실제 비용 간의 차액을 다음 재무연도의 경영 결과에 반영합니다.

* 세금 연도 내에 발생한 다른 비용은 미리 받은 수익에 대해 분배됩니다. 구체적으로:

- 기반시설 사업 또는 주택 및 사무실 임대 사업을 하는 기업이 세금 혜택을 받는 기간 중 미리 받은 수익의 과세 이익은 다음과 같이 결정됩니다:

 이 중:

면제되는 2년은 1년으로 계산됩니다.

5. 본 고시는 발효일로부터 15일 후 효력을 발생하며, 1997년부터의 세금 결산에 적용됩니다. 본 고시와 충돌하는 이전 규정은 모두 폐지됩니다.