시행령 제 49/1999/TT-BTC 부가가치세법에 따른 금융임대업 활동의 부가가치세 적용에 관한 지침 안내

시행규칙

가치 증가세 법률 시행에 관한 지침

금융 임대 활동에 관한 것

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가增值税法（第02/1997/QH9号）于1997年5月10日颁布的法律；

정부가 1998년 5월 11일 제정한 「부가가치세법 시행에 관한 정부령」(1998년 5월 11일, 28/1998/NĐ-CP 호)에 근거함

根据现行金融租赁法律规定及金融租赁资产的特点，财政部就金融租赁活动实施增值税法作出如下指导：

조 1. 베트남 사회주의 공화국의 외국 주재 대표 기관 책임자:

1- 本通则适用于金融租赁公司和根据法律规定成立的金融租赁企业（以下统称为金融租赁出租方）以及根据现行金融租赁法律规定缴纳增值税的金融租赁承租企业。

2- 金融租赁资产是指金融租赁出租方用于金融租赁服务的资产。该资产由进口或国内购买形成。对于进口资产，金融租赁出租方是进口货物增值税的纳税人。对于国内购买的资产，金融租赁出租方通过支付购买价格间接缴纳增值税。根据法律规定，金融租赁服务是指基于金融租赁合同提供中长期信贷的服务。不包括在增值税征税范围内的金融租赁收入包括租金、承诺使用资金费、名义回购价值（承租人在租赁期结束时按名义价值回购租赁资产的情况）。

3- 承租方将分期支付金融租赁资产的增值税，该增值税已由金融租赁出租方缴纳，依据金融租赁合同。

4- 本通则不适用于一般资产租赁服务。

II- 구체적인 규정

对于出租方：

a/ 金融租赁出租方不需对金融租赁服务缴纳增值税，但用于租赁的进口或购买资产已缴纳了增值税，则承租方应分期向出租方支付该增值税，出租方必须遵守以下规定：

- 金融租赁出租方购买用于租赁的资产必须有增值税发票，或者进口货物增值税缴款书，按照法律规定。

- 在金融租赁合同中必须明确规定租金、增值税、总付款额、租赁期限和付款周期。

对于金融租赁出租方进口用于金融租赁的资产，如果这些资产属于免征进口货物增值税的商品目录，则金融租赁出租方无需缴纳进口货物增值税。

b/ 当金融租赁出租方执行金融租赁服务时，可以使用以下文件：

- 金融租赁出租方向承租方开具金融租赁服务发票。发票必须符合本通则规定的模板，并且在获得税务总局批准后方可使用。开票时间应在合同规定的付款日期内进行（可按月或季度），为了简化开票程序，出租方可以在一个财政年度内两次开具发票（每年6月和12月或在所有权转移时）。

- 开具金融租赁服务发票时，出租方必须完整填写发票上的所有要素。特别地，增值税栏（本期）应根据上述原则确定，即按租赁期间平均分配已缴纳的租赁资产增值税。

例如：金融租赁公司A将其资产租赁给X工厂，在增值税发票上注明增值税为360万元。假设：

+ 租赁合同期限：3年。从1999年2月1日至2002年2月1日。

+ 付款周期：每月1日

根据此例，每月增值税计算为：360,000,000元 ÷ 36个月 = 10,000,000元。金融租赁公司A向X.N开具发票，X.N记录增值税如下：

第一期：第一年的6月份扣除前5个月（2月至6月）的税款：10,000,000元 × 5 = 50,000,000元

第二期：第一年的12月份（1999年）：10,000,000元 × 6 = 60,000,000元

第三期：第二年的6月份：10,000,000元 × 6 = 60,000,000元

第四期：第二年的12月份（2000年）：10,000,000元 × 6 = 60,000,000元

第五期：第三年的6月份：10,000,000元 × 6 = 60,000,000元

第六期：第三年的12月份（2001年）：10,000,000元 × 6 = 60,000,000元

第七期：2002年1月： 10,000,000元 × 1 = 10,000,000元

累计（36个月）360,000,000元

- 开具金融租赁服务发票时，必须遵循以下原则：

+ 购买用于租赁的资产必须有增值税发票或缴款书，并且必须按照上述规定平均分配。

+ 出租方开具的金融租赁服务发票上的总增值税金额必须与购买资产时的增值税发票或缴款书上的金额一致。

+ 如果购买资产时没有增值税或没有增值税发票或缴款书，则不得在金融租赁服务发票上反映增值税。

对于承租方：

承租方除了支付租金外，还必须支付出租方已经向供应商支付的增值税。根据出租方开具的发票，承租方应将已支付给出租方的增值税记入抵扣账户。

3) 发票管理规定

a- 出租方负责管理用于租赁的资产购买时的增值税发票。如果出租方直接进口货物，则出租方必须管理进口货物增值税缴款单（如有）。这些文件将在扣除全部增值税并转移所有权给承租方后，在金融租赁合同结束后移交。

b- 임차인이 계약을 이행하지 않아 임대인이 재산을 회수해야 하는 경우: 임대인은 임차인에게 통보를 보내고 그 안에서 이미 지불된 부가가치세 금액과 아직 지불되지 않은 부가가치세 금액을 명확히 한다. 이 통보는 3부로 작성되며, 1부는 임차인에게 보내지고, 나머지 2부는 임대인에게 보관된다. 재임대가 이루어질 경우, 임대인은 1부를 보관하고 임차인에게 1부를 전달한다. 새로운 임대 계약에서 이전 임차인이 지불하지 않은 잔여 부가가치세는 다음 임차인이 지불하며, 이를 세금 공제 계좌에 기록한다. 세금계산서 발행 방법은 본 통지 제II.1 점 b호와 동일하다.

- 임대인이 제3자에게 재임대하지 않고 재산을 판매하는 경우, 법령에 따라 부가가치세를 납부하고 부가가치세 세금계산서를 발행해야 한다.

c- 임대재산의 일부 가치만 임차하여 임차 후 재산을 구매하는 경우, 임대인은 임대재산의 세금계산서를 관리하고 재산 매각 절차를 마칠 때까지 보관한다. 잔여 부가가치세 (세금계산서 상의 금액에서 이미 지불한 금액을 뺀 금액)는 직접 고정자산 구입 시 부가가치세 입금액을 공제하는 경우와 동일하게 공제된다.

임차인이 재산을 구매할 때 부가가치세를 공제하기 위한 증빙 자료는 다음과 같다: 국내에서 구입한 재산의 부가가치세 세금계산서 또는 수입품에 대한 부가가치세 납부증명서 (임대인으로부터 이전받음), 재산 임대 서비스 세금계산서 (구매자가 재산을 구매할 때). 임차인이 임대재산 방식으로 재산을 구매할 때 추가로 공제되는 부가가치세는 임대인으로부터 이전받은 세금계산서 상의 부가가치세 금액에서 임대 서비스 세금계산서 상의 누적된 부가가치세 금액을 뺀 금액과 같다 (목 3, 누적 열 참조).

d- 임대인과 임차인이 공동으로 기계장비를 구입한 후 임대인은 임차인의 투자에 따른 임대료(원금과 이자)만 받는 경우, 임대재산 구매 세금계산서는 임대인이 재산 소유권을 임차인에게 이전할 때까지 관리한다. 임차인이 투자한 금액에 해당하는 부가가치세는 임대인이 처음 임대료를 받을 때 첫 번째 세금계산서에 포함된다.

e- 임대계약이 완료되고 임차인이 모든 부가가치세를 지불한 후 양 당사자가 계속 임대를 원하는 경우, 임대 서비스 세금계산서는 부가가치세를 반영하지 않는다.

4) 위반 처리:

재임대 형태를 악용하여 국가 예산 손실을 초래하는 것은 엄격히 금지된다. 본 통지의 규정을 위반한 모든 행위는 부가가치세법 및 관련 현행 법률 문서에 따라 처벌된다.

III- TỔ CHỨC THỰC HIỆN

본 통지는 서명일로부터 15일 후 효력을 발생하나, 1999년 1월 1일부터 체결된 계약에 대해서는 적용된다. 본 통지에 명시되지 않은 사항은 재무부가 1998년 6월 27일에 발표한 통지 제89/1998/TT-BTC에 따라 정부가 1998년 5월 11일에 발표한 시행령 제28/1998/NĐ-CP를 구체적으로 시행하는 것과 관련된 현행 법률 문서 및 부가가치세법을 보완하거나 개정하는 다른 법률 문서에 따라 처리된다.

시행 과정에서 문제가 발생하면 관련 단체와 개인들은 즉시 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 한다.