시행규칙 제 75A-TC/TCT는 정부령 제 57-CP일로부터 1990년 8월 28일까지 효력이 있는 세법과 이익세법 일부 조항을 수정 보완하는 법률에 대한 세부적인 시행을 지도하기 위한 것임.

시행규칙

시행령 제 57-CP 년 1993년 8월 28일 정부가 세율 및 수정 세율 법률에 대한 구체적인 시행을 규정하기 위해 제정된 세율 법률과 수정 세율 법률에 대한 구체적인 시행을 규정하기 위한

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제 1990년 6월 30일 제 8기 국회의원회에서 통과된 세율 법률; 제 1993년 7월 6일 제 9기 국회의원회에서 통과된 세율 법률 일부 조항 수정 법률;

제 1993년 8월 28일 정부가 제정한 시행령 제 57-CP는 세율 법률과 세율 법률 일부 조항 수정 법률에 대한 구체적인 시행을 규정함을 근거로 함

재무부는 다음과 같이 집행하도록 지도함

I- 소득세 적용 범위

1- 납세 대상

세율 법률 제 1조에 따르면 모든 경제 성분에 속하는 독립 경제 계산 조직 및 개인은 베트남 영토 내에서 생산 경영 활동으로 얻은 이익에 대해 소득세를 납부해야 함

독립 경제 계산 기업에 종속되어 있지만 독립적으로 경제 계산을 수행하고 수입, 비용, 이익을 확인할 수 있는 단위는 이러한 단위도 소득세 납부 대상이 될 수 있음

- 전국 단위 계산 기관이 지역에서 다른 생산 경영 활동을 수행하는 경우 해당 지역 세무 당국에 해당 활동으로 얻은 이익에 대한 소득세 신고 및 납부를 해야 함

- 공익 단위 또는 국가 공익 자금으로 운영되는 단위가 생산 경영 활동을 수행하는 경우 해당 활동의 결과를 별도로 계산하고 소득세를 납부해야 함

- 경영 단체 또는 개인에게 자본, 재화 등을 할당하고 일정 금액을 정기적으로 납부하도록 하는 경우(예: 소매점이 판매원에게 이동 판매대를 할당하고 매월 일정 금액을 납부하도록 함) 할당받은 개인은 해당 업종의 세율에 따라 부가가치세와 소득세를 납부해야 하며 할당된 금액은 할당한 기관의 수입으로 처리되어 총 수입에 포함되어 이익 세액 산출의 기초가 됨

납부하지 않는 소득세 대상

세율 법률 제 2조에 따르면 세금을 부과되지 않는 생산 경영 활동에는 다음과 같은 것이 포함됨

- 베트남 외국인 투자법에 따라 설립되고 운영되는 기업은 베트남 외국인 투자법 제 26조에 따른 소득세를 납부해야 함

- 농업 협동조합, 생산 집단, 개인(농민 가구)의 농업 생산 활동은 농업세 또는 농지 사용세를 부과 대상임

2- 세금 부과 대상

소득세 부과 대상은 경제 조직 및 개인이 제 1조 세율 법률에 따라 수행하는 가공, 생산, 건설, 운송, 농장, 국영 농장, 상업 식당, 서비스 등 다양한 생산 경영 활동에서 얻은 이익임

세금 부과 이익은 기본 생산 경영 활동 이익, 비기본 생산 경영 활동 이익, 임대 고정 자산 이익, 고정 자산 청산 이익, 재산 양도 이익, 주식 양도 이익, 주식 이익, 금융 거래 이익, 경제 연합 및 협력 활동 이익을 포함함

II- 세액 산출 근거

세율 법률 제 6조에 따른 소득세 세액 산출 근거는 연간 총 이익과 세율임

1- 연간 총 이익

연간 총 이익(양력 연도 기준)은 기본 생산 경영 활동 이익, 비기본 생산 경영 활동 이익, 기타 이익을 포함하며 다음과 같이 결정됨

세금 부과 이익 = [수입 - 합리적이고 적법한 비용 - 기타 세금 제외] + 기타 이익

2- 세금 부과 이익 산출을 위한 수입

세율 법률 및 수정 법률에 대한 구체적인 시행을 규정한 시행령 제 57-CP 제 2조에 따르면 세금 부과 이익 산출을 위한 수입은 기간별 세금 산출을 위한 사업소의 모든 판매 수입, 가공 수입, 수수료 수입, 서비스 수입 및 기타 수입이며 각 산업 및 경영 활동의 특성을 고려하여 제 55-CP 시행령 제 3조 및 제 73A TC/TCT 지시서 제 I/B 목에 따라 결정됨

특별소비세를 부과하는 제품의 경우 세금 부과 이익 산출을 위한 수입은 판매 수입(특별소비세 포함)임

3- 세금 부과 이익 산출을 위한 합리적이고 적법한 비용

세율 법률 제 9조 및 시행령 제 57-CP 제 4조에 따르면 합리적이고 적법한 비용은 다음과 같이 결정됨

a) 고정 자산 감가상각 비용

고정 자산 감가상각 기준 금액은 실제 구매 가격에 설치, 운송, 보관 비용(있을 경우)을 더한 금액임

국가 기업의 고정 자산 원가는 현재 자본 보존 제도를 준수하도록 결정됨

- 기본 감가상각 비율: 1986년 7월 22일 재정부 제 507 TC-ĐTXD 결정 및 현재 재정부 규정에 따른 비율을 따름

+ 생산 경영 활동에서 어려움을 겪고 설계 용량을 초과하지 못하며 손실을 입은 기업의 경우, 각 지방 세무국은 기본 감가상각 비율을 줄이는 것을 검토할 수 있으나 다음 원칙을 준수해야 함

감가상각 비율은 실제 고정 자산 용량에 상응하되 제 507 TC-ĐTXD 결정의 50%를 초과하지 않으며 발생한 손실 금액을 초과하지 않아야 함

기본 감가상각 비율을 줄이는 것을 먼저 처리한 후 국가 예산 사용 세금 면제 또는 감면을 요청해야 함

+ 차입 자금으로 고정 자산을 구입하고 효과적으로 생산 경영을 수행하여 빠른 차입금 상환을 위해 기본 감가상각 비율을 증가시키려는 기업의 경우, 세무 당국은 차입 자금으로 구입한 자산의 기본 감가상각 비율 증가를 검토할 수 있으나 다음 원칙을 준수해야 함

* 매년 간접세(판매세, 특별소비세)를 모두 납부하고 자본 손실 없어야 함

* 기업이 자체 자금(기본 건설 자금, 생산 경영 촉진 기금 등)을 동원하여도 여전히 만기 도래한 차입금 상환 자금이 부족한 경우;

* 기본 감가상각비 증액 비율은 차입금 상환 미지급액을 초과하지 않아야 하며, 기본 감가상각기간 내에 차입금을 상환할 수 있어야 하며, 이는 차입계약 기간보다 짧아서는 안 된다.

위 원칙을 기반으로 기업들은 세부 데이터를 포함한 설명서를 작성하고 지방세청의 서면 요청을 받아 재무부(국세총국)와 각 사례별로 서면 협의를 진행해야 한다. 기본 감가상각비 증액 결정은 연간 결산 보고서 제출 후 이루어진다.

모든 출자원의 감가상각이 완료되었음에도 불구하고 계속 사용되는 고정자산은 실제 비용을 반영하기 위해 계속 감가상각비를 추계하되, 추계 비율은 재무부의 507 TC/ĐTXD 결정에 규정된 비율을 초과하지 않으며, 세수익을 결정하는 비용에 포함되지 않는다.

- 대수선 감가상각비 추계 비율:

대수선 감가상각비는 해당 기간 내에서 합리적인 대수선 비용을 포함하며, 그 중:

+ 외부 업체에 의한 대수선 비용은 계약에 따른 실제 지불 금액으로 계산한다;

+ 자체 수행 대수선 비용은 발생한 실제 합리적인 비용으로 계산한다.

특정 산업 분야에서는 정기적으로 대수선이 필요한 고정자산에 대해 생산 경영 비용에서 미리 추계된 대수선 비용을 차감할 수 있으나, 이를 확장 투자 또는 깊이 투자에 사용해서는 안 된다. 미리 추계된 대수선 감가상각비 최대 비율은 재무부의 1986년 7월 22일 507 TC/ĐTXD 결정에 규정된 비율을 초과하지 않으며, 각 지방세청이 개별 사례를 검토하여 결정한다.

b) 원자재, 물품, 연료, 에너지 비용(일반적으로 물품 비용이라 함):

- 물품 비용은 해당 기간 내에서 세수익을 형성하는 생산 경영 과정에 직접 관련된 원자재, 물품 비용만 포함한다.

- 물품 소모량 표준: 국가 또는 관련 기관이 정한 표준을 기초로 합리적인 실제 소모량 표준이며, 표준이 없는 경우 과거 실제 소모량 표준과 물품 절약 노력 등을 고려하여 결정한다.

- 물품 가격: 물품 비용 계산 시 실제 구매 가격, 운송비, 적재비, 구매비, 가공비, 제조비 등, 수입 물품의 경우 수입세까지 포함된다. 물품 재고는 가격 변동 시 재평가 가능하며, 자체 제조 물품은 제조 비용으로 계산한다.

물품 사용 중 폐기물 회수 시 회수된 폐기물은 물품 비용에서 판매 가격 또는 회수 시 가치로 차감한다.

물품 구매 시 제공된 보너스는 물품 비용에 포함되지 않는다.

특히 상업 및 식당업의 경우, 판매 물품의 구매 가격은 물품 비용으로 계산되지만, 운송비, 적재비, 구매비, 보관비는 구매 가격에 포함되지 않는다.

c) 임금 및 인건비:

임금 및 인건비는 기업의 근로자 수와 현행 제도에 따른 등급 임금 및 직급 수당(있을 경우)을 기준으로 생산 경영 성과에 따라 계산된다.

- 기업의 근로자는 정원 근로자, 단기 및 장기 계약 근로자, 세수익을 창출하는 생산 경영 과정에 참여하는 계절 근로자를 포함한다.

- 제품이나 서비스의 판매 수익 또는 생산 경영 효율성에 따른 임금을 지급하는 기업은 현행 임금 제도를 기반으로 임금 단가를 설정해야 한다.

+ 국가가 가격을 관리하는 제품 또는 서비스의 경우, 임금 단가는 국가가 정하는 단가이다.

+ 다른 제품 또는 서비스의 경우, 기업은 현행 임금 제도를 기반으로 임금 단가를 자체적으로 설정한다.

- 세무 당국에 등록된 임금 단가는 세수익 계산을 위한 비용에 포함된다.

- 임금 제도 또는 합리적 단가 외의 임금 지급은 세수익 계산 비용에 포함되지 않는다.

- 개인 사업체(협동조합, 생산 조직, 개인 기업, 개인 사업자, 주식회사)의 임금 및 인건비는 제품 또는 서비스의 임금 단가와 사업체와 근로자 간의 협약에 따른 것으로 계산된다.

공정성을 보장하기 위해 지방세청은 국유 기업의 임금 제도와 가격 상황을 고려하여 각 산업별 임금 단가를 설정하여 지방인민위원회의 승인을 받을 수 있다.

임금 및 인건비의 세수익 계산을 위한 비용 차감은 다음 원칙을 준수해야 한다: 임금 및 인건비 증가율은 실현 세수익 증가율보다 낮아야 한다.

개인 사업자의 수익은 사업 결과에서 비용과 세금(세수익세 포함)을 차감한 후 전체로 얻어진 수익이며, 따라서 개인 사업자의 임금 및 인건비는 세수익 계산 비용으로 인정되지 않는다.

d) 기타 합리적이고 합법적인 비용으로 인정되는 항목은 다음과 같이 법령 및 시행규칙에 명시된 것들로, 구체적으로는:

- 관리 비용은 행정 관리 비용, 노동 보호 비용, 채용 및 교육 비용, 이자 지급 비용(깊이 투자 이자 포함) 등 일반적인 비용을 포함하며, 이자 지급 비용은 중앙은행이 정한 이자율을 기준으로 한다.

- 기술 자료, 특허, 기술 이전 라이선스 및 기술 서비스 구매 비용은 비용 분담 방식으로 경영 비용에 포함된다.

- 직접 제품 소비 또는 서비스 제공과 관련된 비용으로, 해당 과세 기간에 수익을 창출하는 비용으로: 제품 포장 비용, 완제품 보관 비용, 재화 운송 및 적재 비용, 홍보 및 광고 비용, 규정에 따른 제품 소비 비용 등;

- 국가 통일 제도에 따른 보험기금 비용으로: 사회보험, 사업장 재산 보험, 1992년 9월 18일 재무부-보건부-노동부-사회부 연합령 제12호에 따른 의료보험 등;

- 납부해야 하는 세금으로: 영업세, 특별소비세, 자원세, 자본 사용 수입, 기타 수수료 등 과세 수익 결정에 관련된 비용;

- 연금 기여금;

e) 위에서 언급한 비용 외의 비용으로: 업무 접대비, 행사비, 거래비, 외교비 등 실제 비용 내에서 합리적인 범위 내에서 지출되며, 최대 지출 비율은 총 비용의 5%를 초과하지 않음;

위 조항 a, b, c, d, e 에 명시된 모든 비용은 유효한 증빙 서류와 세금 영수증이 있어야 함. 특히 농림수산업 제품 등을 생산자로부터 직접 구매할 경우 판매자가 세금 영수증을 발행하지 않는 경우에는 구매 목록을 작성하여 판매자의 이름, 주소, 수량, 단가, 금액을 명확히 기재해야 함;

4- 과세 수익을 결정하거나 과세 수익에서 공제되지 않는 비용은 다음과 같습니다:

- 은행 연체 이자 지급 비용, 다른 대상에게 지급하는 대출 이자 비용(국가은행이 정한 이자율보다 높은 경우);

- 실제 보존 자본 이상의 자본 보존 비용;

- 정부가 특정 산업(금형, 유리 등)에 대해 정한 손실 한도를 초과하는 제품 손실 비용;

- 생산 중단으로 인한 손실 비용(외부 요인, 자체 원인, 자연재해, 예기치 않은 사고 등); 공과금 청산에서 책임자를 확인할 수 없는 손실 비용;

- 개인 책임으로 인한 손해 비용;

- 직원들의 월간 티켓 구매 보조 비용, 연차 휴가 교통비;

- 위반에 따른 벌금 비용: 경제 계약 위반, 보고 제도 위반, 사업 등록 위반, 세금 신고 위반, 세금 지연, 세금 누락, 세금 탈루, 세금 증명서 위반 등;

- 승인된 계획 외의 교육 비용;

- 다른 자금 출처로 부담하는 비용:

+ 직원들의 관광 및 휴양 비용;

+ 단체 식당 비용;

+ 정기적이고 급작스러운 어려움 지원 비용;

+ 건설 비용, 건설 전문가 비용;

+ 지방, 단체, 사회 조직 등에 대한 지원 비용;

+ 규정된 제도를 초과하는 복장 비용;

+ 점심 비용;

+ 기타 상금 비용;

- 제13조 제5항 정부령 제57-CP 호 1993년 8월 28일에 명시된 손실 비용 외의 다른 손실 비용;

5- 과세 수익을 결정하기 위한 기타 수익을 확인합니다.

기업의 기타 수익은 은행 이자, 대출 이자(금융기관, 신용기관, 금융기관 제외), 재산 임대 수익, 재산 매각 수익, 재산 양도 수익, 주식 양도 수익(부동산 기업, 주식, 채권 제외), 주식 투자 수익, 금융 활동 수익, 합작 및 협력 활동 수익 등입니다.

합작 및 협력 활동 수익의 처리는 다음과 같습니다:

a) 국내 기업들이 주식회사, 유한책임회사 형태로 국내 합작 기업을 설립하고, 합작 기업에서 받은 이익을 합작 기업에서 납부한 세금으로 처리하면, 합작 기업에서 받은 이익은 합작 기업의 과세 수익에 포함되지 않으나, 기업들은 이를 수입으로 기록하고 신고해야 합니다.

b) 국내 기업(개인, 조직)이 외국 기업(개인, 조직)과 경제 협력 계약을 체결하여 국내외 합작 기업을 설립하는 경우, 국내 기업이 받는 이익은 합작 기업의 과세 수익에 포함되고, 해당 합작 기업의 업종에 따라 정해진 세율로 세금을 납부해야 합니다.

- 국내 기업(개인, 조직)이 경제 협력 계약을 통해 합작 기업을 설립하는 경우, 합작 기업에서 얻은 이익은 해당 합작 기업의 업종에 따른 세율로 세금을 납부해야 합니다. 합작 기업은 세금 신고 및 납부를 책임지고, 세금 납부 후 분배되는 이익은 과세 수익에 포함되지 않으나, 수입으로 기록하고 신고해야 합니다.

합작 기업이 제품 분배 방식으로 운영되는 경우, 분배된 제품에 대한 세금을 납부하지 않은 경우, 해당 기업은 세금을 신고하고 납부해야 합니다.

합작 및 협력 활동을 수행하는 기업은 세무 당국에 관련 문서를 제출해야 합니다. 합작 계약서, 채무 대조표, 합작 기업이 위치한 지역 세무 당국의 세금 납부 확인서 등이 포함됩니다. 합작 기업에서 분배받은 이익은 과세 수익에 포함되지 않습니다.

c) 위탁 판매, 위탁 생산, 대리점 판매 등의 활동을 수행하는 기업의 위탁 제품, 위탁 생산 제품, 대리점 판매 제품에 대한 세금 납부는 다음과 같이 처리됩니다:

- 국내 기업 또는 개인이 사업자 등록을 한 경우, 그들이 보관 위탁 또는 수탁 판매를 위해 화물을 보내고 이를 포함한 세금계산서 또는 출고표가 첨부된 경우에는 해당 보관 위탁 또는 수탁 판매 물품의 수익은 그 물품을 보관 위탁 또는 수탁 판매한 주체의 수익으로 계산하여 세금을 부과한다.

- 국내 기업이 아닌 개인이나 단체가 보관 위탁 또는 수탁 판매를 위해 화물을 보내고 이를 포함한 세금계산서 또는 출고표가 첨부되지 않은 경우, 세금 신고 및 납부 대상이 아닌 경우, 수탁 판매를 받는 측은 위탁 보관 또는 수탁 판매한 측을 대신하여 이익세를 납부해야 한다.

- 외국 기업이 보관 위탁 또는 수탁 판매를 하는 경우, 해당 물품에 대한 이익세는 다음과 같이 처리된다:

+ 외국 기업이 베트남과 이중 과세 방지를 위한 협정을 체결한 국가에 속하는 경우, 이익세 납부는 해당 협정에서 정한 내용에 따라 이루어진다.

+ 외국 기업이 베트남과 이중 과세 방지를 위한 협정을 체결하지 않은 국가에 속하는 경우, 수탁 보관 또는 수탁 판매를 받는 베트남 측은 위탁 보관 또는 수탁 판매한 외국 기업을 대신하여 이익세를 납부해야 한다.

수탁 보관, 수탁 판매, 중개 판매를 받는 측이 위탁 보관, 수탁 판매, 중개 판매를 한 측을 대신하여 납부하는 이익세는 실제 판매 가격에서 위탁 보관 수수료 또는 수탁 판매 수수료를 제외한 금액의 3%로 통일 적용된다.

대신 납부한 세금은 판매 수탁 보관, 수탁 판매 대금에서 공제된다.

6- 이익세 세율.

a) 이익세 안정 세율은 1993년 8월 28일 제57-CP 호 정부령에 의해 규정된 이익세 법률 시행 세부 규정 조 5에 명시되어 있으며, 다음과 같이 적용된다:

이익세 안정 세율은 연간 이익세 대상에 따라 각 산업 분야별로 적용되며, 이익세를 정확히 계산할 수 있는 경제 주체(소상공인과 소매상 제외)에게 적용된다.

1993년 8월 28일 제57-CP 호 정부령 조 5의 a 점에 따른 세율 적용 수준.

조 5에 명시된 이익세 납부 대상은 산업 분야를 분류할 때 국가 경제 산업 분류표를 참조해야 한다.

- 45% 세율을 적용하는 산업:

예를 들어, 선박 및 자동차 수리 서비스는 교통 수단 제조 산업의 25% 세율에 분류된다.

수리 작업 중 산업적 성격을 가진 작업은 해당 산업에 따라 세율을 적용한다.

다른 이익은 기본 사업 활동의 세율에 따라 이익세를 납부한다. 기본 사업 활동에 여러 세율이 적용되는 경우, 다른 이익은 가장 높은 이익세 비율을 차지하는 산업 분야의 세율에 따라 이익세를 납부한다.

여러 산업 분야에서 사업을 운영하는 경제 주체는 각 산업 분야별 이익세를 별도로 계산하고 해당 산업 분야의 이익세 세율을 적용해야 한다. 만약 각 산업 분야별 이익세를 별도로 계산할 수 없는 경우, 해당 주체는 가장 높은 세율을 적용하여 전체 이익세를 계산한다.

b) 이익세 추가 세율.

1993년 8월 28일 제57-CP 호 정부령 조 6에 따르면, 경제 주체는 안정 세율에 따른 이익세를 납부하는 것 외에도, 이익세가 규정된 수준을 초과하는 경우 추가 이익세를 납부해야 한다.

- 개인 사업자가 월 평균 이익세가 1천만 동을 초과하면, 1천만 동을 초과한 부분에 대해 추가 이익세 25%를 납부해야 한다.

- 주식회사, 유한책임회사 등 비국영 경제 조직이 월 평균 이익세가 1천만 동을 초과하면, 1천만 동을 초과한 부분에 대해 추가 이익세 25%를 납부해야 한다.

예를 들어, 직물 산업에 속한 주식회사 X는 2억 동의 발행 자본을 100주로 나누어 10명의 주주가 동일한 주식을 보유하고 있으며, 연간 이익세는 1억 8천만 동이다.

+ 안정 세율에 따른 이익세 납부:

1억 8천만 동 x 35% = 6천 3백만 동.

+ 추가 이익세 납부 대상이 아닌 이익세:

1천만 동 x 12개월 x 10명 = 1억 2천만 동.

+ 추가 이익세 납부:

(1억 8천만 동 - 1억 2천만 동) x 25% = 1천 5백만 동.

+ 회사 X가 납부해야 할 총 이익세:

6천 3백만 동 + 1천 5백만 동 = 7천 8백만 동.

+ 국가 기업이 객관적인 이점을 통해 얻은 높은 이익세는 추가 이익세를 납부해야 한다. 추가 이익세는 안정 세율에 따른 산업 분야 이익세와 정부 규정에 따른 기업의 3개 기금(생산 및 경영 장려 기금, 복리 기금, 포상 기금)을 제외한 잔여 이익에 대해 부과된다.

+ 객관적 이점은 경쟁업체보다 더 유리한 위치나 원자재, 제품 판매, 서비스 제공 등의 조건을 갖춘 기업을 의미하며, 정부 지원 자금, 우선적인 기술 장비, 경쟁이 적은 산업 분야 등이 포함될 수 있다.

+ 추가 이익세율은 다음과 같이 적용된다:

+ 매년 각 지방세청은 기업의 생산 및 경영 상황을 고려하여 추가 이익세를 납부해야 하는 기업과 구체적인 납부 금액을 결정한다.

* 광업, 제조업, 건설, 운송 산업에 대한 세율 30%;

* 상업, 식음료, 기타 서비스 산업에 대한 세율 40%;

+ 추가 이익세 산출 근거:

 

* 기업의 세 가지 기금을 산출하기 위한 기준은 다음과 같음:

기업의 3개 기금

복리 기금과 포상 기금: 각 기금은 정부가 1993년 5월 23일 제26-CP 호에 의거하여 규정한 임금 체계를 기준으로 기업의 실제 등급 평균임금의 6개월치로 계산한다.

+ 경영 주체가 전용 기금을 추출할 경우(자본 증액 예비 기금, 위험 방지 기금 등) 추출 원천은 이익세와 보충 이익세 납부 후 남는 이익에서 한다.

+ 주식 배당 이익은 안정적인 세율로 납부한 후 남은 이익에서 추출됨.

예: 기업 X의 이익세 대상 이익은 다음과 같다:

- 연간 합리적인 등급 평균임금 총액: 8억 6천 4백만 원.

- 안정된 세율에 따른 이익세: 1억 2천 1백 9십 5만 원 - 기업 기금 [(2억 7천 5백만 원 - 1억 2천 1백 9십 5만 원) * 35%] + 8억 6천 4백만 원 = 1억 3천 9백 9십 6만 원.

- 상업 서비스 세율에 따른 보충 이익세 납부 금액.

(2억 7천 5백만 원 - 1억 2천 1백 9십 5만 원 - 1억 3천 9백 9십 6만 원) x 40% = 5백 2십 4만 원.

- 총 이익세 납부 금액

1억 2천 1백 9십 5만 원 + 5백 2십 4만 원 = 1억 2천 7십 1만 9천 원.

보충 이익세는 연간 정식 결산 후 통합적으로 납부되며, 세무 당국의 통지 수신 후 20일 이내에 납부해야 한다.

세율 고정제로 부과되는 이익세의 납세 대상은 소매상인과 소규모 개인 사업자가 포함된 사업자로서 법률 제11조 각 호에 규정된 자이다.

- 소규모 사업자의 월 평균 세율 고정제 이익세 부과 대상 매출액은 세무 당국이 조사한 매출 결과를 바탕으로 공개적이고 민주적으로 협의한 후 결정된다.

- 소매상인의 매출액은 각 항목의 매입 가격으로 시장에서 판매될 때의 가치로 계산된다.

세율 고정제로 부과되는 이익세의 납세 대상은 매출세를 납부하는 시기에 함께 이익세를 납부해야 하며, 해당 활동 종류별로 세율 표가 구체적으로 정해져 있다.

III- 신고, 납부, 이익세 징수

1- 경제 성분에 속하는 사업자는 국가의회가 1988년 5월 20일 제6/LCT-HĐNN 호에 의거하여 공표한 통계 회계 법령 및 1989년 5월 18일 제25-HĐBT 호에 의거하여 중앙 정부 회의가 발포한 국가 회계 조직 규칙에 따라 회계 제도를 시행해야 한다. 재무부가 지시하거나 통칙을 통해 제공한 지침도 준수해야 한다.

이익세 부과 대상 이익을 확인하기 위한 근거는 사업장의 회계 보고서와 관련 문서이며, 세무 당국이 합리적이고 적법하다고 검토하고 확인한 것이다. 만약 사업장이 국가 규정에 따라 회계 제도를 준수하지 않는다면 세무 당국은 이익세 부과 대상 이익을 결정할 권한이 있으며, 이 경우 사업장은 세무 당국의 결정에 따라 이익세를 납부해야 한다.

2- 이익세의 부과와 납부를 정확하게 수행하기 위해 사업장은 세무 당국이 규정한 신고 양식을 정확히 작성하고 제때에 제출해야 한다.

3- 세율 고정제나 정기(월, 분기) 납부 대상이 아닌 사업자는 다음 달 초 10일 이내에 이익세 임시 납부 신고서를 세무 당국에 제출해야 한다. 세무 당국이 직접 관리하는 납부 기간은 세무 당국이 정한다.

세무 당국은 다음 달 15일까지 최소한으로 이익세 납부 금액을 통보해야 한다.

사업장은 세무 당국의 통보에 따라 다음 달 20일까지 이익세를 임시 납부해야 한다.

4- 연말 정식 결산 후 사업장은 세무 당국에 이익세 신고서를 제출해야 하며, 연말로부터 45일 이내에 제출해야 한다. 세무 당국은 이익세 정식 납부 금액, 임시 납부 금액, 추가 납부 금액을 계산하고 통보해야 한다. 사업장은 세무 당국의 통보를 받은 후 15일 이내에 추가 납부 금액을 납부해야 한다. 사업장이 이익세를 과납했을 경우, 과납한 금액은 다음 해의 이익세에서 차감된다.

5- 소규모 사업장과 소매상인은 매월 또는 각 항목별로 이익세를 납부하며, 연말에는 세무 당국과 다시 결산하지 않는다.

사업장이 해체, 합병, 분할, 영업 중단을 할 경우 세무 당국에 이익세 신고서를 제출해야 하며, 이익세를 완납해야 한다. 이는 이익세 법률 제14조에 명시되어 있다.

IV- 이익세 면제, 감면

A- 이익세 면제 대상

1- 노약자, 장애자, 소규모 사업자, 부업자 등이 가족 경제를 운영하면서 월 수입이 최저 생활비(월 평균 9만 원)를 보장하는 경우.

2- 산간 지역의 원시 운송 수단 사용 활동(자전거, 수레, 수레, 동물 수레, 뗏簰, 비발진 선박).

3- 1993년부터 본격적으로 운영되기 시작한 신설 기업은 이익 발생 후 2년 동안 이익세 면제를 받는다.

예: 1993년부터 운영된 기업이 1993년 손실을 보았다면, 1994년 이익이 발생하면 1994년과 1995년에 이익세 면제를 받는다.

4- 지역 이동을 한 기업(평야에서 산간 지역 또는 해외 섬으로 이동)은 산간 지역 또는 해외 섬에서 본격적으로 운영되기 시작한 후 3년 동안 이익세 면제를 받으며, 이동 전후의 확인서와 새로운 사업 허가증이 필요하다.

5- 과학 연구 활동, 과학 기술 서비스 계약(1992년 10월 2일 제55/TT-LB 호에 의거한 통칙 I.1, 2, 3)이 적용되며, II.1, 2에 명시된 조건을 충족해야 한다. 과학 연구 계약이나 과학 기술 서비스 계약으로 인한 이익만 이익세 면제 대상이다. 생산 및 경영 활동과 과학 연구, 과학 기술 서비스 활동을 동시에 하는 기업은 각 활동별 이익을 별도로 처리해야 한다.

6- 생산을 시작한 후 6개월 동안 시제품을 제조하는 경우 목 I - 시행규칙 제55/TT-LB에 따라 정해진 시제품에 대해 이익세를 면제한다. 이익세 면제는 시제품이 가져오는 이익 부분에만 적용된다. 기관은 시제품의 이익 실현 부분을 별도로 회계 처리해야 한다.

7- 부수업무와 가정 경제 활동은 다음 조건을 충족해야 한다.

- 가정 경제 활동을 하는 사람들은 직원 또는 공무원으로 재직 중인 사람들, 협동조합원들이 규정된 시간 외에 추가로 일하는 사람들여야 한다.

- 함께 일하는 사람들은 노동 연령에 속하지 않는 부모나 배우자, 자녀들여야 하며, 만약 친척이라면 노동 연령에 속하지 않아야 하고 가족 호적에 등재되어 있어야 한다.

- 은퇴한 사람들이 운영하는 생산 및 서비스 활동은 개인 사업이나 사기업이 아닌 경우 가정 부수 경제 활동으로 간주된다.

노동 연령에 속하는 사람이 국가 공무원이나 협동조합원이 아닌 가정 경제 활동에서 전적으로 일하고 3년 이상 지속되는 경우 개인 사업자로 등록해야 한다.

B- 세액 감면 대상

1- 제4장 A목 3호에서 정한 바와 같이 설립 후 처음 2년간 이익세를 면제받은 신설 기업은 그 다음 2년 동안 납부해야 할 이익세의 50%를 감면받을 수 있다.

특히 어려운 지역에서 설립된 신설 기업은 그 다음 4년 동안 납부해야 할 이익세의 50%를 감면받을 수 있다.

2- 어려운 지역에서 사업을 운영하는 개인이나 조직은 최대 2년 동안 납부해야 할 이익세의 50%를 감면받을 수 있다.

3- 투자를 유도하기 위해 필요한 생산 및 기타 업종의 기업이 생산 및 사업을 확장하거나 깊이 있게 투자하여 이전보다 더 높은 효율성을 달성하면 이익세 감면을 받을 수 있다.

이러한 기업에 대한 이익세 감면은 다음 조건을 충족해야 한다.

- 기업은 실제로 투자를 수행해야 한다.

- 투자는 이전보다 더 높은 이익을 가져와야 하며, 이는 이전보다 더 높은 이익을 달성해야 함을 의미한다.

- 이익세 감면 금액은 재투자에 사용된 실제 비용과 보충 자금을 제외한 차액이며, 이익세 감면 금액은 전체 재투자 비용에서 보충 자금을 제외한 금액과 이익세 감면 금액이 이익세 총액의 50%를 초과하지 않으며, 투자로 인해 얻어진 추가 이익을 초과하지 않아야 한다.

이미 이익세 면제 또는 감면을 받았거나 고가의 고정자산 감가상각 비율을 적용할 수 있는 대상에게는 확장 투자 또는 깊이 있는 투자에 대한 이익세 감면이 적용되지 않는다.

효과적인 경제적 이익을 창출하는 확장 투자 또는 깊이 있는 투자를 유도하기 위해 기업은 해당 연도에 납부해야 할 이익세의 일부를 임시로 보류할 수 있으며, 이익세 임시 보류 금액은 해당 연도 이익세 계획의 30%를 초과하지 않으며, 투자 논증에 따른 추가 이익세의 50%를 초과하지 않아야 한다.

기업에 대한 이익세 감면은 연간 결산 후 이루어진다.

예:

1993년에 기업이 생산 및 사업 확장을 위한 투자에 90백만 원을 지출하였으며, 그 중 기업의 기본 건설 투자비로 20백만 원을 지출하였다.

경제 논증에 따르면 투자의 효과로 인해 추가로 발생한 이익세는 연간 50백만 원이다.

1993년 기업의 이익세 납부 계획은 120백만 원이다.

- 1993년 이익세 임시 감면 금액은 다음과 같이 계산된다.

+ 기업의 기본 건설 투자비를 제외한 생산 및 사업 확장 투자 비용은 90백만 원 - 20백만 원 = 70백만 원;

+ 1993년 이익세 임시 감면 금액은 25백만 원(경제 논증에 따른 투자 효과로 인한 추가 이익세의 50%이며, 1993년 이익세 계획의 30% 미만임).

- 1993년 연말 결산 결과, 투자의 효과로 인해 추가로 발생한 이익은 56백만 원이며, 1993년 전체 이익세는 130백만 원이다.

+ 1993년 실제 이익세 감면 금액은 56백만 원이다.

4- 수입 대체 제품을 제조하는 기업은 정부 계획위원회가 발표한 목록에 따라 해당 제품이 수입 대체를 가져온 첫 이익 발생 이후 1년 동안 이익세의 최대 50%를 감면받을 수 있다.

조세 감면을 받기 위한 조건은 다음과 같습니다:

- "수입품 대체 품목 목록"에 기재된 품목을 생산하는 생산 기관으로서, 해당 목록은 국가계획위원회가 각 시기별로 공표하고 효력이 유지되는 동안 적용됩니다.

- 해당 수입품 대체 품목을 공표일 이후부터 생산을 시작한 생산 기관으로, 이는 과거에 이미 생산하거나 다른 품목으로 전환하여 2년 이상 생산한 후 재개한 경우도 포함합니다.

- 생산 기관이 회계 장부, 세금 영수증, 수익 계산 등을 엄격히 관리하고 정확하게 기록하여 수입품 대체 품목의 수익을 명확히 보고하여 조세 감면을 받을 수 있는 근거를 마련해야 합니다.

특별한 경우에는 지방인민위원회 또는 중앙부처의 서면 요청이 있어야 하며, 이를 정부가 승인해야 합니다. 재정부는 구체적인 사례에 대해 조세 감면을 검토할 수 있습니다.

생산 기관은 세금 징수를 직접 관리하는 기관에 서면 보고서를 제출하여 조세 감면을 받기 위한 조건을 명확히 설명해야 합니다.

어려운 지역은 자연 환경이 혹독하고 기반 시설이 매우 열악하여 생산 및 경영 성과와 노동자의 수입에 직접적으로 영향을 미치며, 노동자들의 생활 수준이 최저 생활비만 보장되고, 국가 임금 체계에서 최저임금과 비슷한 수준입니다.

새로운 생산 경영 기관은 관련 권한 기관의 결정에 따라 설립되고 사업 등록증을 발급받은 기관으로, 이전에 설립되었던 기관이 조직 개편이나 합병, 분할, 이름 변경, 개선 및 확장, 제품 변경 등으로 새로운 기관이 된 것은 새로운 기관으로 간주되지 않으며, 조세 감면 대상에서 제외됩니다.

C- 다음 해로 손실을 이월할 수 있는 경우

자연재해, 적의 행동, 사고, 예측 불가능한 위험 또는 객관적이고 불가항력적인 이유로 인해 경영 결과가 손실을 입었을 때, 세금 징수를 직접 관리하는 기관이 확인하면, 해당 연도의 손실을 다음 연도로 이월하여 세전 수익에서 차감할 수 있습니다. 세전 수익에서 손실을 이월할 수 있는 기간은 2년을 초과하지 않습니다.

*예시: - 1993년 기관이 90백만 원의 손실을 입었습니다.

- 세전 수익:

+ 1994년은 30백만 원입니다.

+ 1995년은 50백만 원입니다.

- 기관은 다음 연도 두 해에 손실을 이월하여 세전 수익에서 차감할 수 있습니다.

+ 1994년은 30백만 원입니다.

+ 1995년은 50백만 원입니다.

- 1993년의 남은 손실 10백만 원은 세전 수익에서 차감할 수 없습니다. 다음 연도인 1996년에는 손실을 이월할 수 없습니다.

D- 조세 면제, 감면 및 다음 해로 손실 이월의 심사 권한

1- 생산 경영 기관을 직접 관리하는 세무 기관은 통지에 규정된 조건을 엄격히 검토하여 면제 및 감면 조치를 취하며, A-IV 절 3항, B-IV 절 1항, C-IV 절에 규정된 사항에 대한 손실 이월을 심사합니다. 이러한 면제 및 감면 조치는 세액 정산 시 이루어집니다.

2- 통지 A-IV 절 1, 2, 4, 5, 6, 7 항, B-IV 절 2 항에 규정된 면제 조건은 5천만 원 이하의 금액에 대해서는 세무국장이 심사 및 결정합니다.

3- 통지 B-IV 절 3 항에 규정된 감면 조건과 통지 D-IV 절 2 항에 규정된 면제 및 감면 조건은 5천만 원에서 1억 원까지는 국세청장이 심사 및 결정하며, 1억 원 이상은 재정부장이 결정합니다.

4- 면제 및 감면 조치를 결정하는 기관은 세액 정산 시에도 세액을 일시적으로 보류할 수 있는 권한을 가집니다.

E- 면제 및 감면 신청 서류 및 절차

1- 통지 A-IV 절 1, 2 항에 규정된 면제 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

생산 경영 기관은 면세 신청서(2부)를 작성하여 면세 사유를 명시하고, 지방 행정기관(읍면 단위 인민위원회)의 확인을 받아야 합니다. 세무 당국은 해당 조건을 검토하고 확인한 후 신청서에 서명 및 날인하여 기관에 1부를 반환하고 나머지 1부는 보관합니다.

2- 통지 A-IV 절 3 항에 규정된 면제 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

- 신설 기업 설립 결정문

- 사업 등록 및 세금 신고서(사업자등록증, 매출신고)

- 신설 생산 기관의 사용 준비 완료 증빙서류

- 연간 결산 및 세금 결산 보고서

3- 통지 B-IV 절 1 항에 규정된 감면 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

- 면세 2년 동안의 신고 증빙서류

- 관련 연도의 세금 결산 보고서

- 어려운 지역을 확인하는 증빙서류

4- 통지 A-IV 절 4 항에 규정된 감면 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

- 면세 및 감면 신청서

- 이전 주소지의 지방 행정기관의 이전 허가 결정문

- 사업 등록증

- 이전 연도의 면세 및 감면 결정문(있을 경우)

- 정식 연간 결산 보고서

- 세무 당국의 결산 검토 보고서 및 제안서

5- 통지 B-IV 절 4 항에 규정된 감면 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

- 면세 및 감면 신청서

- 정식 연간 결산 보고서(수입품 대체 품목의 수익 계산 포함)

- 세무 당국의 결산 검토 보고서 및 제안서

6- 통지 A-IV 절 5 항에 규정된 감면 조건에 대한 신청은 다음과 같이 이루어져야 합니다:

- 면세 및 감면 신청서

- 관련 권한 기관의 설립 결정문. 연구개발 기관의 경우, 지방과학관리기관의 활동 등록증명서가 필요하며, 이는 1992년 1월 25일 제35호 정부회의 결정에 따른 것입니다.

- 사업 운영 허가증 (사업체에 대한 것);

- 과학 연구 계약, 과학 서비스 계약. 연구 과제 및 연구 계획 관리에 관한 현행 규정에서 요구하는 서류를 모두 갖춘 계약. 단, 조직 간 또는 개인 간 계약(외국을 포함)은 국가 과학 관리 기관의 확인이 필요하다:

+ 과학기술환경부가 확인한 금액이 1억 원 이상인 계약;

+ 금액이 1억 원 미만인 계약은 해당 지방 과학 관리 기관이 확인한다;

- 과학 연구 및 서비스 활동 결과에 대한 세부 정보를 포함한 연간 정산 보고서;

- 연간 정산 검사 보고서와 세무 당국의 요청;

7- 제6항, 부문 A, 제4장의 규정에 따라 세액 감면을 받으려는 경우 다음 사항이 있어야 한다:

- 주 관리 기관 및 상급 관리 기관이 승인한 경제 기술 논증서로 생산 시험 제품으로 결정된 제품;

- 생산 시험 제품의 효과를 세부적으로 기재한 연간 정산 보고서;

- 연간 정산 검사 보고서와 세무 당국의 요청;

8- 제4장 부문 B 제2항의 규정에 따라 세액 감면을 받으려는 경우 다음 사항이 있어야 한다:

- 정식 연간 결산 보고서

- 세무 당국의 직접 관리 요청에 따른 연간 정산 검사 보고서;

- 근로자의 수입 보고서;

어려움을 겪고 있는 지역을 증명하는 문서들.

9- 제4장 부문 B 제3항의 규정에 따라 세액 감면을 받으려는 경우 다음 사항이 있어야 한다:

- 세금 이익 보유를 위한 연간 정산 보고서 (세금 이익 보유를 위한 재무 계획);

- 깊이 있는 투자, 확장 및 연간 투자 계획에 대한 경제적 논증서 (세금 이익 보유를 위한 경우);

- 생산 경영 결과, 세금 정산, 투자 관련 자료 등에 대한 검사 보고서 및 세무 당지 세무 기관의 요청 공문, 이 중 투자 재투자 비용을 명확히 기재한 세금 이익 보유를 위한 투자 계획, 투자 자금 소요량, 투자 자금 내역 (기본 건설 펀드, 생산 경영 발전 펀드 등)을 포함한다.

10- 제4장 부문 C의 규정에 따라 손실 이월을 받으려는 경우 다음 사항이 있어야 한다:

- 자연 재해, 적의 행동, 사고로 인한 손실 가치를 확인하기 위한 회의 보고서 (세무 당국의 대표가 참석);

- 자연 재해, 사고 등으로 인한 손실 가치를 세부적으로 기재한 연간 정산 보고서;

- 연간 정산 검사 보고서와 세무 당국의 요청;

- 세무 당국은 세액 면제, 감면 신청과 관련된 자료 및 상황을 검토하고 처리해야 하며, 그 권한이 없는 경우에는 상위 세무 기관에 보고서를 작성하여 보고해야 한다. 모든 면제, 감면 신청 자료는 원본이어야 하며, 복사본인 경우 공증이 필요하다.

세액 면제, 감면 신청은 연간 정산 보고서가 제출된 후 이루어진다.

V- 사업체의 의무

1- 세무 당국이 세금 검사 관련 자료를 요청할 때, 사업체는 다음과 같은 의무를 수행해야 한다:

a) 필요한 자료를 충분히 제공하고 제때 제출해야 한다;

b) 신고서, 장부, 회계 증빙서류에 명확하지 않은 항목에 대해 설명하고 증명해야 한다;

c) 원자재 창고 및 재고 물품을 점검하여 장부와 증빙서류와 일치 여부를 확인해야 한다.

사업체는 세무 당국의 요청에 따라 필요한 자료를 제공하거나 설명하는 것을 거부할 수 없다.

2- 사업체는 세무 당국이 다른 조직이나 개인에게 제공받거나 제출받은 사업체의 비밀 정보를 공개하지 않도록 요구할 수 있다.

VI- 위반 처리 및 포상

세율법 제27조, 제29조, 제30조에 따른 위반 처리 및 포상은 재정부 통보 제11호 (1993년 2월 24일)와 정부 명령 제1호 (1992년 10월 18일)에 따른 규정에 따라 이루어진다. 세금 지연 납부 또는 벌금은 법률에서 정한 세금 및 벌금 외에도 납부 지연일수에 따라 납부 지연 세금의 0.2%(두 천분의 일)를 추가로 납부해야 한다.

VII- 세무 당국의 의무 및 권한

1- 세무 당국은 재정부 산하의 각급 세무 기관이 세율 수입 관리를 담당한다.

2- 각급 세무 기관의 항의 신청 처리 권한은 다음과 같다:

- 상위 세무 기관은 하위 세무 기관이 처리한 항의 신청을 검토한다.

항의 신청이 계속되는 경우 재정부 장관이 최종 결정한다.

항의 신청 중에는 조직 또는 개인은 이미 통보된 세금 또는 벌금을 모두 납부해야 한다.

VIII- 효력 발생

- 본 통지는 1993년 9월 1일부터 효력을 발생한다.

- 1993년 세율 연간 정산은 연간 평균 월별로 진행되며, 연도의 처음 8개월은 세율법에서 정한 세율을 적용하고, 마지막 4개월은 수정 보완 세율법을 적용한다.

- 1993년 연간 정산 세액 면제, 감면 신청은 이 통지에 따라 이루어진다.

본 통지는 1990년 10월 4일 재정부 통보 제47호 및 본 통지와 모순되는 기타 세율 규정을 대체한다.

시행 중 발생한 문제는 사업체, 지방, 업계가 재정부 (총세국)에 즉시 보고하여 해결하도록 한다.