시행령 제 91/1999/TT-BTC는 수출 가공품에 대한 부가가치세 적용 방법을 지시한다.

시행규칙

가치 증가세 적용에 관한 가공품 수출 지침

 수출 가공품에 대한 부가가치세 적용

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법률 부가가치세법 및 1998년 5월 11일 제28호 국무회의령 부가가치세법 시행령, 1998년 7월 31일 제57호 국무회의령 상품거래법에 따른 수출, 수입, 가공 및 외국과의 상품 중개 거래에 관한 세부 규정을 근거로 함;

수출용 가공품 생산을 장려하기 위한 정책을 수행하고, 1999년 7월 9일 제8호 국무회의 결의 1999년 하반기 경제운영 방안을 이행함;

재무부는 1998년 6월 27일 제89호 재무부 고시 부가가치세법 시행령에 따른 1998년 5월 11일 제28호 국무회의령 부가가치세법 시행령에 대한 세부 시행에 관한 고시를 보완하기 위해 다음과 같이 지침을 제시합니다:

I/ 수출용 가공품에 대해 부가가치세 0%가 적용되는 경우는 다음과 같습니다:

1/ 수출용 가공품을 직접 가공하고 직접 수출하는 기관이 외국과 체결한 계약에 따라 수출된 실제 물품을 증명할 수 있는 서류와 증빙을 갖춘 경우. 이 경우 해당 가공 수출 기관은 1998년 6월 27일 제89호 재무부 고시 부록 B 제II장 제2절 제1호에 명시된 증빙을 제공해야 합니다;

2/ 1998년 7월 31일 제57호 국무회의령 상품거래법 시행령 제17조에 따라 외국과 체결된 가공 수출 계약에 따라 수출용 가공품을 국내 다른 기관으로 이관하는 경우:

이 경우 외국과 체결된 가공 수출 계약에 따라 국내 다른 기관으로 이관되는 가공품을 가공하여 완성 제품을 만드는 경우, 외국이 직접 가공비를 지불하는 것을 전제로 합니다. 국내 다른 기관으로 이관되는 가공품을 수출할 때, 가공 기관은 부가가치세율 0%를 기재한 세금계산서를 작성해야 합니다. 이 경우 수출용 가공품에 대한 세금 결정 및 정산을 위해 다음 증빙을 제공해야 합니다:

- 외국과 체결된 가공 수출 계약 및 그 부속 계약서(있을 경우), 외국이 지정한 기관에서 추가 가공을 진행하도록 명시되어 있는 경우;

- 외국과 체결된 계약에 명시된 가공비 및 외국에 반환되는 가공품의 양을 기재한 부가가치세 세금계산서 및 외국이 지정한 기관의 이름;

- 국내 다른 기관으로 이관되는 가공품을 수출할 때 외국이 지정한 기관으로부터 받은 수출 이관증명서(이하 "이관증명서")를 포함하여 가공품 이관을 확인하는 모든 서류;

- 이관증명서는 가공품 이관을 진행한 기관, 이관받은 기관, 그리고 각 기관의 관세청이 확인한 서류를 포함해야 합니다.

이관증명서와 가공품 이관 절차는 1998년 8월 29일 제3호 관세총국 고시 상품거래법 시행령 제III장에 따른 세부 규정을 따릅니다.

예를 들어, 회사 A는 외국과 20만 쌍의 신발 밑창 가공 계약을 체결하였으며, 가공비는 8억 원입니다. 계약에는 외국이 지정한 회사 B가 신발을 완성하기 위해 신발 밑창을 받아 가공하도록 명시되어 있습니다.

이 경우 회사 A는 수출용 가공품 이관 대상입니다. 회사 A는 신발 밑창을 회사 B에게 이관할 때 세금계산서에 부가가치세율 0%를 기재하고, 전체 가공비 8억 원에 대한 부가가치세는 0%로 계산됩니다.

3/ 위탁 계약을 통한 수출용 가공품:

외국과 직접 체결된 가공 수출 계약 또는 다른 단위가 외국과 체결한 위탁 계약을 통해 외국에 수출용 가공품을 제공하는 기관은 위탁 계약을 맺은 단위가 수출용 가공품을 수출하고 위탁 수수료만을 받는 경우입니다.

위탁 수출용 가공품을 수출할 때, 위탁 수출용 가공 기관은 부가가치세율 0%를 기재한 세금계산서를 작성해야 합니다.

이 경우 위탁 수출용 가공 기관은 세금 결정 및 정산을 위해 다음 증빙을 제공해야 합니다:

- 외국과 체결된 가공품 계약서(본인에게 직접 체결된 경우 사본);

- 위탁 수출용 가공 계약서 또는 위탁 수출용 가공품 수출 계약서(본인에게 직접 외국과 체결된 가공품 계약서가 있지만 위탁 수출용 가공품을 수출하기 위해 다른 단위를 통해 수출하는 경우);

- 위탁 수출용 가공품을 수출한 단위가 관세청에서 확인한 수출물품 신고서 사본(수출물품 신고서에 여러 주인이 있는 경우, 위탁 수출용 가공품을 수출한 단위는 관세청 수출물품 신고서와 함께 구체적인 수출용 가공품 수량 및 종류를 명시한 명세표를 보내야 합니다. 위탁 수출용 가공품을 수출한 단위는 명세표, 수출물품 신고서 사본에 서명 및 인장을 찍어야 하며, 명세표의 내용에 대한 책임을 집니다);

- 위탁 수출용 가공 계약 해지서(계약이 종료된 경우) 또는 정기적으로 작성된 채무대조표(가공품 수출용 위탁 계약의 제품 수량, 실제 수출 수량, 지급해야 할 가공비, 이미 지급된 가공비를 명시);

위의 증빙이 사본인 경우 본인의 감사장 및 인감을 부착하고, 본인의 감사장 및 인감을 부착한 사본을 제공해야 합니다.

예를 들어, 회사 X는 외국과 의류 가공 계약을 체결하여 10만벌의 옷을 만들었으며, 가공비는 2억 원입니다. 그러나 회사 X는 회사 Y를 통해 외국에 수출용 가공품을 수출하며, 회사 Y는 가공비의 5%를 수수료로 받습니다.

이 경우 회사 X는 위탁 수출용 가공품 대상입니다. 회사 X는 수출용 가공품을 회사 Y에게 이관할 때 세금계산서에 부가가치세율 0%를 기재하고, 전체 가공비 2억 원에 대한 부가가치세는 0%로 계산됩니다.

II/ 본 통지가 발효일로부터 효력이 발생한다. 본 통지 제정일 이전에 수행된 수출용 제품 가공 사례 중 본 통지에서 언급된 경우이며 수출용 가공품으로 규정된 조건을 모두 충족하는 경우에는 본 통지에 따른 부가가치세 규정이 적용된다.

시행 과정에서 문제가 발생할 경우 각 기관은 재무부에 보고하여 검토 및 처리를 요청해야 한다.