통지 제 94/2010/TT-BTC 외국으로 수출되는 재화에 대한 부가가치세 환급을 시행하기 위한 지침

시행규칙

수출 물품에 대한 부가가치세 환급 지침 안내

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부가가치세법(법률 제13호, 2008년 6월 3일 제12차 국회 통과 제2008-13호) 및 관련 법령 규정에 따라 이 법을 시행하고 안내함

세무 관리법(법률 제78호, 2006년 11월 29일 제11차 국회 통과 제2006-78호) 및 관련 법령 규정에 따라 이 법을 시행하고 안내함

정부가 제2008-30호 결의를 통해 경제 침체를 막고 경제 성장을 유지하며 사회 안정을 보장하기 위한 긴급 조치 중 하나로 제시한 내용(2008년 12월 11일)에 근거하여

정부가 제2008-118호 시행령을 통해 재무부의 기능, 권한, 임무 및 조직 구성을 규정함(2008년 11월 27일)

총리의 제2009-2600호 지시에 따라 수출을 촉진하고 무역적자를 통제하기 위함

재무부는 수출 물품에 대한 실제 수출물품에 대한 부가가치세 입금 환급을 다음과 같이 안내합니다.

조 1. 실제 수출물품에 대한 부가가치세의 일시 환급에 관한 사항은 다음의 경우에 적용됩니다.

항 1. 본 고시에서 일시 환급 대상이 되는 세금 납부자는 수출 물품을 생산하거나 판매하는 조직이며, 수출 물품을 실제로 수출하였으나 수출 계약에 따른 은행 거래 증빙서류가 없는 경우를 제외하고는 다음의 사항이 적용되지 않습니다:

- 국제 조약에 따라 공화국 사회주의 베트남이 회원국인 경우, 그 조약에 환급 전 검토가 필요하다는 규정이 있을 때

- 세금 환급을 처음으로 요청하는 세금 납부자로서, 수출 제품을 생산하거나 가공하는 세금 납부자가 해당 지역에서 환급된 부가가치세를 일시적으로 받을 수 있는 경우를 제외하고는

- 세금 납부자가 최근 2년 동안(세금 환급 요청 시점부터 과거로 거슬러 올라가는 2년간) 세금 탈루 또는 세금 부정 행위를 한 경우. 세금 탈루 또는 부정 행위는 정부가 제2007-98호 결정을 통해 세금 법률 위반 처리와 세무 강제 집행에 대한 규정을 설정한 것에 따름

- 세금 납부자가 합병, 통합, 분할, 해산, 파산, 사업 형태 변경, 사업 종료 등의 상황에 처했거나 국유 기업의 양도, 매각, 위탁, 임대 등이 이루어져 세금 정산 시점에서 아직 부가가치세 입금액을 모두 환급받지 못하거나 부가가치세를 초과 납부한 경우

- 세무 당국이 서면 통보한 기간 내에 세금 환급을 위해 필요한 설명이나 추가 서류를 제출하지 않거나, 세금 신고가 정확하다는 것을 증명하지 못한 경우

항 2. 실제 수출물품에 대한 부가가치세 일시 환급액은 은행 거래 증빙서류가 없는 수출 물품에 대해 수출 물품의 부가가치세 입금액의 90%(구체적으로 90%)를 환급함

예제 1: 회사 A가 수출 계약을 체결하고, 실제 수출을 완료하였으나 수출 계약에 따른 은행 거래 증빙서류가 없으며, 수출 물품의 부가가치세 입금액이 1억 원이라면 회사 A는 수출 물품의 실제 수출에 대한 부가가치세 입금액의 90%인 9천만 원을 일시 환급 받을 수 있음

수출 물품의 결제 방식이 지연 결제 또는 단계별 결제로 명시되어 있고, 결제 기한 도래 전에는 은행 거래 증빙서류가 없거나, 수출 상대방이 이미 지불하거나 미리 지급한 경우, 세금 납부자는 부가가치세 입금액 전체를 환급 받을 수 있음. 이는 재무부가 제2008-129호 고시를 통해 부가가치세법 일부 조항의 시행 및 정부가 제2008-123호 시행령을 통해 부가가치세법 일부 조항의 세부 규정 및 시행 지침을 제공한 것에 따름, 예제 2: 회사 C가 수출 계약을 체결하고, 수출 계약에 지연 결제 방식과 결제 기한이 명시되어 있으며, 실제 수출을 완료하였으나 수출 계약에 따른 은행 거래 증빙서류가 없으며, 수출 물품의 부가가치세 입금액이 1억 원이라면 회사 C는 수출 물품의 실제 수출에 대한 부가가치세 입금액의 100%인 1억 원을 일시 환급 받을 수 있음. 결제 기한 도래 시 회사 C는 계약에 명시된 결제 기한에 따라 은행 거래 증빙서류를 제출해야 함        수출 물품의 실제 수출을 완료하였으며, 수출 계약에 따른 은행 거래 증빙서류가 일부 수출 물품에 대한 가치에 대해 이미 존재하는 세금 납부자가 수출 물품에 대한 부가가치세 입금 환급을 요청하는 서류를 제출한 경우, 세금 환급 조건을 충족하면 다음과 같이 환급 받을 수 있음: 은행 거래 증빙서류가 있는 수출 물품의 가치는 전체 환급; 은행 거래 증빙서류가 없는 수출 물품의 가치는 아직 결제 기한 도래 전이므로 90%를 일시 환급 받을 수 있으며, 결제 기한 도래 시 은행 거래 증빙서류를 제출하면 나머지 10%를 환급 받을 수 있음

예제 3: 회사 A가 수출 계약을 체결하고, 실제 수출을 완료하였으며, 수출 물품의 부가가치세 입금액이 1억 원입니다. 수출 계약에 따른 은행 거래 증빙서류가 이미 80%의 수출 물품 가치에 대해 존재하고, 나머지 수출 물품 가치는 아직 결제 기한 도래 전인 경우, 회사 A가 수출 물품에 대한 부가가치세 입금 환급을 요청하는 서류를 제출한 경우 다음과 같이 환급 받을 수 있음:

+ 회사 A는 8천만 원(은행 거래 증빙서류가 있는 수출 물품에 대한 부분)을 환급 받을 수 있으며, 1천 8백만 원(2천만 원의 90%)을 일시 환급 받을 수 있으며, 나머지 2백만 원(10% 나머지 부분)은 은행 거래 증빙서류를 제출하면 환급 받을 수 있음

예제 3: 회사 A는 수출 물품에 대한 계약을 체결하고 이미 해당 물품을 수출하였으며, 수출 물품의 부가가치세 입력세액은 1억 원입니다. 외국 측이 수출 계약에 따른 실제 수출 물품 가격의 80%를 은행을 통해 결제한 후, 나머지 물품 가격은 아직 결제 기한이 도래하지 않았습니다. 회사 A가 수출 물품에 대한 임시 환급을 요청하는 서류를 제출하면 다음과 같이 환급됩니다:

+ 회사 A는 결제 증빙이 완비된 수출 물품에 대해 8천만 원(80%)을 환급받고, 나머지 2천만 원 중 1억8천만 원의 90%(1억8천만 원)을 임시 환급받습니다. 나머지 1억 원의 10%(2천만 원)는 은행을 통한 결제 증빙이 완비되면 추가로 환급받습니다.

+ 위와 같은 경우이지만 계약에 따른 납부기한이 도래하였으나 회사가 환급을 청구하는 서류를 제출하였고, 수출 물품의 20% 가격에 대한 결제 증빙이 없는 경우에는 이미 결제 증빙이 있는 수출 물품에 대해 80만 원을 환급받을 수 있으며, 결제 증빙이 없는 수출 물품은 환급 대상에서 제외된다.

3. 위와 같이 수출 물품에 대한 부가가치세의 일시 환급 대상 및 금액 외에도, 환급 청구서류를 제출한 납세자가 다른 대상 및 상황(환급 후 검토, 검토 후 환급, 검토 전 환급 등)에 해당하는 경우, 환급 청구서류 검토 과정에서 세무기관이 환급 조건을 충족한 세금을 확인하면, 전체 서류 검토를 기다리지 않고 해당 세금을 일시 환급하고, 추가 검토가 필요한 세금에 대해서는 납세자에게 설명 및 서류 보완을 요구하며, 충분한 근거가 확보되면 환급 처리한다.

조 2. 특정 상황에서 수출 물품에 대한 부가가치세 환급

1. 위탁 수출 시 위탁 수출 업자는 수출 업자가 작성한 수출 물품에 대한 부가가치세 영수증(연 2)을 보관해야 하며, 수출 업자가 해외 고객으로부터 위탁 수출 물품에 대한 결제를 받으면 은행을 통해 위탁 업자에게 결제해야 한다(일반 수출 물품과 동일하게 처리).

위탁 수출 업자가 여러 수출 업자의 물품을 수출하고, 여러 해외 고객에게 각각 다른 가격으로 물품을 판매하는 경우, 위탁 업자는 실제 수출된 물품의 양을 확인하고, 물품 명세, 수량, 단가 및 매출을 포함한 세부 목록을 작성하고, 수출 업자에게 통관 신고서, 수출 계약서 및 은행을 통한 결제 증빙을 복사하여 제공해야 한다(복사본에는 복사한 업자의 서명 및 인장이 필요하다).

2. 납세자가 해외 고객에게 물품을 수출하여 판매하고, 수출 절차를 완료한 후, 해외 고객과 물품 판매 가격 조정에 합의한 경우, 납세자가 법적 규정에 따라 계약 부속서 또는 계약 조정 문서를 작성하고, 조정된 가격에 따른 부가가치세 영수증 및 수출 물품 매출을 수정한 경우, 수출 물품이 부가가치세 입력세 환급 조건을 충족하면, 수출된 모든 물품의 부가가치세 입력세를 환급 대상으로 처리한다.

3. 물품 수출 중 물품의 무게 또는 자연 상태의 부피가 물품의 물리화학적 특성으로 인해 변동한 경우(수출 업자와 수입 업자가 독립적으로 감정한 결과에 따름), 납세자가 해당 조건을 충족하면 실제 수출된 물품의 부가가치세 입력세를 환급 대상으로 처리할 수 있다. 이 경우, 수출 물품 판매 수익은 해외 측이 은행을 통해 실제로 지불한 금액을 기준으로 결정되며, 수출 계약서(부속서 또는 계약 조정 문서가 있을 경우)에 명시된 양 당사자의 합의에 부합해야 한다. 환급되는 부가가치세는 실제 수출된 물품의 전체 가치에 따라 계산된다.

본 조 항 1, 2 및 3에 따라 실제 수출된 물품이 은행을 통한 결제 증빙이 없는 경우, 본 통지에 따라 일시적으로 부가가치세를 환급받을 수 있다.

4. 해외 고객이 반환한 수출 물품의 부가가치세 입력세는 환급 대상에서 제외된다. 세무기관이 반환된 물품의 가치보다 더 많은 세금을 환급한 경우, 반환된 물품의 가치에 해당하는 환급되지 않은 세금을 회수한다. 회수된 환급 세금은 세무기관의 결정에 따라 처리된다. 이후 납세자가 반환된 물품을 재판매하는 경우, 해당 세금을 신고하고 환급 대상으로 처리한다.

조 3. 환세 신청 서류

1. 부가가치세 환급 신청 서류는 재무부가 2007년 6월 14일에 공포한 제60/2007/TT-BTC 고시에서 제I장 G부분 제G편 제1절 제2호에 명시된 지침에 따라 처리되며, 일시 환급을 위한 국고 수입 반환 요청서는 본 고시에 첨부된 표준 양식 01/ĐNHT를 사용한다. 이 고시는 세관 관리 법률의 세부 시행에 관한 법률과 정부가 2007년 5월 25일에 공포한 제85/2007/NĐ-CP 결정령의 세부 시행 지침에 대한 지침을 제공한다.

수출물품에 대한 수출 결제 증빙이 없는 경우 일시 환급을 신청하는 납세자는 수출 물품에 대한 결제 증빙을 은행을 통해 제출할 것을 약속해야 하며, 수출 물품에 대한 결제가 이루어진 날로부터 5(오)일 이내에 제출해야 한다. 기업이 수출 물품에 대한 결제를 받은 날은 수출 계약서에 기재된 날짜이며, 수출 계약서에 외국 고객이 은행을 통해 결제해야 하는 시기가 명시되어 있지 않은 경우에는 수출 계약서에 명시된 결제 방식을 참조하여 결정한다.

2. 부가가치세 환급 신청서류 중 10%(열 부분 백분율)의 세금이 환급되지 않은 경우, 납세자는 변경 또는 보완 사항이 없는 경우 이미 세관에 제출한 환급 신청서류를 다시 제출할 필요가 없으며, 납세자는 다음과 같이 추가 서류만 제출하면 된다.

- 국고 수입 반환 요청서 (상기 표준 양식 01/ĐNHT)

- 은행을 통한 결제 증빙 목록 (상기 제I장 G부분 제G편 제1절 제2.1호에 따른 지침)

납세자는 법적 책임을 지고 환급 신청서류와 관련 증빙, 영수증 및 기타 문서의 적법성, 합법성 및 정확성을 확인해야 한다.

조 4. 환급 처리 절차 및 시간

1. 세관은 납세자의 환급 신청서류를 접수하고 검토하며, 환급을 처리한다.

수출물품에 대한 결제 증빙이 없는 부가가치세 입금액과 국내 판매 물품에 대한 부가가치세 입금액이 포함된 환급 신청서류가 있는 경우, 세관은 국내 판매 물품에 대한 부가가치세 입금액이 환급 대상인 경우 이를 검토하고 처리하며, 수출물품에 대한 결제 증빙이 없는 경우 해당 부가가치세 입금액을 분리하여 환급 신청서류에 따라 90%의 환급을 처리한다. 납세자가 수출물품에 대한 부가가치세 입금액을 별도로 신고하지 않은 경우, 수출물품에 대한 부가가치세 입금액은 해당 기간의 수출물품 매출 비율에 따라 결정된다.

수출물품에 대한 일시 환급 신청서류가 사후 검토 전에 일시 환급 대상인 경우, 세관은 환급 신청서류의 완전성, 절차 준수, 합법성을 검토하고, 환급 명령서 (재무부가 2008년 12월 24일에 공포한 제128/2008/TT-BTC 고시에 첨부된 표준 양식 C1-04/NS 또는 C1-05/NS)를 발행하여 납세자에게 환급하도록 한다. 환급 명령서에는 [환급 사유] 항목에 수출물품에 대한 일시 환급을 명시한다.

2. 납세자가 제3조 조항 2에 따른 지침에 따라 환급 신청서류를 제출하면, 세관은 환급 신청서류에 따른 10%의 부가가치세를 환급한다.

3. 환급 처리 시간:

- 수출물품에 대한 결제 증빙이 없는 일시 환급 신청서류 (90%)가 완전하고 절차와 합법성이 확보되면, 세관은 납세자가 제출한 환급 신청서류를 받은 날로부터 최대 7(칠)일 이내에 일시 환급을 처리한다.

- 수출물품에 대한 결제 증빙이 없는 환급 신청서류 (10%)가 완전하고 절차와 합법성이 확보되면, 세관은 납세자가 제출한 환급 신청서류를 받은 날로부터 최대 4(사)일 이내에 환급을 처리한다. 납세자가 세무서 관할 지역에 속하는 경우,  세관은 납세자에게 환급 신청서류를 세무서가 아닌 세무국으로 제출하도록 안내한다. 결제 증빙이 완전하게 제출된 경우, 세무국은 상기 기간 내에 납세자에게 10%의 환급을 즉시 처리한다. 필요한 경우, 세무국은 세무서에 증빙 확인을 요청한다.

- 다른 일시 환급 신청서류의 처리 시간은 검토 결과에 따라 다르다:

+ 환급 전, 검토 후의 환급 신청서류는 납세자가 제출한 환급 신청서류를 받은 날로부터 최대 8(팔)일 이내에 일시 환급을 처리한다.

+ 검토 전, 환급 후의 환급 신청서류는 납세자가 제출한 환급 신청서류를 받은 날로부터 5(오)일 이내에 세관은 환급 신청 세금에 대한 검토를 실시한다. 세관은 세관 관리 법률과 그 시행 지침에 따라 세관 소재지에서 납세자에게 환급 신청 세금에 대한 검토를 실시한다. 각각의 경우에 대한 검토, 확인 및 환급 명령은 납세자가 제출한 환급 신청서류를 받은 날로부터 30(삼십)일 이내에 완료되어야 한다.

수출물품에 대한 결제 증빙이 없는 환급 신청서류 검토 중 세관이 환급 조건을 충족한 세금을 확인하면 즉시 환급 명령을 내린다. 확인이 필요한 세금에 대해서는 납세자에게 통지를 해야 한다.

조 5. 검사 및 위반 처리:

1. 사후검사를 받는 환급 대상 기업에 대해서 세무기관은 법령에 따른 환급 후 사후검사를 실시해야 합니다. 검사 결과를 근거로 부정행위나 탈세(은행 거래 내역을 제출하지 않거나 제출 기한 내 제출이 불가능한 경우 포함)를 발견하면 세무기관은 잘못된 환급된 부가가치세를 회수하고, 동시에 통합문서 제61/2007/TT-BTC 2007년 6월 14일 재무부가 발행한 부과 법률 위반 처리 방법 지침에 따라 세법 위반을 처리합니다.

2. 결제 기한이 도래하기 전에 양 당사자가 결제 기한 조정 협약을 체결한 경우, 그리고 납세자가 수출 물품에 대한 부가가치세를 일시적으로 환급받았다면, 납세자는 해당 협약을 세무기관에 제출해야 하며, 이는 3(삼)일 이내에 체결일로부터 계산됩니다. 이를 근거로 은행 거래 내역 제출 기한을 확인합니다.

3. 수출 계약의 결제 기한이 도래하였으나 납세자가 수출 계약에 따른 은행 거래 내역을 제출하지 못한 경우, 일시적으로 환급된 세금을 회수하는 것 외에도, 납세자는 통합문서 제61/2007/TT-BTC에서 언급한 지침에 따라 부정신고로 인한 세금 환급 증가에 대한 처벌을 받습니다.

납세자가 해외 고객으로부터 결제를 받지 못한 경우(해외 고객이 파산하거나 결제 능력이 없는 경우), 일시적으로 환급된 부가가치세를 회수하되, 해외 법원이 해외 고객이 파산했다는 결정문 또는 해외에서 결제 능력이 없다는 원인을 확인할 수 있는 관련 문서를 제출하면 처벌을 면할 수 있습니다. 이러한 문서 제출 기한은 계약 상 결제 기한 도래일로부터 60(육십)일 이내이며, 60일이 경과하여도 은행 거래 내역이나 관련 문서를 제출하지 못한 경우, 세무기관은 은행 거래 내역이 없는 수출 물품에 대한 일시적으로 환급된 부가가치세를 회수하고, 통합문서 제61/2007/TT-BTC에서 언급한 지침에 따라 부정신고에 대한 처벌을 적용합니다.

수출 계약에 결제 기한이 명시되지 않은 경우, 일시적으로 90%의 수입 부가가치세를 환급받은 날로부터 30(삼십)일 후, 은행 거래 내역을 제출하지 못한 경우, 세무기관은 모범 통합문서 제60/2007/TT-BTC에서 발행된 모범 통합문서 제01/KTTT를 사용하여 기업에게 보고서 제출을 요구합니다. 납세자가 적절한 설명을 제공하지 않는 경우, 세무기관은 환급 후 검사를 실시하여 은행 거래 내역 제출 지연의 이유를 확인합니다. 기업이 수출 물품에 대한 환급 조건을 충족하지 못한 경우, 일시적으로 환급된 부가가치세를 회수하고, 세법 위반에 대한 처벌을 적용합니다.

은행 거래 내역 제출 기한이 도래하였으나 납세자가 제출하지 못한 경우, 세무기관은 은행 거래 내역이 없는 수출 물품에 대한 환급된 세금을 회수하고, 세법 위반에 대한 처벌을 적용합니다. 이후 납세자가 해외에서 결제를 받고 은행 거래 내역을 제출하면 규정에 따라 공제 및 환급을 신고할 수 있습니다. 

세무기관이 사전 검사 후 환급을 처리하는 경우, 환급 신청서류를 바탕으로 처리합니다. 납세자는 신청서류의 진실성과 정확성을 책임집니다. 납세자가 신청서류를 잘못 작성하여 세무기관이 잘못 환급한 경우, 납세자는 잘못된 환급액을 반환해야 하며, 중대한 위반 행위는 법령에 따라 처벌됩니다.

조 6. 임시환급 보고

세무관리기관은 직접 납세자를 관리하는 책임이 있는 기관은 납세자에 대한 임시환급 상황을 추적하고 보고하며, 수출계약에 따른 은행 거래가 완료되지 않은 수출품목에 대한 부가가치세 임시환급 상황을 평가해야 한다.

국세청은 이 통지에서 정한 부가가치세 임시환급 추적 및 보고를 수행하기 위한 지침을 세무기관 각급에 제공하는 책임이 있다.

제7조. 시행 주체

본 통지는 발효일로부터 45일 후 효력을 발생하며, 재무부가 2009년 1월 13일에 발행한 제04/2009/TT-BTC 통지를 대체한다.본 통지는 정부가 2008년 12월 11일에 발행한 제30/2008/NQ-CP 결의에 따른 부가가치세 환급 실시에 관한 지침을 제공한다. 본 통지에서 명시하지 않은 내용은 재무부가 2008년 12월 26일에 발행한 제129/2008/TT-BTC 통지와 정부가 2008년 12월 8일에 발행한 제123/2008/NĐ-CP 시행령에 따라 부가가치세 법률의 일부 조항을 시행하고 정부가 2008년 12월 8일에 발행한 제123/2008/NĐ-CP 시행령에 따라 부가가치세 법률의 일부 조항을 구체화하고 시행하는 내용을 따르되, 본 통지에서 명시된 지침과 충돌하지 않는 한도 내에서 적용된다.

본 통지가 발효되기 전에 은행 거래 증빙서류 없이 수출품목에 대한 부가가치세 환급 신청서를 세무기관에 제출한 경우, 세무기관이 본 통지 발효 이후 환급을 검토하고 처리하는 경우에는 본 통지에서 정한 규정에 따라 처리된다.

시행 과정에서 문제가 발생할 경우, 관련 단체나 개인은 재무부에 신고하여 적시에 연구하고 수정 보완하도록 요청한다./.