시행규칙 제 96/1999/TT-BTC는 농업 생산을 하는 가정 및 개인에 대한 기업소득세 지침을 규정함. 특히 대규모 상품 생산량과 높은 수입을 가진 가정 및 개인에 대해 적용됨.

시행규칙

가정농업자 및 농림업 생산 개인에 대한 법인세 지침 생산물량 규모가 크고 수입이 높은 경우

법인세법 및 정부령 제30/1998/NĐ-CP 1998년 5월 13일 공포된 법인세법 시행 세부 규정을 근거로 재무부는 1998년 7월 14일 정부령에 따른 법인세 지침을 발행한 통지 제99/1998/TT-BTC를 발표하였음

국회 상임위원회 제10기 제179/UBTVQH10 1999년 3월 17일 고수익 농림업 종사자에 대한 소득세 징수 사항에 대한 공문을 근거로

정부령 제30/1998/NĐ-CP 1998년 5월 13일 공포된 법인세법 시행 세부 규정 제1조 제2항 c를 근거로

재무부는 가정농업자 및 농림업 생산 개인에 대한 법인세 지침을 보완하여 다음과 같이 지시함

I. 납세 대상에 관하여

농림업, 양식업을 포함한 가정농업자(총 생산물량 가치가 연간 90백만 동 이상이고 수입이 연간 36백만 동 이상인 경우)는 연간 36백만 동 초과하는 수입에 대해 법인세를 납부해야 함

가정농업자는 농업용 토지를 배정받거나 임차하여 농업 활동을 하는 집단 또는 조직으로 정의됨

농림업, 양식업을 포함한 가정농업자가 사업 등록을 한 경우 이 지침에 따라 법인세를 납부하지 않음

II. 과세 기준 및 세율에 관하여

과세 기준 및 세율은 다음과 같음

1. 과세 소득은 다음과 같이 결정됨

과세 소득 = (매출액 - 비용) - 36백만 동

a. 가정농업자의 매출액은 각 농림산물의 수량과 판매 가격을 곱한 값이며, 다른 농업 활동에서 얻은 수입도 포함됨

 - 제품 수량:

+ 농작물: 실제 수확량 또는 실제 경작 면적(농장, 축산소, 협동조합, 생산조직, 농지 임대 등)과 각 작물의 생산성(연작, 장기작물)을 곱한 값

+ 축산물: 실제 판매된 가축, 가금류, 양식물의 수량 또는 무게

실제 수확량이나 판매량을 파악할 수 없는 경우 통계 자료나 조사 결과를 통해 단위 면적당 수확량, 가축 수량, 양식물 생산량을 산출함

판매 가격은 실제 판매 가격 또는 시장 평균 가격을 사용하며, 실제 판매 가격을 알 수 없는 경우 해당 시기의 시장 평균 가격을 사용함

예: 호 아 씨는 동남아 강 유역에서 2ha의 벼를 두 번 수확하여, 동춘기에는 14톤을 2,000원/kg로 판매하고, 여름에는 10톤을 2,200원/kg로 판매하였으며, 0.4ha의 양식물은 5,000kg를 12,000원/kg로 판매하였고, 가축은 6마리를 15백만 동에 판매하였으며, 기타 수입은 60백만 동

 가구 A의 제품 및 상품 가치를 결정함:

- 벼: 14,000kg x 2,000원/kg = 28백만 동

10,000kg x 2,200원/kg = 22백만 동

- 양식물: 5,000kg x 12,000원/kg = 60백만 동

- 가축: 6마리 = 15백만 동

- 기타 수입: 60백만 동

합계: 185백만 동

b. 생산 비용: 실제 비용을 기준으로 결정되며, 씨앗, 물자, 비료, 가축 사료, 해충 방제제, 병충해 예방제, 인건비, 기계 및 설비 비용, 외부 임차 비용, 작업 도구 및 소모품 비용, 생산 관련 세금 및 기타 비용을 포함함

가정농업자 및 개인이 국가 회계 규정에 따라 철저히 기록된 회계장을 가지고 있는 경우, 비용은 통지 제99/1998/TT-BTC 1998년 7월 14일 부속서 III 부분 B에 따른 지침에 따라 결정됨

가정농업자 및 개인이 회계장을 작성하지 않는 경우, 비용은 농업 제품별 매출액에 대한 비율(농업 생산 가정의 수입 조사 자료를 참조)에 따라 결정됨

c. 과세 소득 결정

가정농업자가 매출액, 비용, 수입을 철저히 기록한 경우, 과세 소득은 (매출액 - 비용) - 36백만 동으로 결정됨

농업 생산 가구가 장부를 열지 않은 경우, 농업 생산 가구의 수입은 조사 방법을 통해 제품 매출 대비 수입 비율(%)을 결정한다. 재무부는 이 고시에 따라 기업 매출 대비 수입 비율(%)을 산출하는 표준 프레임워크를 발표하며, 이를 각 지역의 작물 재배, 축산, 양식 등 특정 제품군별로 구분하여 적용한다. 세무서는 해당 프레임워크, 지역 농업 생산 상황 및 제품 판매 가격을 고려하여 지역별 작물 및 동물 종류별로 실제 상황에 맞는 수입 비율을 결정한다. 만약 농림수산물 시장 가격이 세무서가 수입 비율을 설정한 때와 비교해 20% 이상 변동된 경우에는 세무서는 매출 대비 수입 비율을 재설정하여 공정한 수입을 결정한다.

예를 들어, 농민 가구 A의 매출 데이터를 바탕으로 연작 작물의 수입 비율은 30%, 축산 제품은 25%, 양식은 25%로 결정된다.

재배 수입 = 50백만 원 x 30% = 15백만 원

축산 수입 = 15백만 원 x 25% = 3.75백만 원

양식 수입 = 60백만 원 x 25% = 15백만 원

기타 농업 수입 = 60백만 원 x 25% = 15백만 원

총 48.75백만 원

+ 과세 수입 = 기업 수입 - 36백만 원

= 48.75백만 원 - 36백만 원 = 12.75백만 원

2. 농업 생산 가구에 대한 법인세 세율은 일률적으로 32%를 적용한다.

+ 농민 가구 A의 기업 수입으로 납부해야 하는 세금은 다음과 같다:

12.75백만 원 x 32% = 4.08백만 원

III. 신고, 신고, 납부, 정산

농업 생산 대규모 가구 주인이 제I목에서 규정된 수입 기준을 초과하는 경우, 법인세 신고, 신고, 납부, 정산은 통합 고시 제99/1998/TT-BTC 호 1998년 7월 14일 재무부 고시 및 본 고시의 지침에 따라 이루어진다. 구체적으로:

1. 세금 신고: 대규모 농업 생산 가구 주인은 높은 수입을 가진 개인 가구의 경우, 활동하는 농업 생산 지역의 세무서에 기업 수입 세금 신고를 해야 한다. 세무서가 제공하는 모델과 지침에 따라 신고해야 한다.

가구 주인이 거주지와 농업 생산지가 다른 경우, 각 생산지의 세무서에 제품 매출 및 수입을 신고하고, 그 결과를 해당 지방의 세무서에 전달해야 한다. 여러 지방에서 농업 생산을 하는 경우, 거주지 또는 주 생산지의 세무서에 수입을 통합하여 신고해야 한다.

농업 생산 대규모 가구 주인이 세금 신고를 하지 않은 경우, 세무 관리 기관은 세금 상담 회의와 협력하여 해당 주인의 수입을 결정하고, 해당 지방 정부에 보고하여 세금 납부를 알리는 통지를 발송한다.

세무서는 가구 및 개인의 세금 신고를 바탕으로 각 가구의 기업 수입 세금을 계산하고, 세금 납부 통지를 발송하여 납부 의무를 알린다.

2. 기업 수입 세금 납부. 농업 생산 가구의 특성상, 세금 납부는 각 분기나 수확 시기에 세무 기관의 통보에 따라 임시 납부를 진행한다.

농업 생산 가구의 기업 수입 세금 납부 기한은 세무 기관의 통보를 받은 날로부터 25일 이내이며, 연간 세금은 연말인 12월 31일까지 완납해야 한다.

농업 생산 가구는 세무 기관의 통보에 따라 지방 세무서가 있는 은행에 직접 납부하거나, 거리가 멀 경우 세무 직원이 직접 수금하며, 수금 시 즉시 세무 부서가 발행한 수금 영수증을 발급하고, 수금된 세금은 세무서에 반환되어 국고에 납부해야 한다. 세금 납부 기한은 수금 후 3일 이내이며, 산악지역이나 교통 불편 지역은 6일 이내로 연장될 수 있다.

농업 생산 가구가 분기별 또는 수확 시기별로 임시 납부를 했으나, 천재지변이나 가격 변동으로 인해 연간 매출이 90백만 원 이하 또는 수입이 36백만 원 이하인 경우, 기업 수입 세금을 납부하지 않아도 된다. 해당 연도에 납부한 세금은 다음 연도로 이월되거나, 세금 납부자의 요청에 따라 환급될 수 있다.

3. 기업 수입 세금 정산.

- 연말에 세무서는 각 가구의 연간 농업 생산 결과, 기업 수입 세금 납부액, 납부액을 바탕으로 국고 납부액을 확인하고, 납부 초과액 또는 미납액을 확인한다.

- 세무서는 연간 기업 수입 세금 정산을 대상 가구에 대해 세금 정산 지침에 따라 수행하고, 세금 정산 통지를 발송한다.

IV. 법인세 면제 및 감면

1. 농업 생산 가구의 새로운 작물 재배, 축산, 양식 제품의 첫 수입에 대한 법인세 면제 및 감면은 다음과 같다: 첫 수익 발생 이후 2년 동안 법인세 면제를 받고, 그 다음 2년 동안 법인세 50% 감면을 받는다. 산간지역 농업 생산 가구 또는 소수 민족 가구는 추가 2년 동안 법인세 감면을 받는다.

2. 농업 생산 가구가 종자 재배, 축산, 수산업 활동을 하며 해당 세액 연도에 각 제품이 처음 수확되는 경우, 해당 가구의 총 수입이 세금 납부 기준에 도달하면 해당 제품의 수입에 대한 세율에 따라 절세 또는 감세를 받을 수 있다.

3. 세제 면제 절차.

- 세금 납부 대상인 법인세 납부 가구는 해당 세액 연도에 농업 활동을 하는 곳의 세무서에 면세 또는 감세를 신청하는 서류를 제출한다.

- 해당 세금 납부 가구가 농업 활동을 하는 곳의 읍면동 행정 당국은 해당 가구가 면세 또는 감세 대상인지 여부를 확인하고 다음 지표에 대해 확인한다.

+ 재배 면적 또는 사육 동물 수, 양계 수, 수산업 물품 수.

+ 세액 연도별 각 제품의 생산 가치.

+ 재배 및 축산 연도와 수확 시작 연도.

+ 각 제품의 수입 금액.

4. 법인세 면제 및 감세 심사 권한.

- 면세 또는 감세 대상 지역의 세무서는 해당 가구의 세무 서류를 정리하여 주민 등록지를 기재한 가구 또는 주요 농업 활동을 하는 곳의 세무서에 보고서를 제출한다.

 - 세무서장은 세무서에서 제출한 보고서를 검토하여 해당 가구에 대한 법인세 면제 또는 감세 결정을 내리고 해당 농업 활동을 하는 곳의 세무서에 통보한다.

5. 농업 가구가 계절별로 임시 납부한 세금을 철회할 경우, 천재지변이나 손해로 인해 실제 납부해야 할 세금이 없어진 경우, 세금 납부 대상자가 철회를 요청할 수 있다.

- 세금 납부 대상자는 세무당국으로부터 세금 납부 통보를 받은 경우, 세금 철회를 요청하는 서류를 제출해야 한다.

- 세무서는 납부 대상자의 철회 요청서와 세무서의 세액 계산 확인서를 근거로 해당 농업 활동을 하는 곳의 세무서에서 제공한 세액 계산 자료를 바탕으로 임시 납부 통보, 실제 납부 금액, 재계산된 매출 및 수입 등을 확인하여 세무서장이 세금 철회 결정을 내릴 수 있도록 한다.

V. 집행

1. 중앙 정부 직속 성, 시는 관련 부서와 협력하여 세무 당국과 함께 해당 지역의 농민 가구에 대한 법인세 징수를 조직적으로 실시하도록 지시한다.

2. 세무 당국.

a. 세무 신고서를 바탕으로 세무 당국은 연간 법인세 납부 대상인 농업 가구를 식별하고 이를 토대로 납세자 관리를 수행한다.

다수의 지역(다른 군, 다른 성)에서 농업 활동을 하는 가구의 경우, 해당 가구의 주민등록지 세무서는 세무 신고서와 조사 자료를 바탕으로 수입 세액을 산출하여 세무서에 보고하며, 세무서는 이를 바탕으로 적절한 지침을 내려 세금을 징수한다.

b. 세무서는 세무서의 자료를 바탕으로 각 성, 시에서 농업 활동을 하는 가구의 수입 세액을 산출하고, 해당 가구가 법인세 납부 대상인 경우, 해당 지역의 세무서와 협력하여 각 구, 군의 수입 비율에 따른 법인세 분담을 적절히 수행한다.

c. 세무 당국은 해당 농업 활동을 하는 곳의 읍면동에서 농업 가구, 매출, 수입 및 법인세 납부 금액을 공개적으로 알린다.

d. 세무 당국은 매년 농업 가구의 법인세 납부 대상 여부를 감독하고, 농업 가구가 수입을 잘못 신고하거나 누락시키는 경우, 그에 따른 법인세를 추징하고 법에 따른 행정처벌을 부과한다.

e. 국세청은 세무서가 관련 부서와 협력하여 법령 및 본 고시에 따른 법인세 징수를 조직적으로 실시하도록 지시한다.

본 고시는 1999년 1월 1일부터 효력을 발생한다. 본 고시의 시행 과정에서 어려움이나 문제점이 발생한 경우, 해당 단체나 개인은 재정부(국세청)에 즉시 보고하여 연구 및 해결하도록 한다.