시행규칙 제 99/2025/TT-BTC 회계 기업 관리에 관한 지침

시행규칙
기업 회계 제도 지침 안내

회계 법률 2015년 11월 20일

증권 법률, 회계 법률, 독립 감사 법률, 국가 예산 법률, 공공 재산 관리 및 사용 법률, 세금 관리 법률, 개인 소득세 법률, 국가 비축 법률, 행정 위반 처리 법률 등 일부 조항을 수정 및 보완한 법률 2024년 11월 29일

정부가 2025년 2월 24일에 제정한 29/2025/NĐ-CP 호에 따른 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정

정부가 2025년 6월 30일에 제정한 166/2025/NĐ-CP 호에 따른 29/2025/NĐ-CP 호를 수정 및 보완한 재무부의 기능, 임무, 권한 및 조직 구조에 관한 규정

회계 및 감사 관리 감독국 국장의 제안에 따라

재무부 장관은 기업 회계 제도 지침을 안내하는 통지안을 발행한다.

장 1

총칙 

조 1. 적용범위

본 통지는 회계 증빙서류, 회계 계좌, 회계 기록, 기업의 재무 보고서 작성 및 제출에 대한 지침을 제공하며, 기업의 국가 예산에 대한 세금 의무는 세법의 규정에 따라 이루어진다.

조 2. 적용대상

1. 본 통지는 모든 분야와 경제 성분의 기업에 적용되는 회계 지침을 안내한다.

2. 금융기관과 외국 은행 지점은 중앙 은행의 지침에 따라 회계 제도 또는 회계 규범 법령을 준수해야 한다.

조 3. 경영 및 내부 감독 업무

1. 기업의 경제 거래 발생 시 창설, 실행, 관리 및 감독은 관련 법률 및 정책 규정을 준수해야 한다.

2. 기업은 자체 내부 경영 규정(또는 동등한 문서)을 작성하고 내부 감독 체계를 조직하여 관련 부서 및 개인의 권리, 의무, 책임을 명확히 하고, 기업 내에서 발생하는 경제 거래의 창설, 실행, 관리 및 감독을 보장하며, 기업 법률 및 관련 법률을 준수하도록 해야 한다.

조 4. 회계 단위 화폐

1. "회계 단위 화폐"는 베트남 동(국가 기호는 "đ"; 국제 기호는 "VND")이며, 기업의 회계 기록, 재무 보고서 작성 및 제출에 사용된다. 기업이 주로 외화로 수입 및 지출을 하는 경우, 제2항, 제3항, 제4항의 조건을 충족하면 외화를 회계 단위 화폐로 선택할 수 있으며, 그 선택에 대해 법적 책임을 져야 한다.

2. 기업은 다음 요소를 참조하여 회계 단위 화폐를 결정한다:

가) 상품 및 서비스 판매 가격에 주요 영향을 미치는 화폐 단위로서, 일반적으로 상품 및 서비스 판매 가격 표시 및 결제에 사용되는 화폐 단위

나) 인건비, 원자재 비용, 생산 및 영업 비용 등에 주요 영향을 미치는 화폐 단위로서, 일반적으로 해당 비용을 결제하는 화폐 단위

3. 제2항의 요소를 참조하여 회계 단위 화폐를 결정하지 못한 경우, 다음 요소도 회계 단위 화폐 결정을 위한 근거로 고려될 수 있다:

가) 자금 조달을 위해 사용되는 화폐 단위(채무 도구, 자본 도구 등 발행 시 사용되는 화폐 단위)

나) 경제 활동에서 일상적으로 얻어지고 보관용으로 사용되는 화폐 단위

4. 회계 단위 화폐는 기업 활동과 관련된 거래, 사건, 조건을 반영한다. 회계 단위 화폐를 결정한 후에는 기업이 변경할 수 없으며, 경영 및 사업 활동의 큰 변화로 인해 거래, 사건 및 조건에 중요한 변화가 발생한 경우를 제외한다.

조 5. 회계 단위 통화 변경

1. 회계 단위 통화 변경 시 원칙

회계 관리 및 경영 활동에 대한 큰 변화가 발생하여 기업이 사용하는 회계 단위 통화가 제4조 제2항, 제3항, 제4항에서 규정한 요건을 충족하지 못하게 되면, 기업은 회계 단위 통화를 변경할 수 있으며, 이 변경은 새로운 회계 연도 시작 시점에서만 이루어질 수 있다.

2. 회계 단위 통화 변경 시 재무제표 작성 원칙

가) 변경 후 첫 회계 기간에는 기업은 회계 장부와 재무상태표의 각 항목 잔액을 새로운 회계 단위 통화로 전환해야 하며, 이를 위해 변경일에 기업과 상당한 거래를 하는 상업 은행의 송금 매매 평균 환율(매입 송금 환율과 매도 송금 환율의 합산 평균)을 적용한다.

나) 변경 전 기간의 비교 정보(기준 전기 열람)는 기업은 변경 직전 기간의 상업 은행의 송금 매매 평균 환율을 적용한다.

다) 기업은 재무제표 해설서에 회계 단위 통화 변경의 이유를 명시하고, 변경으로 인해 재무제표에 미치는 영향이 있을 경우 이를 공개해야 한다.

조 6. 기업이 베트남 동이 아닌 단위 통화를 선택한 경우의 회계 업무

1. 베트남 내 공중에게 공표하거나 관련 기관에 제출하는 법적 효력을 갖는 재무제표는 베트남 동으로 작성된 재무제표이다. 따라서 기업은 이 조 제3항에서 지시한 방법에 따라 외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환해야 하며, 법률이 다른 규정을 정한 경우를 제외한다.

2. 기업의 재무제표가 독립 감사 조직에 의해 감사되어야 하는 경우, 감사된 재무제표는 베트남 동으로 작성된 재무제표이다.

3. 외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환하는 방법

가) 외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환할 때, 기업은 다음 원칙에 따라 재무제표의 각 지표를 변환해야 한다:

- 자산과 부채는 회계 기간 종료 시점에 기업과 상당한 거래를 하는 상업 은행의 송금 매매 평균 환율을 적용하여 베트남 동으로 변환한다.

- 자본(주주의 출자금, 자본 초과금, 기타 자본, 채권 전환 옵션)은 출자일의 실제 거래 환율을 적용하여 베트남 동으로 변환한다.

- 재평가 차익은 재평가일의 실제 거래 환율을 적용하여 베트남 동으로 변환한다.

- 분기별 발생한 미분배 순이익과 미분배 순이익에서 추출된 각종 기금은 각각의 사업 결과 보고서 항목을 계산하여 베트남 동으로 변환하며, 미분배 순이익 잔액은 미분배 순이익 항목의 장부 환율을 적용하여 베트남 동으로 변환한다.

- 사업 결과 보고서와 현금 흐름 보고서의 각 항목은 거래 발생 시점의 실제 거래 환율을 적용하여 베트남 동으로 변환한다. 거래 발생 시점의 실제 거래 환율과 회계 기간 평균 환율이 비슷하다면(중앙은행이 정한 당일 환율 변동 범위를 초과하지 않음), 회계 기간 평균 환율을 적용할 수도 있다(선택 가능).

나) 외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환한 환차손익의 회계 처리 방법.

외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환한 환차손익은 재무상태표의 자본 항목에 속하는 "환차손익" 항목에 기록된다.

다) 외국 통화로 작성된 재무제표를 베트남 동으로 변환할 때, 기업은 재무제표 해설서에 외국 통화에서 베트남 동으로 변환 과정에서 발생한 재무제표에 미치는 영향을 명확히 공개해야 한다.

조 7. 기업 소속 단위의 회계 조직 및 회계 업무

1. 기업 소속 단위는 기업 법률이 정하는 규정에 따라 종속 단위이다.

2. 기업은 기업 소속 단위의 특성과 생산 경영 활동, 기업의 관리 요구사항에 맞게 회계 조직을 구성하고 회계 업무를 결정하며 법률 규정에 위반되지 않도록 해야 한다.

3. 기업 소속 단위에서의 회계 조직 및 회계 처리 업무는 다음과 같이 이루어진다.

가) 기업은 기업 소속 단위가 내부 각 단계에서 제품, 상품, 서비스의 이동 시 발생하는 수익, 원가를 기록하거나 기록하지 않을 권한을 부여할 수 있으며, 기업의 생산 경영 활동 모델과 관리 요구사항에 따라 회계 증빙서류 형태(세금계산서 또는 내부 이동 증빙서류)와 무관하게 기업이 소속 단위에 제공한 자금을 부채 또는 자본으로 기록할 수 있다.

나) 기업은 기업 소속 단위가 재무제표를 작성하거나 작성하지 않을 권한을 부여할 수 있으나, 기업이 재무제표를 작성하여 관련 기관에 제출하거나 공개할 때에는 본사와 기업 소속 단위의 재무 정보를 모두 포함해야 하며, 기업이 소속 단위에게 재무제표 작성 권한을 부여하든 그렇지 않든 마찬가지이다.

장 II

회계 증빙서류 

조 8. 회계 증빙서류에 대한 일반 규정

기업의 회계 증빙서류는 회계 법률, 회계 법률 지침 문서, 수정, 보완 또는 대체된 문서의 규정에 따라 작성되어야 한다.

조 9. 회계 증빙서류 표준 양식 체계

1. 기업은 본 통지에 첨부된 부록 I에서 제시된 회계 증빙서류 표준 양식 체계를 참조하여 적용한다.

2. 기업의 생산 경영 활동 특성과 관리 요구사항에 맞추기 위해 기업은 본 통지에 첨부된 부록 I에서 제시된 지침 표준 양식보다 추가하거나 수정, 보완할 수 있다. 기업이 추가하거나 수정, 보완한 회계 증빙서류 표준 양식은 회계 법률 조 16의 규정을 준수해야 하며 기업의 자산, 자본에 대한 정보를 충분히, 적시적으로, 진실하게, 투명하게, 검토 및 감독이 용이하도록 반영해야 한다.

기업이 회계 증빙서류 표준 양식을 추가하거나 수정, 보완할 경우 기업은 변경 내용에 대한 회계 처리 규정(또는 동등한 문서)을 발행하여 실행 근거로 삼아야 한다. 규정은 변경의 필요성과 기업의 법적 책임을 명확히 해야 한다.

기업이 회계 증빙서류 표준 양식을 추가하거나 수정, 보완하지 않는 경우 본 통지에 첨부된 부록 I에서 제시된 지침 표준 양식을 적용한다.

3. 기업이 다른 법률의 적용 대상 증빙서류를 발생시키면 해당 증빙서류는 해당 법률의 규정에 따라 작성되어야 한다.

조 10. 회계 원장의 작성, 서명 및 관리

1. 기업의 경제, 재무 활동과 관련된 모든 업무는 회계 원장을 작성해야 한다. 회계 원장은 각각의 경제, 재무 업무에 대해 한 번만 작성한다.

2. 회계 원장의 작성 및 서명은 회계법, 회계법 시행규칙, 본 통지에서의 지침 및 개정, 보완, 대체되는 다른 법률 문서에 따라 이루어져야 한다.

3. 기업의 회계 원장에 대한 서명 권한은 법률 규정, 관리 요구사항, 내부 관리 규정에 맞게 설정되어야 하며, 기업의 자산 및 자금을 안전하게 보호하고 업무 발생에 따른 개인의 책임을 명확히 할 수 있도록 철저한 관리를 보장해야 한다.

4. 회계책임자(또는 그에게 위임받은 사람)는 기업의 경영자 또는 운영자의 직위를 대신하여 회계 원장에 서명하지 못하며, 법률이 다르게 규정하는 경우를 제외한다.

장 III

회계 계좌

조 11. 회계 계좌 시스템

1. 기업은 본 통지에 부록 II로 첨부된 회계 계좌 시스템을 사용하여 기업에서 발생하는 경제 거래를 기록하기 위해 사용한다.

2. 기업의 생산, 경영 특성 및 관리 요구사항에 맞추기 위해, 부록 II에 명시된 회계 계좌의 이름, 번호, 구조 및 반영 내용을 수정하거나 보완할 수 있다. 이러한 수정 및 보완은 경제적 내용에 따른 업무 분류와 시스템화를 보장하고 중복되지 않으며, 회계 원칙을 준수하며 재무제표에 표시된 지표나 정보를 변경하거나 영향을 미치지 않아야 한다.

회계 계좌의 이름, 번호, 구조 및 반영 내용을 수정하거나 보완할 때, 기업은 이러한 내용에 대한 수정 및 보완의 필요성과 법적 책임을 명시한 회계 처리 규정(또는 동등한 문서)을 발행해야 한다. 이 규정은 수정 및 보완의 필요성을 명시하고 법적 책임을 명확히 해야 한다.

기업이 회계 계좌의 이름, 번호, 구조 및 반영 내용을 수정하거나 보완하지 않는다면, 본 통지에 부록 II로 첨부된 회계 계좌 시스템을 적용해야 한다.

3. 본 통지는 주요 경제 업무의 회계 내용 및 방법에 대한 지침을 제공한다. 본 통지에서 지침이 없는 경제 업무가 발생한 경우, 기업은 발생한 경제 거래의 내용과 본질, 회계법, 회계법 시행규칙, 베트남 회계기준, 그리고 본 통지에서 제공된 지침을 참조하여 처리해야 한다.

장 IV

회 계 장 부 

조 12. 회계 장부

1. 기업의 회계 장부는 회계법, 회계법 시행규칙 및 개정, 보완 또는 대체된 다른 법률 문서에 따라 작성되어야 한다.

2. 기업은 본 통지에 부록 III로 첨부된 회계 장부 표식을 참고하여 적용할 수 있다.

기업의 생산, 경영 특성 및 관리 요구사항에 맞추기 위해, 기업은 부록 III에 명시된 표식보다 추가하거나 수정, 보완할 수 있다. 기업의 회계 장부 표식은 추가하거나 수정, 보완될 때 회계법 제24조 각 항의 규정을 준수하고 기업의 자산 및 자금을 충분히, 신속하게, 정직하게, 투명하게, 검사 및 감독이 용이하도록 반영해야 한다.

회계 장부 표식을 추가하거나 수정, 보완할 때, 기업은 이러한 내용에 대한 수정 및 보완의 필요성과 법적 책임을 명시한 회계 처리 규정(또는 동등한 문서)을 발행해야 한다. 이 규정은 수정 및 보완의 필요성을 명시하고 법적 책임을 명확히 해야 한다.

기업이 회계 장부 표식을 추가하거나 수정, 보완하지 않는다면, 본 통지에 부록 III로 첨부된 회계 장부 표식을 적용해야 한다.

조 13. 회계 장부의 개설, 기록 및 폐쇄

1. 개설: 회계 장부는 회계 연도의 시작 시기에 개설되어야 한다. 신설 기업의 경우, 회계 장부는 설립일부터 개설되어야 한다.

2. 기록: 기업은 회계 원장을 근거로 회계 법률 및 그 개정, 보완 또는 대체된 법령에 따라 회계 장부를 기록해야 한다. 회계 장부는 명확하고 완전하게 장부의 내용에 따라 즉시 기록되어야 하며, 장부에 기록되는 정보와 수치는 회계 원장과 정확히 일치해야 한다.

3. 폐쇄: 기업은 회계 기간 종료 시 회계 장부를 폐쇄하여 재무제표를 작성하고 법률이 정한 다른 경우에도 회계 장부를 폐쇄해야 한다.

장 V

재무제표 

조 14. 재무제표의 목적

1. 재무제표는 기업의 재무상태, 경영상황 및 현금흐름에 대한 정보를 제공하여 기업 소유주, 관리기관 및 재무제표 사용자의 경제적 의사결정을 지원하는 데 필요한 정보를 제공한다. 재무제표는 다음 사항에 대한 정보를 제공해야 한다:

가) 자산;

나. 부채

다. 자본

다) 매출, 기타 수입, 생산 및 영업비용, 기타 비용;

라) 이익, 손실 및 경영성과의 배분;

마) 현금흐름.

2. 제1항의 정보 외에 기업은 "재무제표 해설"에서 추가 설명을 제공하여 재무제표에 반영된 지표와 경제활동을 기록하고 작성한 재무제표에 적용된 회계정책을 설명해야 한다.

조 15. 재무제표 작성 기간

1. 연간 재무제표 작성 기간: 기업은 회계 법률에 따라 연간 재무제표를 작성해야 한다.

2. 중간기 재무제표 작성 기간: 중간기 재무제표는 분기 재무제표(4분기 포함)와 반기 재무제표(6개월 재무제표)를 포함한다.

3. 기타 재무제표 작성 기간

가) 기업은 법령, 모회사 또는 소유주의 요구에 따라 월간 재무제표 등 기타 회계 기간별 재무제표를 작성해야 한다.

나) 기업이 합병, 분할, 인수, 기업 형태 변경, 해산, 파산 등의 경우, 법령에 따라 합병, 분할, 인수, 기업 형태 변경, 해산, 파산 시점에서 재무제표를 작성해야 한다.

조 16. 재무제표 작성 주체 및 책임

1. 재무제표 작성 주체

모든 산업 및 경제 부문에 있는 기업은 통합 재무제표를 작성해야 하며, 이는 본 통지에 첨부된 부록 IV에 따른다. 중간기 재무제표 및 기타 회계 기간별 재무제표는 관련 법령 또는 기관의 관리 요구에 따라 작성되며, 관련 법령에 따라 중간기 재무제표를 작성해야 하는 기업이 해당 법령에서 중간기 재무제표 유형을 구체적으로 규정하지 않은 경우, 기업은 완전한 형태 또는 요약 형태의 중간기 재무제표를 선택하여 작성할 수 있다.

2. 직속 단위가 있는 기업은 본사와 직속 단위의 재무정보를 기업의 재무제표에 종속 거래를 제외한 상태로 통합해야 한다. 이 경우, 본사와 직속 단위는 자체 재무제표를 작성할 의무가 없으나, 다른 법령이 요구하는 경우를 제외하고는 그러하다.

3. 통합 연간 재무제표 및 중간기 통합 재무제표의 작성은 통합 재무제표에 관한 법률에 따라 이루어진다.

4. 재무제표의 작성 및 서명은 회계 법률, 회계 법률에 대한 지침 및 그 개정, 보완 또는 대체된 법령에 따라 이루어진다. 기업이 회계 서비스 업체에게 재무제표 작성 및 제출 서비스를 위임하는 경우, 기업의 재무제표 작성자 및 회계책임자 부분에는 해당 회계 서비스 업체의 이름과 행위인의 사업등록번호가 명시되어야 한다.

조 17. 기업 재무제표 시스템

1. 재무제표 시스템은 다음과 같이 구성된다:

- 재무상태표

- 경영상태표

- 현금흐름표

- 재무제표 해설

2. 연간 재무제표:

가) 지속가능성 가정을 충족하는 기업의 연간 재무제표는 다음과 같이 구성된다:

나) 지속가능성 가정을 충족하지 않는 기업의 연간 재무제표는 다음과 같이 구성된다:

3. 중기 재무제표는 다음과 같이 구성된다:

가) 완전한 형태의 중기 재무제표는 다음과 같이 구성된다:

나) 요약 형태의 중기 재무제표는 다음과 같이 구성된다:

4. 연간 재무제표와 중기 재무제표(완전한 형태와 요약 형태)의 양식은 본 통지에 첨부된 부록 IV에서 지시되며, 수치가 없는 항목은 재무제표에서 제출할 필요가 없으며, 기업은 각 부분 내에서 순차적으로 번호를 재지정할 수 있으나, 항목 코드는 변경할 수 없다.

조 18. 재무제표의 수정 및 보충

1. 기업은 본 통지에 첨부된 부록 IV에서 지시된 재무제표 시스템을 사용하여 기업의 재무제표를 작성하고 제출한다.

기업의 생산 및 영업 특성과 관리 요구에 맞추기 위해, 기업은 본 통지에 첨부된 부록 IV에서 지시된 재무제표의 항목을 추가할 수 있다. 이러한 추가는 회계법 제29조 제1항, 제2항의 규정을 준수해야 하며, 본 통지에서 지시된 재무제표 작성 및 제출 원칙을 따르어야 한다. 기업은 재무제표에서 추가된 내용을 설명해야 한다.

재무제표 항목을 추가할 경우, 기업은 추가된 내용에 대한 회계기록 규칙(또는 동등한 문서)을 발행하여 이를 근거로 실행해야 한다. 규칙은 추가의 필요성과 기업이 법적 책임을 질 내용을 명확히 해야 한다.

기업이 재무제표 항목을 추가하지 않을 경우, 본 통지에 첨부된 부록 IV에서 지시된 재무제표 양식을 적용한다.

2. 기업의 특성으로 인해 재무제표 항목을 추가하거나 수정할 수 없는 경우, 기업은 재무부에 보고하여 재무제표 작성 및 제출 방법에 대한 지침을 받도록 한다.

조 19. 재무제표에 표시되는 정보에 대한 요구사항

1. 재무제표에 표시되는 정보는 기업의 재무 상태, 경영 성과, 현금 흐름 및 기타 재무 정보를 사실적이고 합리적으로 반영해야 한다. 재무제표에 표시되는 정보는 완전성, 객관성, 오류 없음을 보장해야 한다.

- 정보가 완전하다고 인정될 때는, 재무제표는 사용자가 재무제표를 이해하도록 필요한 모든 정보를 포함해야 한다. 일부 항목의 경우, 완전한 정보 제공은 해당 항목의 품질, 영향을 미치는 요인 및 상황에 대한 추가 정보를 제공해야 한다.

- 객관적인 정보는 재무제표가 편향되지 않고 실제와 일치하며 왜곡되지 않아야 한다. 이는 재무 정보의 중요성을 사용자에게 유리하게 또는 불리하게 변경하지 않아야 함을 의미한다.

- 오류가 없다는 것은 재무제표가 현상을 설명하거나 정보를 선택, 적용 및 제공하는 과정에서 누락, 착오, 사기 없음을 의미한다. 완벽한 정확성은 모든 측면에서 요구되지 않으며, 추정이 포함된 정보는 그 본질과 한계가 명확히 설명되고 적절한 데이터 선택이 이루어진다면 오류가 없다고 간주된다.

2. 재무 정보는 사용자가 재무제표를 통해 경제적 예측, 분석 및 결정을 내릴 수 있도록 해야 한다.

3. 재무 정보는 중요한 모든 측면에서 완전하게 제공되어야 한다. 정보가 중요하다는 것은 그 정보의 누락이나 오류가 재무제표를 크게 왜곡하거나 사용자의 경제적 결정에 영향을 미칠 수 있음을 의미한다. 중요성의 정도는 누락 또는 오류의 크기와 성격에 따라 구체적인 상황에서 평가된다.

4. 정보는 검증 가능하고 신속하며 이해하기 쉬워야 한다.

5. 재무 정보는 회계 기간 간 및 기업 간 비교 가능하도록 일관되게 제공되어야 한다. 기업이 재무제표 작성 및 제출 원칙을 지속가능성 가정을 충족하는 것에서 충족하지 않는 것으로 변경하거나 그 반대의 경우, 기업은 재무제표 해설에서 비교 가능한 지표 및 항목의 데이터 재분류의 성격, 수치 및 이유를 설명해야 한다. 이를 통해 현재 기간과의 비교 가능성을 보장한다(이를 수행할 수 없는 경우 제외).

조 20. 기업 재무제표 작성 및 제출 원칙은 지속가능 가정을 충족해야 함

1. 기업 재무제표 작성 및 제출은 베트남 회계기준 제21호 "재무제표 작성" 및 관련 베트남 회계기준을 준수해야 한다. 중요한 정보는 이해관계자들이 기업의 재무상태를 정확히 이해할 수 있도록 설명되어야 한다.

2. 재무제표는 거래와 사건의 경제적 본질보다 법적 형태를 반영하는 것이 아니라, 경제적 본질을 존중해야 한다.

3. 자산은 회수 가능한 가치보다 높게, 부채는 지급 의무보다 낮게 기록될 수 없다.

4. 자산과 부채의 분류: 재무상태표에 표시되는 자산과 부채는 단기와 장기로 구분되며, 유동성 순으로 배열되어야 한다.

a) 다음 사항 중 하나에 해당하는 자산은 단기로 분류된다:

(i) 기업이 일반적인 사업 주기 내에 자산을 회수하거나 판매 또는 사용할 것으로 예상하는 경우;

(ii) 기업이 주로 상업 목적으로 자산을 보유하고 있는 경우;

(iii) 기업이 자산을 회수할 것으로 예상하는 기간이 결산일로부터 12개월 이내인 경우;

(iv) 자산이 현금이나 현금 등가물이며, 그 자산이 교환 금지되거나 결산일로부터 12개월 이내에 부채 지급을 위해 사용될 수 없는 경우를 제외한다.

위 지침에 따라 단기로 분류되지 않는 자산은 장기 자산으로 분류된다.

b) 다음 사항 중 하나에 해당하는 부채는 단기로 분류된다:

(i) 기업이 일반적인 사업 주기 내에 부채를 상환할 것으로 예상하는 경우;

(ii) 기업이 주로 사업 목적으로 부채를 보유하고 있는 경우;

(iii) 부채의 만기가 결산일로부터 12개월 이내인 경우;

(iv) 기업이 부채 상환 의무를 언제든지 거부할 수 없는 경우(대출, 차입금, 임대료 부채 등이 만기에 상환되며, 기업이 부채 상환을 위해 파생금융상품 발행을 선택한 경우 포함).

일반적인 사업 주기 동안 운영에 사용되는 부채(공급업체에게 지불해야 하는 금액, 직원 비용, 기타 운영 비용 등)는 기업이 결산일로부터 12개월 이상 지급할 의무가 있더라도 단기 부채로 분류해야 한다.

위 지침에 따라 단기로 분류되지 않는 부채는 장기 부채로 분류된다.

단기 부채로 분류된 부채에 대해, 결산일 이후 및 재무제표 공시일까지 발생한 다음 사항은 후발사항으로 간주되며 조정하지 않아도 된다:

- 단기 부채를 장기 부채로 연장하는 합의;

- 장기 부채에 대한 위반을 수정하는 합의; 그리고

- 채권자가 결산일 이후 12개월 이상의 기간 동안 위반을 수정하기 위해 부채 상환을 연기하는 합의.

동시에 기업은 재무제표 해설에서 이러한 후발사항을 공시해야 한다.

c) 기업이 일반적인 사업 주기 동안 재무상태표를 작성할 때, 각 항목의 자산과 부채가 예상 회수 또는 지급 금액을 포함하는 경우, 해당 금액은 다음과 같이 공시되어야 한다:

(i) 결산일로부터 12개월 이내,

(ii) 결산일로부터 12개월 이상.

또한 기업의 일반적인 사업 주기는 동일하게 적용되어야 하며, 일반적인 사업 주기를 명확하게 확인할 수 없는 기업의 경우 12개월로 간주된다.

기업이 재무제표를 작성할 때, 전기의 장기 자산과 부채가 결산일 이후 단기 자산 또는 단기 부채 조건을 충족하는 경우, 해당 자산과 부채는 당기 단기 자산 또는 단기 부채로 재분류되어야 한다. 다만, 이 지침에 따라 재분류가 불가능한 경우를 제외한다.

5. 자산과 부채는 별도로 공시되어야 한다. 기업은 같은 대상, 빠른 회전율, 짧은 만기, 동일한 거래 및 사건에서 발생한 자산과 부채만 상쇄할 수 있다.

6. 매출, 수익 및 해당 매출, 수익을 생성하는 직접적인 비용은 적절한 원칙과 신중주의 원칙을 준수하여 공시되어야 한다. 경영실적보고서와 현금흐름표는 해당 기간의 매출, 수익, 비용 및 현금 흐름을 반영해야 한다. 과거 기간의 재무제표에 중대한 오류가 발견된 경우, 해당 오류는 규정에 따라 수정되어야 한다.

7. 기업이 지배기업을 가지고 있는 경우, 기업의 재무제표는 본사와 지배기업의 재무정보를 모두 포함해야 하며, 재무상태표 내부 계정 잔액, 내부 거래에서 발생한 매출, 비용, 미실현 이익 및 손실은 제외되어야 한다.

조 21. 회계 기간 변경 시 재무제표 작성 원칙

회계 기간을 변경할 때, 예를 들어 기업이 양력 연도 회계 기간에서 다른 양력 연도 회계 기간으로 변경하는 경우, 기업은 회계 결산을 마치고, 다음의 원칙에 따라 재무제표를 작성해야 한다.

1. 회계 기간 변경은 회계법의 규정을 준수해야 한다. 회계 연도를 변경할 때, 기업은 이전 회계 연도와 새로운 회계 연도 사이의 기간에 대한 별도의 재무제표를 작성해야 한다.

2. 재무상태표에 대해서는, 전 회계 기간 종료 시점의 자산, 부채 및 자본의 잔액은 새로운 회계 기간의 기초 잔액으로 처리되고, "기말" 열에 표시된다.

3. 경영실적보고서와 현금흐름표에 대해서는, 전 회계 기간 종료 시점부터 회계 기간 변경 시점까지의 기간에 대한 데이터는 "당기" 열에 표시되며, "전기" 열은 전 회계 기간의 데이터 또는 전 회계 연도의 재무제표에 포함된 12개월 데이터로 표시된다.

4. 기업은 다음 사항을 명확히 설명해야 한다.

가) 회계 연도 종료일 변경의 이유

나) 비교 가능한 데이터가 경영실적보고서, 현금흐름표 및 관련 재무제표 해설부분에 표시되는 경우, 경영실적보고서와 현금흐름표의 "전기" 열이 바로 직전 회계 연도의 12개월 데이터인 경우에는 기업은 해당 보고기간 정보와 비교기간 정보의 비교 불가능성을 재무회계기준 제21호 - 재무제표 작성에 따른 규정에 따라 설명해야 한다.

조 22. 기업 형태 변경 시 재무제표 작성 원칙

기업 형태를 변경할 때, 기업은 회계 결산을 마치고, 법령에 따라 재무제표를 작성해야 한다. 기업 형태 변경 후 첫 회계 기간 동안, 기업은 다음의 원칙에 따라 새로운 기업의 회계 장부를 작성하고 재무제표를 작성해야 한다.

1. 자산, 부채 및 자본을 반영하는 회계 장부에 대해서는, 기업 형태 변경 전 기존 기업의 회계 장부에 있는 모든 잔액은 새로운 기업의 회계 장부의 기초 잔액으로 처리된다.

2. 재무상태표에 대해서는, 기업 형태 변경 전 기존 기업의 모든 잔액은 새로운 기업의 기초 잔액으로 처리되고, "기말" 열에 표시된다.

3. 경영실적보고서와 현금흐름표에 대해서는, 기업 형태 변경 시점부터 첫 보고 기간 종료 시점까지의 데이터는 "당기" 열에 표시되며, "전기" 열은 기업 형태 변경 시점까지의 누적 데이터로 표시되며, 기업은 해당 보고기간 정보와 비교기간 정보의 비교 불가능성에 대해 재무회계기준 제21호 - 재무제표 작성에 따른 규정에 따라 설명해야 한다.

조 23. 기업을 합병, 분할, 통합, 인수 등 할 때 재무제표 작성 원칙

1. 일반 원칙

a) 기업 합병 사안에 관하여

a1) 기업 합병 시 합병 기업과 합병 대상 기업은 기업법 및 관련 법령의 규정을 준수해야 한다.

a2) 합병 기업이 합병 대상 기업으로부터 받는 순자산 가치를 결정하는 방법은 다음과 같다:

(i) 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하고 합병이 공동 지배하에 있는 기업들 간에 이루어진 경우, 합병 기업은 합병 시점의 합병 대상 기업의 개별 재무제표에 기재된 순자산 가치에 따라 합병 대상 기업으로부터 받은 자산과 부채를 회계 장부에 기록한다.

(ii) 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하지만 합병이 공동 지배하에 있지 않은 기업들 간에 이루어진 경우, 합병 기업은 합병 대상 기업으로부터 받은 자산과 부채를 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정한 매입방법에 따라 회계 장부에 기록한다.

(iii) 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하지 않는 경우, 합병 기업은 합병 대상 기업으로부터 받은 자산과 부채를 단일 자산 그룹 또는 순자산으로 취급하여 회계 장부에 기록한다.

a3) 기업 합병 거래를 수행하기 위한 합병 비용 결정

(i) 합병 기업이 자회사, 합자회사, 합작회사에 대한 투자, 추가 현금 지불, 비현금 자산(재고자산, 고정자산, 투자부동산 등) 사용, 증권 발행 등을 통해 합병 거래를 수행하는 경우, 합병 기업이 사용하는 투자액, 비현금 자산, 발행 증권의 가치를 다음과 같이 결정한다:

- 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하는 경우, 합병 거래를 수행하기 위해 교환되는 비현금 자산, 발생한 부채, 발행 증권의 가치는 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정한 방식으로 결정된다.

- 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하지 않는 경우, 합병 기업은 교환일에 받은 자산과 부채의 공정가치를 우선적으로 사용하여 합병 거래를 수행하기 위해 교환되는 비현금 자산 또는 발행 증권의 가치를 결정한다. 교환일에 받은 자산과 부채의 공정가치가 확인되지 않거나 신뢰성이 없는 경우에는 교환되는 비현금 자산의 공정가치 또는 다른 증거와 계산 방법으로 확인된 신뢰성 있는 가치를 사용한다. 주식 발행가액과 주식면가 사이의 차액은 자본잉여금에 반영되며, 교환일에 받은 비현금 자산의 공정가치와 기록가액 사이의 차액은 해당 비현금 자산을 판매하거나 교환한 것과 동일한 방식으로 당기 수익에 반영된다.

여러 비현금 자산을 교환하기 위해 지불되는 가격이 공동으로 결정되는 경우, 거래 당일 이해관계자의 지식을 바탕으로 합병 기업은 각각의 교환되는 비현금 자산에 대한 판매가를 일관된 방식(기록가액, 교환일의 비현금 자산의 공정가치 등)으로 결정한다.

기업 합병 거래를 수행하기 위해 교환되는 비현금 자산의 가치를 결정하는 과정에서 관련 법령을 준수해야 하며, 기록가액 재평가를 위해서는 교환일에 해당 비현금 자산의 시장가치가 기록가액과 차이가 있다는 것을 확실하고 신뢰할 수 있는 증거로 입증해야 한다. 기업 합병 거래 참여 기업과 관련 기관은 비현금 자산의 가치를 의도적으로 잘못 평가하거나 잘못 결정한 경우 법적 책임을 질 수 있다.

(ii) 합병 기업은 합병 거래를 수행하기 위해 교환하거나 지출해야 하는 자산(자회사, 합자회사, 합작회사에 대한 투자, 기타 투자, 증권 발행, 현금, 비현금 자산, 기타 이익 등)을 합병 기업의 개별 재무제표에 기재된 기록가액으로 회계 장부에서 중지해야 한다. 기록가액은 원가에서 손실예상충당금을 차감하거나 원가에서 누적 감가상각비를 차감한 금액으로 결정된다.

a4) 기업 합병 거래가 기업회계기준 제11호 '기업결합'에서 정의한 사업활동을 충족하는 경우, 합병 비용(합병 기업이 지출하거나 감소시키는 자산 또는 이익의 가치)과 합병 대상 기업으로부터 받는 순자산 가치 사이의 차액을 처리하는 회계 원칙:

(i) 기업 합병 거래가 공동 통제하에 있는 당사자들 사이에서 이루어진 경우, 합병 거래를 수행하기 위한 비용과 합병된 기업의 별도 재무제표상 순자산 가치 간의 차액은 전부 계정 4118 - 기타 자본으로 처리되고, 합병 기업을 수용한 기업의 장부에서는 합병일로부터 10년 이내의 기간 동안 일관된 방법(직선법 또는 다른 적합한 방법)으로 매년 이익잉여금 계정 421로 이월한다.

(ii) 기업 합병 거래가 공동 통제하에 있지 않은 당사자들 사이에서 이루어진 경우, 합병 거래를 수행하기 위한 비용과 합병된 기업의 별도 재무제표상 순자산 가치 간의 차액이 합리적으로 결정될 수 있는 경우될 수 있는 경우합병된 기업의 별도 재무제표상 순자산 가치와 관련하여

합병된 기업의 별도 재무제표상 순자산 가치와 관련하여, 합병 거래에서 발생한 상업적 이익 또는 불이익을 기록하는 방식으로 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에 따른 지침에 따라 기록된다.

a5) 기업 합병 과정에서 내부 거래(상품 및 서비스 구매, 고정자산 등)가 발생한 경우, 합병된 자회사의 순자산을 인수한 후, 모기업은 합병 기간의 별도 재무제표 작성 시 내부 거래를 제거해야 한다.

a6) 기업 합병 과정에서 내부 거래(상품 및 서비스 구매, 고정자산 등)와 관련된 세금 의무는 세법 규정에 따라 결정되며, 합병 기업이 인수한 기업에서 일시적으로 발생한 순자산의 공정가치와 세법 기준가치 간 차액에 대한 연기된 법인세는 기업 합병 회계기준 제17호 - 법인세에 따른 지침에 따라 기록된다.

a7) 위 사항 외의 기업 합병 사례는 기업 합병 회계기준 시스템에서 정한 원칙, 본 통고에서 제공된 지침, 그리고 합병 거래의 본질을 고려하여 적절한 회계 처리를 실시해야 한다.

b) 기업 분할, 합병, 합리화에 관한 사항

b1) 기업 분할, 합병, 합리화 과정에서 새로운 기업들과 기존 기업들은 관련 법령에 따라 행동해야 한다.

(i) 기업 합병 거래의 경우:

- 기업 합병 거래가 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에서 정의된 사업 활동을 충족하고, 합병이 공동 통제하에 있는 기업들 사이에서 이루어진 경우, 새로운 기업은 합병된 기업의 별도 재무제표상 합병일 당시의 기록가치에 따라 합병된 기업으로부터 받은 자산과 부채를 자신의 장부에 기록한다.

- 기업 합병 거래가 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에서 정의된 사업 활동을 충족하고, 합병이 공동 통제하에 있지 않은 기업들 사이에서 이루어진 경우, 새로운 기업은 합병된 기업으로부터 받은 자산과 부채를 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에서 정의된 방법에 따라 기록한다.

- 기업 합병 거래가 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에서 정의된 사업 활동을 충족하지 않는 경우, 기업은 합병된 기업으로부터 받은 자산과 부채를 단일 그룹의 자산 또는 순자산으로 취급하여 기록한다.

(ii) 기업 분할, 합리화의 경우: 새로운 기업은 분할 또는 합리화된 기업으로부터 받은 순자산 가치를 분할 또는 합리화된 기업의 별도 재무제표상 분할 또는 합리화일 당시의 기록가치에 따라 자신의 장부에 기록한다.

b3) 기업 분할, 합리화, 합병 과정에서 새로운 기업들이 증권 발행을 통해 거래를 수행하는 경우, 새로운 기업은 교환일의 합리적인 가치를 우선 사용하여 증권의 합리적인 가치를 결정하며, 합병 거래 비용 산출 시 증권의 가치를 결정하는 경우 기업 합병 회계기준 제11호 - 기업 합병에 따른 지침에 따라 수행한다. 교환일의 합리적인 가치가 결정되지 않거나 신뢰성이 없는 경우 증권의 합리적인 가치는 증권시장에서의 공시가격이며, 공시가격이 없는 경우 다른 증거와 계산방법으로 신뢰성이 입증되는 가치를 사용한다. 발행 주식 가액과 주식의 명목가액 간의 차액은 자본잉여금에 반영된다.

b4) 위 사항 외의 기업 분할, 합리화, 합병 사례는 기업 합병 회계기준 시스템에서 정한 원칙, 본 통고에서 제공된 지침, 그리고 분할, 합리화, 합병 거래의 본질을 고려하여 적절한 회계 처리를 실시해야 한다.

c) 국가 기업의 경우, 이 조항에서 정한 원칙과 다른 규정이 있을 경우, 해당 기업은 국가 기업에 적용되는 법률 규정에 따라 처리한다.

2. 기업 분할, 합리화, 합병, 합병 과정에서 관련 기업들의 장부기록 및 재무제표 작성은 다음의 원칙에 따라 이루어진다:

a) 자산, 부채, 자본금을 반영하는 장부기록의 경우:

a1) 주식회사가 합병된 회사로부터 받은 자산 가치, 부채 및 자본금은 합병을 수용한 회사가 회계장부에 발생액으로 기록한다. 합병을 수용한 회사의 회계장부 상의 기말 잔액은 변경되지 않는다.

a2) 주식회사가 합병된 회사로부터 받은 자산 가치, 부채 및 자본금은 신설 회사가 회계장부에 발생액으로 기록한다. 신설 회사의 회계장부 상의 기말 잔액은 기록되지 않는다.

a3) 분할된 회사의 회계장부상의 자산 가치, 부채 및 자본금은 신설 회사가 회계장부에 발생액으로 기록한다. 신설 회사의 회계장부 상의 기말 잔액은 기록되지 않는다.

a4) 분리된 회사의 회계장부상의 자산 가치, 부채 및 자본금은 신설 회사가 회계장부에 발생액으로 기록한다. 신설 회사의 회계장부 상의 기말 잔액은 기록되지 않고, 분리된 회사의 회계장부 상의 기말 잔액은 변경되지 않는다.

b) 재무상태표에 대한 적용:

b1) 합병된 회사로부터 받은 자산 가치, 부채 및 자본금은 합병을 수용한 회사가 재무상태표의 "기말" 열에 통합하여 보고한다. 합병을 수용한 회사의 재무상태표의 "기초" 열은 변경되지 않는다.

b2) 합병된 회사로부터 받은 자산 가치, 부채 및 자본금은 신설 회사가 재무상태표의 "기말" 열에 통합하여 보고한다. 신설 회사의 재무상태표의 "기초" 열은 기록되지 않는다.

b3) 분할 또는 분리된 회사의 자산 가치, 부채 및 자본금은 신설 회사가 재무상태표의 "기말" 열에 통합하여 보고한다. 신설 회사의 재무상태표의 "기초" 열은 기록되지 않고, 분리된 회사의 재무상태표의 "기초" 열은 변경되지 않는다.

c) 경영실적보고서와 현금흐름표에 대한 적용:

c1) 합병을 수용한 회사는 합병일부터 보고기간 종료 시까지의 합병된 회사의 데이터를 경영실적보고서와 현금흐름표의 "당해년도" 열에만 기록하고 보고한다. 합병을 수용한 회사의 경영실적보고서와 현금흐름표의 "전년도" 열은 변경되지 않는다.

c2) 신설 회사는 분할, 분리, 합병일부터 첫 보고기간 종료 시까지의 데이터를 경영실적보고서와 현금흐름표의 "당해년도" 열에만 기록하고 보고한다. 신설 회사의 경영실적보고서와 현금흐름표의 "전년도" 열은 기록되지 않고, 분리된 회사는 분리일부터 보고기간 종료 시까지의 데이터를 기록하고 보고하지 않는다.

제24조. 기업이 지속가능성 가정을 충족하지 못하는 경우 재무제표 작성 및 제출 원칙

1. 재무제표 작성 및 제출 시 기업은 기업의 지속가능성 가정을 충족하지 못하는 징후를 고려해야 한다. 기업이 12개월 이내에 해산, 파산, 생산활동 중단 또는 사업 규모의 대폭 축소가 예상되는 경우 기업은 지속가능성이 불확실하다고 간주된다. 기업은 중요한 불확실성을 설명하고 이를 통해 지속가능성에 대한 의심을 제거해야 한다.

2. 다음 사항 중 일부는 기업이 지속가능성을 유지하므로 지속가능성 가정을 충족하지 못한 상태에서 재무제표를 작성 및 제출할 필요가 없다:

- 기업 형태 변경, 국가 소유 기업의 주식회사화를 포함함;

- 기업의 분할, 분리, 합병, 합병;

- 기업(자회사)을 직접 소속 단위(지점)로 전환하거나 그 반대의 경우.

3. 기업이 지속가능성 가정을 충족하지 못하는 경우에도 다음 재무제표를 작성해야 함:

4. 기업이 지속가능성 가정을 더 이상 충족하지 못하는 경우, 기업은 장기 자산과 장기 부채를 단기 자산과 단기 부채로 재분류하고 모든 자산과 부채를 재평가해야 한다. 제3자가 장부가액에 따라 자산에 대한 권리 또는 부채에 대한 의무를 승계하는 경우를 제외하고는 그러한 재평가가 이루어져야 한다. 기업은 재무상태표 작성 전에 재평가된 가격으로 회계장부에 기록해야 한다.

5. 제3자가 특정 자산에 대한 권리 또는 특정 부채에 대한 의무를 승계하는 경우 기업은 재평가할 필요가 없으며, 다음과 같은 특정 사례가 포함됨:

a) 특정 항목의 자산이 해산 또는 파산된 회사에 대해 제3자가 장부가액에 따라 회수를 보증하거나 담보하는 경우, 회수는 회사가 정식으로 운영을 중단하기 전에 이루어진다.

b) 특정 항목의 부채가 제3자가 해산 또는 파산된 회사에 대해 장부가액에 따라 지급을 보증하거나 담보하는 경우, 해산 또는 파산된 회사는 제3자에게 장부가액에 따라 지급을 다시 반환해야 한다.

6. 재평가가 회계 기간 종료 시점에서 각 유형의 자산 및 부채에 대해 원칙에 따라 이루어진다.

a) 자산에 대해서는:

- 재고자산, 생물자산, 장기 제조비 및 판매비, 장기 보수용 부품 및 소모품은 원가와 실현가능한 가치 중 낮은 가격으로 평가하고 기록한다.

- 유형자산, 무형자산, 투자부동산, 장기 건설비는 잔존가치와 회수가능가치(매각가액에서 매각비용을 공제한 금액) 중 낮은 가격으로 평가하고 기록한다. 금융임대자산의 경우 구매의무 조건이 있는 경우에는 임대자산과 동일하게 재평가하고 기록하며, 반환하는 경우에는 잔여임차부채 금액으로 재평가하고 기록한다.

- 거래목적 주식은 공정가치로 평가하고 기록한다.

- 만기가 도래할 때까지 보유하는 투자, 채권, 자회사 및 합자회사 및 합작회사 투자, 기타 투자는 기재가액과 회수가능가치(판매가액에서 판매비용을 공제한 금액) 중 낮은 가격으로 평가하고 기록한다.

b) 부채에 대해서는 당사자 간 서면 합의가 있을 경우 합의된 금액으로 재평가하고 기록하며, 합의가 없을 경우 다음과 같이 처리한다:

- 현금 부채는 기재가액과 조기상환 금액(계약에 따른) 중 높은 가격으로 평가하고 기록한다.

- 금융자산 부채는 기재가액과 공정가치 중 높은 가격으로 평가하고 기록한다.

- 재고자산 부채는 기재가액과 구매가액(관련 직접 비용 포함) 또는 재고자산 제조원가 중 높은 가격으로 평가하고 기록한다.

- 유형자산 부채는 기재가액과 구매가액(관련 직접 비용 포함) 또는 잔존가치 중 높은 가격으로 평가하고 기록한다.

c) 외화 표시 현금 및 현금성자산은 회계기간 종료 시점에서 기업이 일반적으로 거래하는 상업은행의 외환 매매 평균 환율로 재평가하며, 단기 외화 예금 잔액은 해당 예금 계좌를 개설한 상업은행의 외환 매매 평균 환율로 재평가한다.

7. 기업이 지속가능성 가정을 충족하지 못할 경우 일부 항목의 회계 방법:

a) 자산 손실 예상에 대한 준비금 설정 또는 손실 평가는 자산 기재가액에서 직접 감액되며, 229 계정 - 자산 손실 준비금에서는 준비금 설정이 이루어지지 않는다.

b) 유형자산 및 투자부동산의 감가상각 또는 손실 평가는 자산 기재가액에서 직접 감액되며, 214 계정 - 유형자산 감가상각 누계는 누계 감가상각을 반영하지 않는다.

8. 지속가능성 가정이 더 이상 적절하지 않을 경우 기업은 다음의 재무 문제를 처리해야 한다:

- 미래 예상 손실이 확실하고 추정가치가 신뢰할 수 있는 경우, 현재 비용에 미리 충당하여 경영 결과를 결정하고, 아직 문서가 완전히 제공되지 않았더라도(예: 발주자의 검수 보고서 등) 반드시 지급될 것으로 확실한 부채에 대한 의무를 기록한다.

- 자본금에 속하는 재평가 차익 누계는 기타 수익 또는 기타 비용으로 이전한다.

- 재무제표에 누계로 반영된 환차손익은 금융수익 또는 금융비용으로 전부 이전한다.

- 분배되지 않은 미분배 비용은 관련 기간의 제조 및 판매 비용에 전체로 포함되며, 기업이 계속 운영되는 경우와 동일한 방식으로 처리한다.

- 모회사는 별도 재무제표에서 경쟁우위를 기록하지 않으며, 분배되지 않은 경쟁우위는 즉시 기업 관리 비용으로 처리된다.

- 재평가 후 발생한 이익 및 손실 차익은 금융수익, 기타 수익 또는 금융비용, 기타 비용으로 기록되며, 기업이 계속 운영되는 경우와 동일한 방식으로 처리한다.

9. 재무제표 작성 시 지속가능성 가정이 더 이상 적절하지 않을 경우 기업은 자금 창출 능력 및 부채 상환 능력, 자본금에 대한 주주의 지급 능력을 상세히 설명하고, 첫 번째 기간의 재무제표 비교 데이터를 재분류하여 지속가능성 가정을 충족하지 못한 기간의 재무제표와 비교 가능하도록 하여야 한다. 이를 수행할 수 없는 경우, 기업은 이를 명확히 설명하고 비교 불가능한 이유를 설명해야 한다.

- 자산 매각 또는 채권 회수를 통해 회수 가능한 금액.

- 국가 예산, 근로자 대금, 차입금, 공급업체 대금 등의 순위에 따른 부채 상환 능력.

- 주주에게 지급할 수 있는 금액, 특히 주식회사의 경우 각 주식당 지급될 금액을 명시적으로 공개해야 한다.

- 부채 및 자본금 상환 일정.

|- 기간별 보고서와 비교 기간의 정보를 비교할 수 없는 이유: 이전 기간에 기업은 지속가능성 가정을 충족시키는 원칙에 따라 재무제표를 작성했으나 보고 기간에는 기업이 해산되거나 파산될 것으로 예상되거나 사업을 중단하거나 규모를 크게 축소하므로 지속가능성 가정을 충족시키지 않는 원칙에 따라 재무제표를 작성하게 됨.

조 25. 재무제표 제출 기한

기업은 회계연도 종료일로부터 90일 이내에 재무제표 연간보고서를 관할기관에 제출해야 함.

기업이 모회사 또는 총회사인 경우, 자회사 또는 직속 단위의 재무제표 제출 기한을 합병 또는 통합 재무제표 작성에 적합하도록 법률에서 정한 기한과 관리 요구사항에 맞게 정함.

관련 법률에서 다른 회계기간(분기, 반기 등)에 대한 재무제표 제출 기한을 규정한 기업에 대해서는 해당 법률에서 정한 기한에 따라 재무제표를 제출함.

조 26. 재무제표 수신처

1. 기업은 재무제표를 관할기관에 제출하는 것은 관련 법률에서 정한 바에 따름.

2. 관련 법률에서 재무제표 검토가 의무화된 기업은 관할기관에 재무제표를 제출할 때 검토보고서를 첨부함.

3. 기업의 재무제표가 국가 기업등록 정보 시스템에 보관되는 경우, 재무제표를 수신하는 기관은 관련 법률에서 정한 바에 따라 기업의 재무제표 정보를 제공해야 함.

조 27. 재무제표 공개

1. 재무제표 공개는 기업이 주주, 채권자, 공급자, 투자자 등 사용자를 위한 정보를 공개하는 것을 의미하며, 이는 기업의 재무제표 정보를 제공하기 위한 한 가지 이상의 공개 방법으로 이루어짐.

2. 공개 대상

재무제표 공개 대상은 관련 법률에서 정한 기업의 재무제표 정보를 받을 수 있는 주체로, 이는 기업법 및 관련 법률에 따라 정함.

3. 공개 방법

- 인쇄물 발행: 기업의 재무제표를 책으로 인쇄하여 관련 법률 및 기타 관련 법률에서 정한 바에 따라 정보를 제공하는 방법이며, 기업은 이를 기업의 회계 문서로 보관해야 함.

- 서면 통보: 기업은 관련 법률 및 기타 관련 법률에서 정한 바에 따라 재무제표를 받을 수 있는 주체에게 재무제표를 포함한 서면 통지를 보내는 방법.

- 게시: 기업의 재무제표를 기업 사무실에 공개적으로 붙이는 방법으로, 관련 법률 및 기타 관련 법률에서 정한 바에 따라 정보를 제공함.

- 웹사이트 게재: 기업의 재무제표를 기업 웹사이트에 게재하는 방법으로, 이는 기업의 재무제표 링크를 명확히 표시함.

- 관련 법률에서 정한 다른 방법.

4. 재무제표 공개 내용 및 기한은 회계법 및 그 개정, 보완, 대체 법률에 따라 시행됨.

5. 관련 법률에서 재무제표 검토가 의무화된 기업은 재무제표 공개 시 검토보고서를 첨부함.

장 6

조직 및 실행 

조 28. 회계 소프트웨어 사용에 관한 규정

1. 기업은 이 시행규칙에서 정한 바에 따라 회계 업무를 수행하기 위해 회계 소프트웨어를 사용할 수 있다. 기업이 선택하여 사용하는 회계 소프트웨어는 다음의 최소한의 전문 및 업무 요구 사항을 충족해야 한다.

가) 소프트웨어에 설정된 회계 프로세스와 업무는 회계 법률, 세금 법률 및 관련 법률의 규정을 준수하고, 회계의 본질, 원칙, 방법 및 장부와 재무제표에 표시된 정보 및 숫자를 변경하지 않아야 한다.

나) 회계 프로세스 처리 및 관련 정보, 숫자는 정확성과 적합성을 보장하며 중복되지 않아야 한다. 수정 시 장부에 기록된 내용의 흔적을 시간 순으로 보존해야 한다.

다) 소프트웨어에 있는 정보 및 데이터는 보안과 안전성을 보장하고 정보 보안 법률 및 정보 안전성 법률의 규정을 준수해야 한다. 정보 시스템은 의도적인 정보 및 숫자 변경을 경고하거나 차단할 수 있어야 한다.

라) 기관의 권한 및 데이터, 정보 사용자들의 요구에 따라 충분하고 즉시 정보 및 출력 데이터를 제공해야 한다.

마) 회계 업무를 수행할 때 관련된 다른 소프트웨어(전자 발권 소프트웨어, 디지털 서명 등)와 연결하거나 준비해야 한다.

바) 회계 법률, 세금 법률 및 관련 법률의 변경에 따른 업그레이드, 수정, 보완이 가능해야 한다.

2. 기업 관리자, 회계 책임자 또는 회계 담당자 및 관련자는 회계 소프트웨어에서 제공되는 정보 및 숫자의 정확성과 진실성을 책임져야 한다.

조 29. 장부 잔액 전환

1. 기업은 다음 계정의 잔액 전환을 수행한다.

- 기업은 111, 112, 113, 121, 153, 154, 156, 211, 212, 213 계정의 잔액을 기업의 관리 요구에 맞게 상세하게 전환한다(있다면).

- 기업이 합작 사업 계약에 참여한 출자자이지만 합작 사업 계약의 회계를 담당하지 않는 경우, 이 시행규칙이 효력 발생할 때까지 합작 사업 계약이 종료되지 않았다면, 138 계정 - 기타 수취금(합작 사업 계약에 대한 출자 가치)의 상세 잔액을 기반으로 2281 계정 - 다른 단위에 대한 출자로 전환하여 기업의 합작 사업 계약 내의 본질 및 지위에 맞게 전환한다(이 시행규칙의 지침에 따라).

- 기업은 2413 계정 - 고정자산 대수선 비용(고정자산 대수선 및 개량 비용)의 상세 잔액을 2414 계정 - 고정자산 대수선 및 개량으로 전환한다.

- 기업은 338 계정 - 기타 지급 및 납부 금액의 지급 및 납부 잔액(주식 배당금 및 이익)을 332 계정 - 주식 배당금 및 이익으로 전환한다.

- 기업은 441 계정 - 기초시설 건설 자금원 및 466 계정 - 형성된 고정자산 자금원의 잔액을 4118 계정 - 기타 자금원으로 전환한다.

2. 관련 계정에서 상세하게 반영된 내용이 이 시행규칙과 다르다면 이 시행규칙의 규정에 따라 조정해야 한다.

조 30. 전환조항

1. 기업은 회계 정책 변경 시 다음의 원칙을 적용한다.

가) 기업이 처음으로 법률 규정 또는 베트남 회계기준, 회계 제도를 적용하여 구체적인 전환 지침이 있는 회계 정책 변경을 수행해야 하는 경우(역사적 조정, 단순 역사적 조정 또는 비역사적 조정 방법을 사용), 해당 지침을 따르도록 한다. 그 중:

- 역사적 조정 또는 비역사적 조정 방법은 베트남 회계기준 제29호 - 회계 정책 및 추정 변경 및 오류에 대한 규정에 따라 적용된다.

- 단순 역사적 조정 방법은 처음으로 새로운 회계 정책을 적용하는 회계 기간의 첫날에 영향을 받은 기간의 비교 데이터를 재표시하지 않고 영향을 받은 첫 기간의 첫날에 누적 영향을 계산하고, 재산 및 채무 항목을 이익잉여금 또는 새로운 회계 정책을 적용하는 회계 기간의 첫날의 자본 항목에 조정한다.

나) 기업이 처음으로 법률 규정 또는 베트남 회계기준, 회계 제도를 적용하여 역사적 조정 또는 단순 역사적 조정이 필요하지 않은 회계 정책 변경을 수행해야 하는 경우, 비역사적 조정 방법을 적용할 수 있다.

다) 기업이 회계 정책 변경을 자발적으로 수행하는 경우, 해당 회계 정책 변경에 대해 역사적 조정을 적용해야 한다.

2. 기업이 발행된 채권에 대한 할인 또는 프리미엄이 발생한 경우, 이 시행규칙이 효력 발생할 때까지 채권 만기가 도래하지 않았다면, 기업은 이 조항 1항의 지침에 따라 채권 구매 시 발생한 할인 또는 프리미엄을 첫 시행규칙 적용 재무제표에 대한 채권 회계에 역사적 조정 또는 단순 역사적 조정 방법을 선택하여 적용할 수 있다.

3. 기업이 베트남 동을 기록 단위로 사용하던 장부를 다른 기록 단위로 전환하거나 그 반대 과정에서 발생한 환율 차이가 412 계정 - 재평가 차이 항목의 잔액에 표시되고 재무상태표에 표시된 경우, 412 계정 - 재평가 차이 항목의 잔액을 421 계정 - 미분배 이익 항목(4211 계정)으로 이동시키며, 재무제표 설명서에 이유와 재무제표에 미치는 영향을 명확히 표시해야 한다.

4. 기업이 대규모 수리비를 미리 충당하고 있는 중이지만 본 고시가 효력 발생한 때에 대규모 수리가 아직 이루어지지 않은 경우에는 기업은 더 이상 대규모 수리비를 미리 충당하지 아니한다. 대규모 수리가 이루어진 경우 기업은 실제 발생한 대규모 수리비와 미리 충당한 금액을 이관하며, 미리 충당한 대규모 수리비와 실제 발생한 금액 사이의 차액은 각 회계기간별로 생산 및 영업비용에 분담한다.

조 31. 시행규정

1. 본 고시는 2026년 1월 1일부터 효력이 발생하며, 2026년 1월 1일 또는 그 이후에 시작되는 사업연도부터 적용된다. 본 고시는 다음과 같은 고시들을 대체한다: 2014년 12월 22일 재무부 고시 제200/2014/TT-BTC "기업회계제도에 관한 지침" (본 조항 제2항에서 규정하는 경우를 제외함), 2015년 5월 18일 재무부 고시 제75/2015/TT-BTC "재무부 고시 제200/2014/TT-BTC일부 개정·보완", 2016년 3월 21일 재무부 고시 제53/2016/TT-BTC "재무부 고시 제200/2014/TT-BTC 일부 개정·보완", 2012년 11월 15일 재무부 고시 제195/2012/TT-BTC "투자주체용 회계 지침".

2. 국가기업 주식화 관련 회계 지침은 재무부 고시 제200/2014/TT-BTC 2014년 12월 22일 "기업회계제도에 관한 지침" 제21조 제3.11항, 제3.12항; 제35조 제3.3항; 제38조 제3항 제h호, 제i호; 제40조 제5항 제c호; 제45조 제3.1항 제c호, 제3.2항 제d호, 제3.3항 제e호, 제3.4항 제d호; 제47조 제3항 제k호, 제l호, 제m호; 제54조 제3항 제l호; 제57조 제3.2항, 제3.9항; 제62조 제3항 제đ호; 제63조 제3항 제p호; 제67조 제3.13항; 제71조; 제74조 제3항 제g호; 제77조 제3항 제d호; 제92조 제3.15항, 제3.16항; 제93조 제3항 제m호; 제94조 제3항 제d호에서 규정한 내용은 대체 지침이 제정될 때까지 계속 적용된다.

중소기업, 공립 외 기관, 기타 회계 주체는 본 고시를 선택적으로 적용하여 기업의 특성과 관리 요구에 맞는 회계를 수행할 수 있다. 본 고시를 적용할 때 회계 주체는 최소한 한 회계 연도 내에서는 일관성을 유지해야 한다. 회계 제도를 변경할 때는 변경된 회계 정책과 동일하게 비교 가능한 정보를 제공하고 변경 이유와 그 영향을 재무제표 해설 부분에 설명해야 한다.

4. 각 부처, 업종, 인민위원회, 중앙 직속 성 재무국, 세무국은 본 고시를 기업에게 안내하고 지시하는 책임이 있다. 시행 과정에서 문제가 발생하면 재무부에 보고하여 연구해 해결하도록 요청한다./.