通知2025年第1号关于市场基础设施财产管理制度、折旧和提取折旧的规定

通知
关于管理、计算折旧和提取折旧制度市场基础设施资产

根据2017年6月21日通过的《国有资产管理和使用法》；

根据《证券法》修正案；《会计法》；《独立审计法》；《国家预算法》；《国有资产管理和使用法》；《税收管理法》；《个人所得税法》；《国家战略储备法》；《行政违法行为处罚法》（2024年11月29日）；

根据2024年6月5日政府第60/2024/NĐ-CP号法令关于市场发展和管理的规定；

根据2023年4月20日第14/2023/NĐ-CP号政府法令，关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

鉴于国有资产管理局局长的意见；

财政部部长发布本通知，规定市场基础设施资产的管理、计算折旧和提取折旧制度。

第一章

调整范围及适用对象

第一条 调整范围

2.本通知不适用于将市场基础设施资产交由企业以国有资本投入企业形式进行管理的情况。

对于不符合本通知第三条规定标准的市场基础设施资产，则按照法律规定执行固定资产账目登记制度。

第二条 适用对象

a) 公立事业单位。

b) 省级市场基础设施资产管理专业机构。

d) 社区人民委员会。

2.其他与市场基础设施资产的管理、计算折旧和提取折旧有关的对象。

第二章

固定资产管理制度的一般规定

市场基础设施资产是固定资产

第三条 市场基础设施资产作为固定资产的确定标准

a) 每个地块或分配给每个机关或单位的地块面积的土地使用权被确定为一项资产。

b) 不属于本款a项规定范围内的资产按以下方式确定：

单独使用的资产被确定为一项资产；

一个由多个单独部分组成的系统，这些部分相互连接，共同完成一个或几个特定功能，如果缺少其中任何一个部分，整个系统就不能运行，则该系统被确定为一项资产；

如果一个系统被分配给多个机关或单位管理，则分配给每个机关或单位管理的部分被确定为一项资产。

2.根据本条第一款规定（除本条第三款规定外），市场基础设施资产在同时满足以下两个标准时被确定为固定资产：

a) 使用期超过一年。

（二） 原始价值为十万元人民币以上。

3.根据本条第一款规定，交由公立事业单位自行保障经常性支出和投资支出，并且该事业单位必须按照法律规定将固定资产折旧费用计入服务价格的市场基础设施资产，在同时满足以下两个标准时被确定为固定资产：

a) 使用期超过一年。

b) 符合法律对企业的固定资产原值标准。

条 4. 基础设施市场资产的管理原则是固定资产

1. 本通则第3条规定的基础市场设施资产必须按照法律规定建立资产档案，严格管理实物和价值。

2. 本通则第3条规定的基础市场设施资产每一项都是会计记录的对象。基础市场设施资产的会计必须完整记录资产原值、剩余价值、折旧和摊销的信息。

a) 按照现行会计制度规定对所负责管理的基础市场设施资产进行全面核算。

b) 定期每年进行资产清查；在清查过程中如有差异，应调整会计数据。

c) 按照第60/2024/NĐ-CP号法令第34条和其他相关法律规定报告申报情况，报告管理使用基础市场设施资产的情况。

如果基础市场设施资产已计算完折旧或摊销完毕价值，但在之后需要根据本通则第6条第7款的规定变更原值，则需按规定计算折旧和摊销剩余使用时间（如果有）。

a) 负责监督、检查和监管受让方按照法律规定和有限期开发权转让合同履行义务的情况。

b) 不再按规定计算折旧和摊销，但必须继续在会计账簿上记录转让时已核算的资产原值，并按照现行会计制度规定在财务报表附注中披露。

c) 当有限期开发权转让期结束时，负责管理该资产的机构或单位根据有限期开发权转让合同和法律规定接收资产，重新确定资产原值和剩余价值，以按规定进行管理、使用、计算折旧和摊销。

第三章

计算折旧、摊销基础设施市场资产作为固定资产

条5. 确定土地使用权资产原值

已支付的土地租金或已支付的土地使用权转让费，其资金来源为国家财政，在第42条第3点a、b、c项规定的情形下，根据2017年12月26日国务院令第151号《关于修改〈国有资产管理办法〉若干规定的决定》（2024年9月15日国务院令第114号对第151号令进行了修订）的规定。

4. 对于按年度支付土地租金的情况，无需确定土地使用权资产原值。

5. 土地使用权资产原值在以下情况下进行调整：

a) 自2026年起每五年调整一次。

b) 当实际使用的土地面积与确定土地使用权资产原值时的土地面积发生变化时：按照法律规定进行土地清查；当有政府主管部门决定收回、补充分配或转让、受让部分土地面积时；其他导致土地面积变化并经政府主管部门确认的情况。

c) 根据政府主管部门决定改变土地使用形式。

d) 根据政府主管部门或有权人的决定重新清查、评估国有资产价值。

条 6. 确定非土地使用权的市场基础设施资产原值

a) 对于正在会计记录中跟踪和记账的市场基础设施资产，其原值为当前跟踪和记账的原值。

b) 对于尚未进行跟踪和记账的市场基础设施资产：

b1) 如果有确定购买价格或建设成本的文件，则使用该文件中的购买价格或建设成本来确定资产原值。

b2) 如果没有按照本款b1点的规定提供文件，但在负责管理市场基础设施资产的机关、单位的会计记录中，或者在其他负责管理同一省份（01个省或直辖市）内具有相同等级、规模和容量且在同一年内投入使用的市场基础设施资产的机关、单位的会计记录中有记录这些资产的原值信息，则使用相同等级、规模和容量的资产原值作为该资产的原值。

b3) 如果无法根据本款b1点和b2点的规定确定市场基础设施资产的原值，但可以确定资产投入使用的时间以及同类资产的新购买价格或同等等级、规模和容量资产的新建设成本，则资产原值确定如下：

其中：

- 新购买价格适用于非建筑物、建筑设施或构筑物的资产，即在资产投入使用时市场上同类新资产的价格。

- 新建设成本适用于建筑物、建筑设施或构筑物，包括通过采购形成的建筑物、建筑设施或构筑物，具体如下：

b4) 如果无法根据本款b1点、b2点和b3点的规定确定市场基础设施资产的原值，则负责管理市场基础设施资产的机关、单位应根据本通则第七条的规定确定资产原值。

其中：

- 商业折扣或降价或对卖方的罚款（如有）仅在发票金额包含商业折扣或降价或对卖方的罚款的情况下从发票金额中扣除。

- 其他费用（如有）是指与采购市场基础设施资产直接相关的合理费用，截至资产投入使用时为止。如果发生涉及多个资产的共同费用，则根据适当的标准（如：建筑面积、数量、市场基础设施资产发票金额等）将费用分摊到每个资产上。

a) 对于已完成投资建设并投入使用但未获得有权机关批准决算的市场基础设施资产，负责管理市场基础设施资产的机关、单位应从资产交接投入使用之日起进行会计记录。会计记录的原值为暂估原值。在这种情况下，暂估原值按以下优先顺序选择：

审计结算价值；

提请审批的结算价值；

投资方与承包商之间合同结算价值计算表（A-B结算）；

最近一次批准或调整的预算价值（在项目预算被调整的情况下）；

最近一次批准或调整的投资总额（在投资总额被调整的情况下）；

当有权机关批准结算后，负责管理市场基础设施资产的机构或单位应根据批准的结算价值重新调整暂估原始成本，并据此调整会计账簿并按相关规定进行资产管理。

b) 对于包括多个项目部分或资产（多个资产会计记录对象）的投资项目，如果没有单独预算或决算，或者虽然有单独预算但没有单独决算，则应根据直接与固定资产相关的费用计入该固定资产的原则，将费用分配给每个项目部分或资产；涉及多个固定资产的共同费用，则按每个固定资产直接费用占总直接费用的比例进行分摊。

c) 对于包括多个项目部分或资产（多个资产会计记录对象）的投资项目，如果按项目部分或资产分别进行投资和验收，则已完成投资建设并投入使用的项目部分或资产应从交接投入使用之日起进行会计记录。

d) 当项目结算价值需根据有权机关在审计或审查后的建议和结论进行调整时，负责管理市场基础设施资产的机构或单位必须按照有权机关的建议和结论重新调整原始成本。

其中：

a) 资产交接单上记载的原始成本确定如下：

a1) 对于已记录在账簿中的资产，资产交接单上记载的原始成本为移交单位在账簿中记录的原始成本。

a2) 对于未记录在账簿中的资产，移交单位应在提交有权机关决定分配、调拨前，依据本条款第一、二、三款的规定确定资产的原始成本。

b) 其他合理费用（如有），是指接收单位在接收市场基础设施资产过程中实际发生的直接相关费用。对于涉及多个市场基础设施资产的共同费用，接收单位应根据适当标准（如：建设面积、数量、产生共同费用的资产价值等）分摊费用。

其中：

a) 资产清查单上记载的原始成本，依照本条款第一、二、三款确定。

b) 其他合理费用（如有），是指在清查过程中实际发生的费用（包括聘请评估公司进行资产评估咨询以确定资产原始成本和剩余价值的费用，以及根据本通知第七条成立评估委员会确定市场基础设施资产原始成本和剩余价值的费用）。对于涉及多个资产的共同费用，单位应根据适当标准（如：建设面积、数量、产生共同费用的资产价值等）分摊费用。

7. 市场基础设施资产原始成本变更的情形如下：

a) 根据有权机关决定进行清查时对资产价值的重新评估。

b) 根据有权机关批准的投资扩建项目进行投资。

c) 拆除市场基础设施资产的一部分或几部分（如果这部分资产的成本已经包含在市场基础设施资产的原始成本中），但不包括因维护工程而拆除的情况。

d) 在市场基础设施资产上增加一部分或几部分，但不包括为了维护工程而替换的部分。

đ) 因自然灾害、不可抗力或其他突发因素导致部分资产损失或严重损坏（除非通过保险赔偿或相关组织和个人的损害赔偿恢复了资产）。

1. 负责管理市场基础设施资产的机构或单位应选择聘请评估公司提供咨询服务，以确定资产价值，或者成立评估委员会作为重新评估资产剩余价值和剩余折旧时间的基础。使用评估证书和评估报告应遵循有关价格的法律规定。

根据由评估公司提供的评估证书、评估报告或由评估委员会出具的价值确认记录以及市场基础设施资产的特点和状况，负责确定资产原值的机构或单位应当如下确定市场基础设施资产的原值：

2. 评估委员会由拥有资产的机构或单位负责人决定成立。评估委员会成员包括：机构或单位负责人或其授权代表担任主席；其他成员包括：拥有资产的机构或单位相关专业部门的代表；其他相关机构的代表（如有）。

评估委员会依据国家对商品和服务定价的一般方法，作为重新评估资产价值的基础。

评估委员会运作原则如下：

a) 评估委员会按照集体决策的原则工作。确定资产价值的会议必须有至少三分之二的委员出席才能进行；如果委员会只有三名成员，则会议必须所有成员都出席。委员会主席主持确定资产价值的会议。在会议召开前，缺席的委员必须向主席提交书面文件说明缺席原因，并就与资产价值相关的议题提出意见（如有）。

b) 委员会根据多数表决通过的意见确定资产价值。如出现平票情况，则主席的投票决定最终意见。委员会成员有权保留自己对资产价值决定的不同意见；该保留意见须记录在资产价值确定记录中。

c) 委员会必须编制关于确定资产价值的记录，全面真实反映整个确定过程。该记录必须存入资产价值确定档案。

确定资产价值记录的主要内容包括：委员会主席及成员姓名；参加确定资产价值会议人员姓名；确定资产价值的时间和地点；资产价值调查结果；委员会成员及参加会议人员的意见；委员会表决结果；完成确定资产价值的时间和地点；委员会成员签名。

本条款规定的评估委员会在完成成立决定所规定任务后终止活动。委员会终止活动后的任何新事项将由拥有资产的机构或单位处理。

当发生第五条第5款、第六条第7款本通知规定的市场基础设施资产原价变化时，负责管理市场基础设施资产的机构或单位应编制记录变更原因（情形）的书面文件；同时重新确定市场基础设施资产的原支出额，作为确定折旧、摊销和资产剩余价值的基础，以调整账簿并按照本通知的规定进行管理和计算折旧、摊销。

对于因原价变化而重新确定市场基础设施资产原价的情况，应按以下方式进行：

1. 对于本通知第五条第5款规定的土地使用权资产：

a) 在根据第五条第5款第a项定期调整的土地价格表的情况下，以及根据土地法律法规调整与实际情况相符的情况下，应按照调整后的土地价格表重新确定土地使用权资产的原价；重新确定土地使用权资产原价应按照本通知第五条规定执行。

b) 在土地面积发生变化，与已确定原价的土地面积不一致的情况下，土地使用权资产的重新确定原价等于已入账的土地使用权资产原价加上或减去增加或减少的土地使用权价值。增加或减少的土地使用权价值应按照本通知第五条规定确定。

c) 在根据第五条第5款第c项国家机关有权决定的土地使用形式变化的情况下，应按照新的土地使用形式重新确定土地使用权资产的原价；重新确定土地使用权资产原价应按照本通知第五条规定执行。

d) 在根据第五条第5款第d项国家机关或有权人员决定的土地使用权价值重新评估的情况下，应按照国家机关或有权人员的决定重新确定土地使用权资产的原价。

2. 对于本通知第六条第7款第a项规定的情况，市场基础设施资产的原价应按照有权机关关于清查、重新评估资产的指导重新确定。

3. 对于本通知第六条第7款第b项规定的情况，市场基础设施资产的原价重新确定为当前入账的原价加上由于提升、扩建市场基础设施资产而增加的价值。其中，由于提升、扩建市场基础设施资产而增加的价值是经有权机关批准的结算价值；如果尚未有经有权机关批准的结算价值，则负责管理市场基础设施资产的机构或单位应在交付使用之日起将增加的价值记入账簿。账簿中增加的价值是暂估价值，优先顺序如下：

审计结算价值；

提请审批的结算价值；

投资方与承包商之间合同结算价值计算表（A-B结算）；

最近一次被批准或调整的预算价值（项目预算被调整的情况下）；

最近一次批准或调整的投资总额（在投资总额被调整的情况下）；

经有权机关批准结算后，负责管理市场基础设施资产的机构或单位应根据批准的结算价值调整账簿中的增加价值，以调整账簿并按照规定进行资产会计处理。

如果项目被有权机关批准用于建设、提升、扩建其他资产（不属于市场基础设施资产，但项目内容包括对市场基础设施资产的投资），则由于提升、扩建市场基础设施资产而增加的价值是在项目结算价值中对市场基础设施资产投资部分的价值，该价值由有权机关批准。

4. 对于拆除一个或多个市场基础设施资产部件的情况（根据第六条第7款第c项本通知规定），市场基础设施资产的原价重新确定为当前入账的原价减去拆除的市场基础设施资产部件的价值加上直接相关的合理费用，这些费用由负责管理市场基础设施资产的机构或单位在完成拆除工作时指出。

其中，拆除的市场基础设施资产部件的价值确定如下：

a) 如果有文件确定拆除的市场基础设施资产部件的购买价格、结算价值或预算价值，则拆除的市场基础设施资产部件的价值应按照其购买价格、结算价值或预算价值确定。

b) 如果没有上述a项所述文件，但可以按照适当的指标（如：建筑面积、数量、购买价格、预算等）将市场基础设施资产的原价分配给拆除的部件，则拆除的市场基础设施资产部件的价值应按照分配的价值确定。

c) 如果没有上述a项、b项所述文件且无法将市场基础设施资产的原价分配给拆除的部件，则拆除的市场基础设施资产部件的价值应按照市场上同类型资产在投入使用时的新购买价格确定。

对于无法确定市场价值的拆除市场的基础设施资产部分的新购置价格的情况，负责管理市场基础设施资产的机构或单位应选择聘请评估公司根据越南评估准则提供咨询以确定资产价值，或者根据本通知第七条的规定成立定价委员会作为确定拆除市场基础设施资产部分价值的基础，以确定拆除后的资产原值。

5. 对于根据本通知第六条第七款第d点规定增加安装一个或多个市场基础设施资产部分的情况，市场基础设施资产的原值重新确定为当前账面原值加上因增加安装一个或多个市场基础设施资产部分而增加的价值以及与安装直接相关的合理费用，该费用由负责管理市场基础设施资产的机构或单位在安装完成时指出。

其中，因增加安装一个或多个市场基础设施资产部分而增加的价值是根据本通知第六条规定相应情况确定的新增加资产部分的价值。

6. 对于根据本通知第六条第七款第d点规定的情况，负责管理市场基础设施资产的机构或单位可以选择聘请评估公司根据越南评估准则提供咨询以确定资产价值，或者根据本通知第七条的规定成立定价委员会作为重新评估剩余价值和剩余折旧年限的基础。

1. 市场基础设施资产是固定资产管理机构或单位必须按照本通知规定计算折旧，但不包括本条第二款和第三款规定的特殊情况。

a) 提供给自筹经常性支出和投资管理资金的公立事业单位的市场基础设施资产。

b) 根据法律规定，将固定资产折旧成本计入租赁服务价格的公立事业单位的市场基础设施资产。

根据法律法规和实际情况，基于市场基础设施资产管理单位的报告，同级财政部门的意见以及相关机构或单位（如有）的意见，省级专业市场基础设施管理部门向省人民政府报告，县级专业市场基础设施管理部门向县人民政府报告，审议并决定符合本条款规定的公立事业单位可以将市场基础设施资产折旧成本计入服务价格。

3. 负责管理市场基础设施资产的机构或单位对以下情况不需要计算折旧、提取摊销：

a) 尚未完全折旧但已损坏无法修复使用的资产。

b) 已经完全折旧但仍可继续使用的资产。

c) 在有期限开采权转让期间的资产。

d) 土地使用权资产。

a) 会计记录对象（市场基础设施资产系统或独立资产）。

b) 折旧、摊销时间及折旧率、摊销率，其中：

b1) 折旧时间、折旧率及折旧方法按本通知第十条、第十一条规定执行。

b2) 摊销时间、摊销率及摊销方法按有关企业固定资产管理和使用制度及摊销规定执行。

如果按企业规定比例提取摊销影响公立事业单位的运营，则需根据实际情况，基于市场基础设施资产管理单位的报告，同级财政部门的意见以及相关机构或单位（如有）的意见，省级专业市场基础设施管理部门向省人民政府报告，县级专业市场基础设施管理部门向县人民政府报告，审议并决定调整固定资产摊销比例，确保服务质量。

c) 按现行会计制度规定的会计期间。

5. 市场基础设施资产折旧、摊销的实施如下：

a) 折旧每年进行一次，在12月份结账前完成。

对于当年从其他机构、组织、单位或企业接收的资产，其当年的折旧应在接收单位进行。

b) 摊销按月进行。资产摊销成本计入单位的服务价格。

条10. 资产目录、折旧年限和折旧率

1. 记账对象为系统时，

2. 记账对象为独立资产时：

条11. 折旧计算方法、计提折旧方法

1. 折旧计算方法：

a) 市场基础设施资产每年折旧额按以下公式计算：

其中：

- 市场基础设施资产原值按照本通知第6、7、8条的规定确定。

- 折旧率按照本通知第10条的规定确定。

b) 市场基础设施资产的折旧计提方法按照有关固定资产管理和使用以及企业固定资产折旧提取的法律规定执行。

2. 累计折旧额、已提折旧额：

a) 累计折旧额按以下公式计算：

b) 已提折旧额按以下公式计算：

3. 使用期最后一年/最后一个会计期间的折旧额、计提折旧额：

a) 使用期最后一年的折旧额按以下公式计算：

b) 使用期最后一个会计期间的计提折旧额按以下公式计算：

第12条 市场基础设施资产的剩余价值

1. 市场基础设施资产的剩余价值，用于记账，按照以下公式计算：

2. 对于根据本通知规定重新评估固定资产价值的资产，重新评估的价值是该资产的剩余价值。

第四章 实施细则

组织实施

条 13. 生效日期

1. 本通知自2025年3月1日起生效，并适用于2025财年。

2. 如果本通知引用的法律法规被修改、补充或被其他法律法规取代，则按照修改、补充或替代的法规执行。

3. 各省、自治区、直辖市人民政府主席，各机关、组织和相关单位负责人负责指导并组织实施市场基础设施资产的管理、折旧和提取折旧工作，按照本通知及相关文件的规定进行。