通知2010年第2号财政部关于补充通知2008年第84号财政部有关个人所得税法若干条款的执行和2008年第100号政府法令有关个人所得税法若干条款的具体规定的通知。

第一条 在第二款，第二节，第一编中增加第2.4项，内容如下：

“2.4. 下列从工资薪金所得中不计入应税收入：

2.4.1. 对于国家机关工作人员、武装力量人员根据国家制度规定由单位支付或代为支付的某些款项，从工资薪金所得中不计入个人所得税。具体如下：

a) 根据2004年第205号国务院决定（2004年12月10日）发布的制度获得的款项；

b) 根据2005年第269号国务院决定（2005年10月31日）发布的服务补贴；

c) 根据2007年第59号国务院决定（2007年5月7日）发布的配备标准或按使用车辆费用包干制度获得的款项；

条2. 补充第三目第三编A部分第二款第2.6项如下：

"2.6. 根据上述规定免征个人所得税，仅适用于转让唯一住房或土地使用权的个人，且该住房或土地使用权已由国家管理机关颁发所有权或使用权证书。

对于已有住房或土地使用权的个人，现发生转让出资合同以获得房屋基础地或公寓购买权，或者转让购买房屋基础地或公寓合同的情况，此类转让活动产生的收入不得适用免征个人所得税的规定。

条3. 在第三目第三编A部分第四款末尾补充如下：

"对于继承或赠与出资合同以获得房屋基础地或公寓的情况，不得根据第1款和第4款的规定免征个人所得税（政府令第100/2008/NĐ-CP号，2008年9月8日）"。

条4. 补充第三编B部分第一目第三款第3.3项如下：

"3.3. 强制保险扣除：

3.3.1. 居民个人从经营所得、工资薪金中缴纳的强制性保险费，按照《劳动法》和《社会保险法》的规定，在计算应税所得前可扣除这些保险费。当年缴纳的保险费可在当年的应税所得中扣除。

3.3.2. 外国居民个人或在外国工作的中国居民个人，从经营所得、工资薪金中缴纳的强制性保险费，按照其国籍所在国家的相关法律规定（如社会保险、医疗保险、失业保险、职业责任保险等），在计算个人所得税时可扣除这些保险费。

a) 确定可扣除保险费的依据：符合第3.3.2项规定的个人必须提供证明已缴纳国外强制性保险费的凭证。

凭证包括：保险机构收取保险费的收据或支付单位关于已扣除并缴纳保险费的确认书（如果支付单位代缴）。

b) 外国居民和个人在中国的居民个人在国外参加上述保险的，凭相关凭证可立即在当年的应税所得中暂扣税款，并在年终结算正式扣除；若无凭证则在年终一次性扣除税款"。

"3.5.3. 符合以下条件的个人转让不动产所得，适用25%的税率：

a) 转让合同上记载的转让价格和申报表上的申报价格不低于省人民政府规定的土地使用权价格（对于土地使用权）或不低于省人民政府规定的契税计税价格（对于房屋及其他建筑物）。

如果转让合同上记载的转让价格和申报表上的申报价格低于省人民政府规定的土地使用权价格（对于土地使用权）或低于省人民政府规定的契税计税价格（对于房屋及其他建筑物），则适用2%的税率，按省人民政府规定的转让价格计算。

b) 购买价格及相关费用（包括土地使用权、房屋所有权的取得费用，土地改良费用，建筑费用，其他相关费用）的申报人必须提供合法发票和其他证明材料，证明其申报的购买价格及相关费用是正确的。

对于转让出资合同以获得房屋基础地或公寓购买权的个人，购买价格根据出资凭证和其他证明相关费用的发票确定。与转让不动产相关的费用包括为购买不动产而向金融机构支付的贷款利息。如果仅支付了部分出资（未按合同支付全部金额），则购买价格按以下方式确定：

购买价格 = { 合同约定的总出资额 - 尚未支付的部分出资额 } + 其他相关费用

如果申报人申报购买价格及相关费用但没有提供足够的合法发票或其他证明材料，或者提供的发票或其他证明材料经税务机关检查发现不合法，则适用2%的税率，按转让价格计算。

c) 个人转让不动产自行申报并确定适用税率，对申报内容的真实性负责。

税务机关接收申报表后，有责任检查申报表及附带资料，如果符合适用25%税率的条件，则接受申报人的计算结果。如果不接受申报人的计算结果，则需明确告知申报人。

d) 如果个人按2%的税率申报纳税，但经检查发现转让合同上记载的转让价格和申报表上的申报价格低于省人民政府规定的转让价格，则按省人民政府规定的转让价格计算2%的税率"。

条 6. 补充第二点第五项第二点五节第二分节第四款部分内容如下：

"2.5.5. 转让出资合同、购买土地使用权合同和购买房屋合同的申报及缴纳个人所得税手续：

a) 在转让出资份额以获得购房权或转让购房合同的情况下，个人所得税申报表中应提交个人与建设单位或房地产开发商签订的出资合同或购房合同的副本，代替提交合法的土地使用权证书或房产所有权证明文件，按照财政部第84/2008/TT-BTC号通知第二分节第二项第二款的规定以及11/KK-TNCN表格中的[04]指标反映土地使用权或房产所有权文件的要求，反映个人与建设单位或房地产开发商签订的出资合同或购房合同。

根据民法规定，涉及已取得合法所有权或使用权证书的不动产转让合同必须经过公证。但是，对于出资合同、购买土地使用权合同和购买房屋合同的转让，如果法律规定需要建设单位或房地产开发商同意并已经得到同意，则无需进行公证。

转让出资合同、购买土地使用权合同和购买房屋合同的个人应在转让不动产所在地的地方税务分局或被税务机关委托收取税款的建设单位或房地产开发商处办理个人所得税申报和缴纳手续（如果该单位被税务机关授权收取）。

b) 为了方便个人转让出资合同、购买土地使用权合同和购买房屋合同的申报和缴纳个人所得税，税务局可以根据地方实际情况决定委托建设单位或基础设施开发商（包括房地产交易市场）代收个人所得税，使个人可以在建设单位或基础设施开发商处申报和缴纳个人所得税。委托代收程序、手续和费用按照《税收征收管理法》的规定执行。

c) 除已在财政部第84/2008/TT-BTC号通知和第161/2009/TT-BTC号通知中规定的申报材料外，税务机关不得要求转让方提供其他任何额外文件"。

条 7. 补充第二节D部分第四款内容如下：

"4. 关于其他情况下的税务登记、扣缴、申报、缴纳和结算。

4.1. 对于根据中央委员会2004年12月14日第128号决定和全国人民代表大会常务委员会2004年9月30日第730号决议发布的工资表中的干部和公务员，以及根据政府2004年12月14日第204号法令发布的高级专家工资表第三级第一表和军衔工资表第一级的人员，其个人所得税的管理（包括税务登记、扣缴、申报、缴纳和结算）如下：

根据实际支付的工资、薪金和其他具有工资性质的收入，直接支付工资、薪金的单位应当根据个人及其家属的申报情况，按规定的扣除标准进行家庭扣除。在扣除后所得收入的基础上，根据财政部第84/2008/TT-BTC号通知规定的累进税率表，直接支付工资、薪金的单位应当从工资、薪金中扣缴个人所得税，并按规定上缴国家财政。

4.1.1. 税务登记：

干部和公务员应向支付工资、薪金的单位申报个人所得税登记表，或者由支付工资、薪金的单位代为申报。根据申报的个人所得税登记表，支付工资、薪金的单位将相关资料转交税务机关，由税务机关发放纳税人识别号。税务登记的资料、程序和手续按照财政部第84/2008/TT-BTC号通知的规定办理。

4.1.2. 扣缴：

直接支付工资、薪金的单位有责任按规定的程序扣缴个人所得税并申报上缴国家财政；每月进行一次扣缴。

4.1.3. 家庭扣除：

支付工资、薪金的单位根据干部和公务员的家庭申报情况确定可扣除的家庭成员数量。

4.1.4. 结算：

如果年度内实际应缴税额大于已扣缴税额，或者已扣缴税额大于实际应缴税额，直接支付工资、薪金的单位应为每位干部和公务员编制个人所得税结算表，并保存在支付工资、薪金的单位而不需提交给税务机关。

在具体结算个人所得税时，如果年度内已扣缴税额大于应缴税额，直接支付工资、薪金的单位应退还多缴的税款或将多缴的税款抵扣下一期应缴税款。

编制年度个人所得税扣缴报告时，支付工资、薪金的单位无需将符合本条款条件的干部和公务员名单列入单位的工资支付明细表。

4.1.5. 信息管理：

支付工资、薪金的单位负责按照现行制度管理与确定收入、登记、申报、扣缴和结算个人所得税有关的信息，以及与本条款和相关法律法规规定有关的干部和公务员的信息。

4.2. 补充关于居民个人从工资薪金所得中结算个人所得税的指引如下：对于仅从单一支付单位获得工资薪金收入且应缴税额大于已扣税额的居民个人，可以通过该支付单位进行结算。

支付单位根据实际支付给劳动者的应税收入、家庭成员登记表、证明保险扣除金额（如有）以及劳动者捐赠慈善、人道主义和教育的凭证，重新确定劳动者的纳税义务，并直接扣除需补缴的税款以缴入国家财政。在综合结算申报表和个人收入明细表中反映收入和已扣除的税款。

支付单位负责管理家庭情况档案、证明保险缴纳金额、慈善捐赠、人道主义援助和教育捐赠（如有）的凭证，并在税务机关要求时出示或提供。

第八条 在部分D中补充如下：

1. 在第2款末尾补充：

“对于因未按规定期限提交个人所得税结算申报表而产生退税但未及时提交的情况，不适用对逾期申报个人所得税的行政罚款。”

2. 在第3款末尾补充：

“对于在2009年1月1日前通过转让取得土地使用权并提交有效申请材料以获取土地使用权证书，经有权机关批准的土地使用者，仅对其最后一次转让征收一次个人所得税，之前的转让不再追缴税款。

自2009年1月1日起实施《个人所得税法》，无论是有公证合同还是仅有手写文件的不动产转让，均须按每次转让缴纳个人所得税。

第九条 实施机构：

本通知自签发之日起45日后生效，并立即适用于不动产转让所得。但对于居民个人从工资薪金所得、经营所得，自2009年度起适用。废除与本通知指引相冲突的个人所得税指引。

在执行过程中，如遇问题，请各组织和个人及时向财政部（税务总局）反映，以便研究解决。/。