通知第03/1997/TT-NH2号关于金融租赁业务的会计核算办法

通知

关于金融租赁业务会计处理的指引

根据一九九五年十月九日政府第64/CP号决定发布的关于越南金融租赁公司组织和活动暂行规定（以下简称《金融租赁公司组织和活动暂行规定》），国家银行就金融租赁业务的会计处理作如下指引：

本通知就国有农场和林业公司在科学技术政策方面的一些条款提出指导意见，这些条款适用于经过重组和改革后的国有农场和林业公司，根据政府令第170/2004/NĐ-CP号令关于国有农场的重组、改革和发展（以下简称政府令第170/2004/NĐ-CP）和政府令第200/2004/NĐ-CP号令关于国有林场的重组、改革和发展（以下简称政府令第200/2004/NĐ-CP）。

一、金融租赁交易必须符合《金融租赁公司组织和活动暂行规定》第三条规定的标准之一。不符合上述标准的其他租赁交易不属于本通知的指导范围。

二、《金融租赁公司组织和活动暂行规定》第一条的规定：“金融租赁是一种通过出租机器设备和其他动产进行的中长期信贷活动”。因此，金融租赁业务的会计处理具有信贷业务的特点：

- 金融租赁资产的价值应作为金融租赁公司的应收账款记录。

尽管金融租赁资产属于金融租赁公司的财产，但该公司不将其折旧（或分配其价值）计入经营成本，而是通过承租人支付的租金逐步收回资产价值。

- 除了收回金融租赁资产的价值（也称为金融租赁本金）外，公司还可以收取一定金额的金融租赁利息。这些利息需要单独计算并记录在金融租赁本金之外。

三、金融租赁合同是以下事项的基础：

- 记录金融租赁资产的价值到4312和4322账户。

- 记录本金的回收和利息的收取过程。

因此，金融租赁合同必须按照国家银行的规定和格式制定。

四、金融租赁本金包括购买资产的成本以及承租方需支付的费用，不包括承租方无需支付的费用。

第二部分 采购和租赁资产的会计处理

一、当根据合同预付购买金融租赁资产时，会计处理如下：

借：4311 - 预付金融租赁资产采购款项（以越南盾计）

或 4321 - 预付金融租赁资产采购款项（以外币计）

贷：适当科目：现金、银行存款等

二、如果金融租赁资产已经购买但承租方尚未接收，公司须暂时管理，则会计处理如下：

入账：941 - 正由公司管理用于金融租赁的资产

对于公司现有的用于金融租赁目的的资产，如果尚未签订租赁合同则记入743 - 材料账户，如果已签订租赁合同则记入4311、4321账户，并记入外账941 - 正由公司管理用于金融租赁的资产。

三、开始金融租赁时，会计处理如下：

借：4312 - 未到期及展期的金融租赁应收账款（以越南盾计）

贷：4311 - 预付金融租赁资产采购款项（以越南盾计）

或

借：4322 - 未到期及展期的金融租赁应收账款（以外币计）

贷：4321 - 预付金融租赁资产采购款项（以外币计）

同时记录：

入账：942 - 已交付给客户租赁的金融租赁资产

如果之前由公司暂时管理的租赁资产提前交付，则会计处理如下：

出账：941 - 正由公司管理用于金融租赁的资产

第三部分 金融租赁中的本金和利息收入会计处理

一、承租方支付的租金分为两部分：

- 收回金融租赁本金

- 金融租赁利息收入

确定每期承租方应付租金、每期收回本金和利息的数额应遵循以下原则：

- 确保在租赁期结束时全额收回金融租赁本金。

- 根据剩余未偿还本金和利率准确计算每期的金融租赁利息。

二、定期，在收到承租方支付的租金时，根据收回的本金和利息金额，公司会计处理如下：

借：现金或银行存款账户...

贷：4312 - 未到期及展期的金融租赁应收账款（本金部分）

或 4322 - 未到期及展期的金融租赁应收账款（本金部分）

贷：8018 - 金融租赁利息收入（利息部分）

三、如果租金以外币确定，但在结算时使用越南盾，则处理如下：

- 根据结算时的汇率调整4322账户余额（差额记入631 - 汇率差异账户）。

- 记录与第二点所述相同的分录。

四、如果到期后承租方仍未支付租金，则处理如下：

- 将承租方应支付的本期金融租赁本金转入适当的“逾期金融租赁”账户。

- 未收利息记入外账93（931或932）- 未收利息（对于金融租赁公司而言，即未收金融租赁利息）。

第四部分 结束金融租赁交易

一、在合同期满时终止金融租赁交易的会计处理：

a. 将资产所有权转移给承租方或以低于市场价格的价格出售给承租方，收款时会计处理如下：

借：适当科目：现金或银行存款...

贷：8019 - 经营活动其他收入（开设子目：出售金融租赁资产收入）

同时记录：

出账：942 - 已交付给客户租赁的金融租赁资产

b. 根据双方协议延长租赁期限：公司根据承租方额外支付的金额，会计处理如下：

借：现金或银行存款账户...

贷：8019 - 经营活动其他收入（开设子目：金融租赁延期收入）

c. 收回融资租赁资产：在收回融资租赁资产时，公司必须设立账簿进行记录和表外核算：

入账：941 - 正由公司管理用于金融租赁的资产

同时记录：

出账：942 - 已交付给客户租赁的金融租赁资产

随后，根据处理融资租赁资产的情况进行相应的会计处理。

2. 提前终止合同的会计处理：

a. 因承租人违约或融资租赁资产毁损灭失：

- 在因承租人违约而收回融资租赁资产时，进行如下会计处理：

入账：941 - 正由公司管理用于金融租赁的资产

同时记录：

出账：942 - 已交付给客户租赁的金融租赁资产

随后，根据处理融资租赁资产的情况进行相应的会计处理。

- 融资租赁资产毁损灭失时，进行如下会计处理：

出账：942 - 已交付给客户租赁的金融租赁资产

- 承租人根据合同应支付的剩余本金转至适当的逾期应收账款账户。逾期时间从提前终止合同之日起计算。未收利息记入表外账户93（931或932）- 未收利息。

- 承租人收到其他赔偿款项时，进行如下会计处理：

借：现金或银行存款账户...

借：其他收入账户809。

b. 因出租公司违约导致提前终止合同，则进行如下赔偿款项的会计处理：

借：其他支出账户8199

贷：现金或银行存款账户...

V. 实施条款

本通知自签署之日起十五日后生效。执行过程中如有问题，请及时向中国人民银行（会计财务司）反映以便及时解决。

 

附 录

为确保租金计算准确，将租金分解为本金和利息部分，中国人民银行指导了以下计算和分析方法：

1. 如果每期支付的租金金额相同，则融资租赁公司根据本金、利率和付款期数确定每期承租人应支付的金额如下：

其中：

- P 是每期承租人应支付的金额。

- A 是整个租赁期内需回收的本金。

- r 是公司与客户在租赁合同中约定的利率，符合现行规定。

- n 是整个租赁期内的付款期数。

定期，在收到客户支付的租金时，按如下方式分析当期收到的利息和本金：

示例：

一笔融资租赁交易有以下数据：

融资租赁资产价值：80,000,000元

- 租赁利率：8%/年

- 租金支付期限：每季度一次

- 租赁期限：3年

根据上述数据，公司与客户商定每季度应支付的金额如下：

根据客户每季度支付的金额，按如下方式分析利息和本金：