通知2002年第3号关于管理渔业开采活动税收制度的指导

通知

关于管理渔业捕捞业税收制度的指导意见

根据《增值税法》（第02/1997/QH9号）1997年5月10日颁布和有关实施该法的配套文件；

根据《企业所得税法》（第03/1997/QH9号）1997年5月10日颁布和有关实施该法的配套文件；

根据1998年4月16日发布的《资源税法》及其实施文件；

为了适应渔业捕捞活动的特点，在征求了农业与农村发展部的意见后，财政部就渔业捕捞业的税收管理制度提出如下指导意见：

一、适用范围

1. 国内外组织和个人（以下简称单位）从事自然渔业捕捞活动（以下简称渔业），根据现行税法规定属于增值税、企业所得税、资源税和其他收入（如有）的纳税对象，适用本通知规定的税收管理制度。

2. 本通知不适用于以下情况：

a) 养殖渔业捕捞。

b) 渔业产品的生产、加工、销售和进出口。

c) 其他生产和经营活动，包括直接为自然渔业捕捞服务的业务。

二、对每个渔业捕捞单位应缴税额的确定方法

1. 根据现行税法的规定，渔业捕捞活动属于征收门牌税、资源税、增值税、企业所得税和其他收入（如有）的对象，具体如下：

a) 门牌税在每年年初一次性缴纳，按各捕捞单位的实际规模分档次缴纳。

b) 资源税、增值税、企业所得税和其他收入（如有）按实际发生额定期缴纳，具体为：

- 对于已经完全并正确地执行会计账簿、发票和凭证制度，能够准确确定捕捞产量、营业收入和经营成本的捕捞单位，按照现行税法和相关文件的规定，根据会计账簿和凭证反映的实际发生额计算并缴纳资源税、增值税、企业所得税和其他收入（如有）。

- 对于尚未完全或正确地执行会计账簿、发票和凭证制度的捕捞单位，必须按照税务机关核定的税率缴纳资源税、增值税、企业所得税和其他收入（如有）。

2. 税收核定方法：

为了确定每个渔业捕捞单位的资源税、增值税和企业所得税的核定税率，税务机关应当采取以下措施：

2.1/ 确定每个渔业捕捞单位的核定营业收入：

a) 为了确定渔业捕捞的核定产量（简称核定产量），税务机关需要主动与渔业部门和地方人民政府合作，进行以下工作：

- 组织调查过去三年及当年的实际情况，包括每艘船的数量、功率（马力）、捕鱼工具、实际捕捞能力、劳动力数量、渔场位置、季节等，以预测每个船只和捕捞单位在征税期间的捕捞量。

- 召集渔民会议，解释国家税收政策，并公布预计的捕捞量，让各单位提出合理的建议，确保民主和公平。会议记录需由税务机关代表、渔业部门代表、地方政府代表和捕捞单位代表签字确认。

- 根据渔民会议的结果以及参考邻近省份的核定捕捞量（如有），税务局需与渔业局协商一致，报请省或直辖市人民政府批准并公布，核定捕捞量在三至五年内保持稳定（除非捕捞单位的变动超过核定量的30%，才需重新评估）。

b) 税收计算价格是当期捕捞产品在本地市场的平均售价。

为了确保税收计算价格接近市场价格，税务局需经常与当地相关部门（如财政物价局、渔业局等）合作，调查市场价格，提出合适的税收计算价格，报请省或直辖市人民政府规定并公布，供渔民遵守。

对于有共同渔场的省份或直辖市，在向省人民政府报告之前，税务局之间需进行沟通，达成一致的税收计算价格，既保证公平贡献，又防止财政流失。如果市场价格波动超过20%，则需报请省人民政府调整税收计算价格以符合实际情况。

2.2/ 确定每个渔业捕捞单位的应纳税额占营业收入的比例（简称应纳税比例）：

为了简化税收计算和缴纳过程，并作为国家预算核算依据，要求确定总应纳税额（包括资源税、增值税和企业所得税）和各项税额占营业收入的比例，公式如下：

a) 各项税额的应纳税额确定如下：

- 资源税等于核定捕捞量乘以省人民政府规定的税收计算价格再乘以税率。

- 增值税，等于（=）增值额（按照增值额占收入的百分比由省、直辖市税务局规定适用于各行业和核定收入的税率），乘以（x）水产品开采适用的商品销售税税率。

- 企业所得税，等于（=）应纳税所得额（按照应纳税所得额占收入的百分比由省、直辖市税务局规定适用于各行业和核定收入的税率），乘以（x）企业所得税率。

（二）作为确定应缴税比例基础的收入是根据本目第2.1点指导原则在确定比例时核定的收入。

根据上述确定的应缴税比例，省、市税务局向经营单位通报并要求其申报和缴纳相应税款。为了使开采单位能够主动发展生产和履行国家税收义务，该应缴税比例可以稳定三年至五年；除非税收政策和开采条件发生重大变化，则需及时调整。

2.3/ 确定每个开采单位的核定总税额（包括资源税、增值税、企业所得税），具体如下：

- 全年应缴税额，等于（=）应缴税比例（由税务局通报），乘以（x）当年核定的收入（根据核定产量和省政府规定的计税价格）。

- 每季度应缴税额基于全年应缴税额，除以（:）实际渔业活动季节的时间。例如：A省，全年渔业活动时间为九个月，则每月应缴税额等于全年应缴税总额，除以（:）九个月。

根据上述指标，直接管理开采单位的税务机关每年定期通报给开采单位，并同时将应缴总税比例（包括按各项税种的比例）、核定收入、全年及每期应缴税额、缴税期限和每期缴税时间、缴税地点等信息发送给国库。如年内有变动或调整已通报的任何指标，则应及时补充通报。

第三节 登记、申报、缴税

1. 根据现行税法的规定，渔业开采单位必须向国家财政登记、申报和缴税如下：

（一）所有渔业开采单位必须向当地直接管理税务机关登记（营业税、资源税、增值税、企业所得税和其他应缴款项如有），提供单位注册地或渔业开采户常住户口所在地的行业、船只数量和功率、网具能力、参与开采的劳动力人数、预计开采渔场和年度预期水产品产量等信息。

此外，对于迁移渔场进行开采的单位，在原注册地或常住户口所在地之外的渔场进行开采，还须在迁入地的税务机关于开始开采之日起十日内进行登记。

（二）按照以下规定在当地申报和缴税：

- 资源税在当地实际开采地缴纳。

- 营业税、增值税、企业所得税及其他应缴款项（如有）在单位注册地或渔业开采户常住户口所在地缴纳。

2. 根据税务机关发出的缴税通知，渔业开采单位应在通知上注明的期限和地址向国库缴款。

如当地国库没有方便的缴税点，导致开采单位无法直接向国库缴款，则税务机关负责收取税款或委托乡级人民政府直接收取税款并缴入国家财政。在收取每家开采单位的税款时，收款人必须出具收据，详细记录已缴税总额，并明确列出资源税、增值税、企业所得税的具体金额，符合国家预算科目规定。税务机关或直接收取税款的乡级人民政府必须按规定及时将税款缴入国家财政，绝对不能挪用税款用于违反法律规定的行为。

如果税务机关委托乡级人民政府直接收取税款，则在委托前，税务机关必须确定每家开采单位的应缴税额并建立相应的税簿。在执行过程中，税务机关必须给予指导和检查；如果税额发生变化（如政策调整、减免税等），则必须及时调整税簿并向受托征收税款的乡级人民政府通报。

3. 对于那些在注册地以外的渔场迁移开采的单位，在迁移期间可暂时免除在注册地缴纳资源税，以便在迁入地的税务机关进行登记、申报和缴税，具体如下：

（一）对于实行按季节核定缴税的开采单位，若已完成一个季节的开采，则必须在迁移渔场前在注册地全额缴清资源税（不得延期缴纳）；同时到达新渔场后，必须在迁入地的税务机关进行登记、申报和缴纳资源税。

b) 对于实行按年分成缴纳承包税的开采单位，在搬迁前必须清缴截至搬迁日所欠国家预算的所有税收，并在搬迁渔场期间暂时缓缴已登记应缴纳的资源税，同时向迁入地的地方税务机关申报和缴纳相关税费。

在搬迁渔场期间暂时缓缴资源税的处理由直接管理该单位纳税登记的税务机关（即原纳税登记所在地）根据开采单位提交的因搬迁渔场而申请暂时缓缴资源税的申请书来决定，申请书中需明确注明：搬迁渔场的时间、应缴税额、已缴税额、搬迁前仍需缴纳的税额以及申请缓缴的资源税额。乡镇（或区县）直接负责征收开采单位税费的税务队收到单位提交的申请后，有责任研究并对照税单，确定单位是否拖欠税款，要求其补足所欠税款，并同时编制名单呈报区县（或直属局）税务局领导审批，并以书面形式通知单位关于暂时缓缴资源税的情况，作为在搬迁渔场期间减少应缴税额的依据。自作出缓缴决定之日起十五日内，区县税务局须将对辖区内因搬迁渔场而暂时缓缴资源税的单位情况报告上级税务局。

搬迁渔场期限届满后的三十天内，开采单位须向其纳税登记所在地的乡镇（或区县）税务队提交与实际搬迁时间相符的在渔场所在地缴纳资源税的原始凭证。

根据单位提交的纳税凭证，对照缓缴税决定及相关档案资料，乡镇（或区县）税务队确认单位可减免的税额，并将档案资料报送区县（或直属局）税务局审核处理，减免单位在登记地应缴税额，并在收到乡镇（或区县）税务队报告档案资料之日起十五日内通知单位。减免的资源税额为单位在渔场所在地实际缴纳的税额，但减免的资源税额最多不超过按照登记地营业收入计算的应缴资源税额。

IV. 免征、减征税收

渔业开采单位的免征、减征税收事宜依照《资源税法令》第10条；《增值税法》第28条及第4条第26款；《企业所得税法》第17、18、19、20、21条；《鼓励国内投资法》（修订版）第20、21、22、23、24、25、26条执行，该法颁布日期为1998年5月20日，编号为3/1998/QH10。

为了正确实施对渔业开采单位的优惠政策，直接管理这些单位的税务机关负有以下职责：

1. 向渔业开采单位公开通报有关法律规定中不征税和减征、免税对象的规定。

2. 指导单位完成符合现行税收法律法规规定的减征、免税申请所需文件和手续。

对于实际在远离海岸的海域进行渔业开采活动且属于《资源税法令》、《企业所得税法》和《鼓励国内投资法》规定优惠对象的单位（包括已经或尚未按照规定实施会计核算制度的单位），除现行规定的文件和手续外，还需补充以下材料：

- 由有权机关颁发的载明从事远离海岸海域开采活动的企业营业执照。

- 载明船舶吨位、功率及作业类型（钓、拖网、围网等）的船舶检验合格证书。

- 远海作业的船舶必须配备主发动机（船用或替代安装的其他发动机）功率不低于90马力，并且船舶最小吨位如下：

3. 对每个开采单位的减征、免税审查每年进行一次。

如果在一年或稳定产量和税率（包括已建立账簿的情况）期间，发现单位符合法律规定的减征、免税对象（或不属于增值税法第4条第26款规定的纳税人），由于自然灾害、意外事故导致财产损失（船只、渔具等），单位被迫停止或减少开采量，产品销售困难，价格下跌，影响收入，则税务机关应及时审查并根据实际情况作出不征税或减征、免税的具体决定。

4. 减征、免税的审查和决定权限如下：

- 税务总局局长负责审查并决定由税务总局管理的开采单位的减征、免税。

- 区县税务局局长负责审查并决定由区县税务局管理的开采单位的减征、免税。

五、组织实施

1. 各渔业开采组织和个人必须遵守本通知中详细解释和规定的各项税收法律和法规。任何违反税收政策的行为都将依法受到处罚。

2. 为了准确管理渔业生产单位的税收，税务机关需要与渔业管理部门紧密合作，并争取各级人民政府的领导，以确保集中统一的指导，组织渔业生产单位依法及本通知的规定执行。在远离税务机关的复杂地区，如有必要，可以委托其他机构代征渔业生产活动的税款，受托征收税款的机构可以从实际征收的税款中提取百分之五（5%）作为征收渔业生产活动税款的费用，在向国家预算缴纳之前。

3. 本通知自2002年2月1日起生效；此前与此通知相抵触的规定均予废止。