通知第03/2004/TT-BTC号关于行政事业单位执行《国家预算法》和行政经费包干的会计核算指引

通知

指导行政事业单位执行国家预算法和行政经费包干的规定

根据《中华人民共和国预算法》

第01/2002/QH11号于某日颁布的法律 16/12/2002;

根据第60/2003/NĐ-CP号于2003年6月6日由政府发布的关于实施细则和实施《中华人民共和国预算法》的通知；

根据第59/2003/TT-BTC号于2003年6月23日由财政部发布的关于实施第60/NĐ-CP号于2003年6月6日由政府发布的关于实施细则和实施《中华人民共和国预算法》的通知的通知；  国家预算法；

根据第192/2001/QĐ-TTg号于2001年12月17日由总理发布的关于扩大行政编制和管理经费包干试点的通知以及第17/2002/TTLT-BTC-BTCCBCP号于2002年2月8日由财政部和中央组织部（现为民政部）联合发布的关于实施上述总理通知的通知；

根据根据第999-TC/QĐ/CĐKT号于1996年11月2日由财政部发布的行政事业单位会计制度以及对第999-TC/QĐ/CĐKT号财政部决定的补充和修改通知（第184/1998/TT-BTC号于1998年12月28日发布，指导年终存货、工程物资、大修理价值和完工建设项目的价值决算会计；第185/1998/TT-BTC号于1998年12月28日发布，指导行政事业单位增值税和企业所得税会计；第109/2001/TT-BTC号于2001年12月31日发布，指导无偿援助资金的接收和使用会计）

为了符合国家预算法及相关法规和行政经费包干规定，财政部就国家机关和行政事业单位的会计工作作出如下指导：

一、适用范围

本通知适用于所有中央和地方国家机关、行政事业单位、政治组织、政社组织、政社职业组织、社会组织、职业社会组织，以及获得国家财政拨款的武装力量单位，这些单位正在执行根据第999-TC/QĐ/CĐKT号于1996年11月2日由财政部发布的行政事业单位会计制度及其相关补充和修改通知。  包括正在执行根据第999-TC/QĐ/CĐKT号于1996年11月2日由财政部发布的行政事业单位会计制度及其相关补充和修改通知的单位。但是，对于有收入的事业单位仍应按照第121/2002/TT-BTC号于2002年12月31日由财政部发布的通知及其与接受  经费  国家财政拨款有关的规定执行本通知。

二、 修改和补充内容

1- 补充会计凭证

1.1. 增加“行政经费包干执行情况表”（编号C42-KC）凭证。

1.2. 修改“采购单”（编号C15-H）凭证格式。

1.3. 使用在第121/2002/TT-BTC号于2002年12月31日由财政部发布的通知中修订并发布的凭证，包括：

工资支付表                                     （编号C02-H）

奖金支付表                                 （编号C34-SN）

解除工资支付证明                                                          （编号C35-SN）

外聘人员费用支付证明                            （编号C36-SN）

收款汇总表                             （编号C37-SN）

支出明细表                                                               （编号C39-SN）

支付申请书                                       （编号C40-SN）

加班费支付表              （编号C41-SN）

行政经费包干执行情况表      （编号C42-KC）

（凭证格式及会计凭证编制方法见附录1）

2- 修改和补充会计科目

2.1. 新增三级（五位数）和四级（六位数）会计科目 a/ 4611 “上年”:

46111 “经常性支出来源” 

46112 “非经常性支出来源”（按具体支出项目细分）

4612 “本年”

46121 “经常性支出来源”

46122 “非经常性支出来源”（按具体支出项目细分）

4613 “下年”

46131 “经常性支出来源”

46132 “非经常性支出来源”（按具体支出项目细分）。   

b/ 6611 “上年”

66111 “经常性支出”

661111- 个人支付

661112 - 专业业务支出

 661113 - 购置和维修支出

 661118 - 其他经常性支出

 66112 “非经常性支出”

661121 - 编制精简支出

661122 - 突发任务支出

 661128 - 其他非经常性支出

6612 “本年”

66121 “经常性支出”

661211 - 个人支付

661212 - 专业业务支出

661213 - 购置和维修支出

 661218 - 其他经常性支出

 66122 “非经常性支出”

661221 - 编制精简支出

 661222 - 突发任务支出

 661228 - 其他非经常性支出

6613 “下年”

66131 “经常性支出”  661311 - 个人支付

661312 - 专业业务支出

 661313 - 购置和维修支出

661318 - 其他经常性支出

66132 “非经常性支出”

661321 - 编制精简支出

661322 - 突发任务支出

661328 - 其他非经常性支出。

 2.2. 更改和修改某些会计科目的名称和内容：

a/ 将会计科目008“经费限额”更改为“活动预算”。

该科目用于反映获得国家预算拨款的行政事业单位的活动预算拨款和使用情况。

会计科目008“活动预算”的结构和反映内容：  借方：拨入的活动预算

贷方：使用的活动预算

借方余额：未使用的活动预算。

会计科目008有两个二级科目：

0081 “经常性活动预算”  0082 “非经常性活动预算”。

b/ 将会计科目009“其他经费限额”更改为“项目预算”。  该科目用于反映获得国家预算拨款的行政事业单位的项目预算拨款和使用情况。

会计科目009“项目预算”的结构和反映内容：

借方：拨入的项目预算

贷方：使用的项目预算

b. 将账户009“其他经费限额”更名为“项目、计划支出预算”。

该账户用于反映由国家预算拨付的行政事业单位的项目、计划经费、科学研究课题经费和基本建设投资经费，并记录这些预算资金的使用情况。

账户009“项目、计划支出预算”的结构及反映内容：

借方：分配的项目、计划支出预算

贷方：使用项目、计划支出预算

借方余额：剩余的项目和计划预算支出尚未提取。

账户009包含三个二级账户：

0091“项目和计划预算”

0092“科研课题预算”

0093“基本建设投资预算”

2.3. 补充账户4214“行政定额支出差额”，属于账户421“未处理收支差额”。

该账户用于已经实行编制定员和行政定额支出的单位，核算因节约编制定员和行政定额支出而产生的差额及这些节约资金的分配使用情况。

账户4214“行政定额支出差额”的结构和反映内容如下：

借方：结转已从节约资金中支付给增加职工收入、奖励、福利以及提高工作效率和质量等费用的部分；

贷方：暂扣节约支出或在决算批准后从经常性经费账户转入的额外节约支出；

贷方余额：尚未使用的行政定额支出节约资金。

2.4. 补充账户336“国库预付款”

该账户用于获得财政拨款的行政事业单位，反映国库预付款金额及其偿还情况，在预算支出尚未由有权机关下达或虽已下达但不具备支付条件时使用。

账户336“国库预付款”的结构和反映内容如下：

借方：结转已偿还的预付款成为经常性经费来源；

贷方：收到的国库预付款金额；

贷方余额：尚未偿还的国库预付款金额。

2.5. 补充账户004“行政定额支出”（表外账户）

该账户用于实行编制定员和行政定额支出的单位，反映已定额支出的情况及其执行情况，据此确定节约支出作为增加职工收入和奖励、福利、提高工作效率和质量的基础。

账户004“行政定额支出”按每个定额项目详细开设。

账户004“行政定额支出”的结构和反映内容如下：

借方：每个项目的定额支出数； 

贷方：每个项目的实际支出数；

已处理的节约支出结转；

            借方余额：尚未使用的定额支出数；

                        期末尚未处理的节约支出数。

            账户004包含两个二级账户：

                        0041“上年度行政定额支出”

                        0042“本年度行政定额支出”。

3. 修改和补充账簿

4. 修改财务报告

4.1. 修改报告“经费情况和决算情况”（格式B02-H）及其附表。

4.2. 补充以下财务报告：

行政定额支出指标完成情况报告（格式B10-KC）

行政定额支出节约资金使用情况报告（格式B11-KC）

（详见附录3中的补充和修改报告格式及编制方法）。

第三部分 主要业务调整和补充的会计方法

1. 对于获得财政拨款的单位

1.1. 年初当单位获得有权机关下达的活动预算时，记录：

借方账户008“活动预算”及其相应的二级账户：

0081“经常性活动预算”

0082“非经常性活动预算”。

1.2. 当收到有权机关下达的项目和计划预算、科研课题预算、基本建设投资预算时，记录：

借方账户009“项目和计划预算”及其相应的二级账户。  1.3. 当提取财政预算资金使用（活动预算和项目预算），根据预算资金提款单和其他相关凭证，贷方账户008“活动预算”或贷方账户009“项目和计划预算”，同时记录：

借方账户111“现金”

借方账户112“银行存款，国库”

借方账户152“材料工具”

借方账户211“固定资产有形资产”

借方账户213“固定资产无形资产”

借方账户331“应付账款”

借方账户661“活动支出”

借：在建工程账户241

贷方账户462“项目经费来源”

贷方账户461“活动经费来源”

…..

（相应二级、三级账户）。

1.4. 对于预算尚未由有权机关下达或虽已下达但不具备支付条件的单位，国库给予预付款：

a/ 收到国库预付款时，记录：

贷方账户336“国库预付款”。

b/ 当

借方账户152“材料工具”

借方账户213“固定资产无形资产”

贷方账户462“项目经费来源”

贷方账户461“活动经费来源”

  .............

单位获得

有权机关下达的预算时，借方账户008“活动预算”。  c/ 当国库进行预付款回收时，根据国库付款申请单和预算提款单，将预付款转换为经常性活动经费来源，记录：  贷方账户008“活动预算”，同时记录：

借方账户336“国库预付款”  保险金限额  贷方账户461“活动经费来源”（4612“本年”）

（相应三级账户）。

1.5. 对于由国库以支付令形式支付的单位，收到国库通知时，记录：

借方账户111“现金”（如果以现金形式收到并存入基金）

（如果转账至预算存款账户）

借方账户331“应付账款”（直接支付给受益人）

借方账户211“固定资产有形资产”

（如果转入存款预算账户）

借方：331科目—应付账款（直接拨给受益人）

设立科目461- 经费活动来源（二级或三级科目适用）

设立科目462- 项目经费来源（二级科目适用）。

1.6. 在支付活动费用或项目费用时，记录：

借：科目662- 项目支出（适用的二级科目）

借：科目661- 活动支出（适用的二级或三级科目）

贷：科目111- 现金

贷：科目152- 材料工具

贷：科目312- 预付款

贷：科目331- 应付款项

贷：科目461- 经费活动来源（4612- 当年）

贷：科目462- 项目经费来源

贷：科目466- 形成固定资产的经费来源

2. 对于实行行政开支包干的单位

2.1. 反映按编制包干的工资和行政开支数额，记入“行政开支包干”科目的借方（不在资产负债表内，按各包干项目详细反映）。

2.2. 反映已从包干项目中提取的资金来源，记录：

借：科目111- 现金

借：科目152- 材料工具

借：科目331- 应付款项

借：科目661- 活动支出

贷：科目461- 经费活动来源（4612- 当年）

（适用的三级科目，并按包干项目的资金来源详细反映）；

同时贷记科目008 "活动支出预算"。

2.3. 实际支出  包干内容时，记录： 

借：科目661- 活动支出

（科目6612- 当年及适用的三级、四级科目）

贷：科目111- 现金

贷：科目152- 材料工具

贷：科目331- 应付款项

贷：科目461- 经费活动来源

（详细科目4612- 当年及适用的三级科目）

同时，根据期末包干支出结算表，贷记“行政开支包干”科目（按各包干项目详细反映）。

2.4. 期末将实际支出结转到已包干的资金来源，在决算经有权机关批准后，记录：

借：科目461- 经费活动来源（适用的二级或三级科目及包干内容的资金来源）

贷：科目661- 活动支出

（适用的二级、三级、四级科目及各包干项目）。

2.5. 差额  科目004 “行政开支包干”的借方大于贷方  是当期未使用的包干经费和各包干项目的节约数。

2.6. 在期内暂提节约数用于支出，期末根据决算批准数转入收支差额未处理科目，记录：

借：科目461- 经费活动来源（适用的二级或三级科目）

贷：科目421- 收支差额未处理（4214- 包干行政开支差额）。

2.7. 补充增加职工收入的节约数，记录：

借：科目661- 活动支出（适用的二级或三级科目）

贷：科目334- 应付职工。

2.8. 使用节约数奖励、福利、提高工作效率质量、采购维修固定资产、培训职工或补充基本建设投资经费，记录：

借：科目661 - 活动支出（适用的二级、三级、四级科目）

                          贷：科目111- 现金

                          贷：科目152- 材料工具

                          贷：科目312- 预付款

                          贷：科目331- 应付款项

                          贷：科目441- 基本建设投资经费（如有）

                          贷：科目466- 经费活动来源

2.9. 决算使用节约数提高工作效率质量并增加收入，记录：

借：科目421 - 收支差额未处理

                   （4214- 包干行政开支差额）

贷：科目661- 活动支出（适用的二级、三级、四级科目及相应支出项目）。

第四章 实施条件  行

1. 本通知自发布之日起十五日后生效，并适用于2004年度财政预算。凡属适用范围内的行政机关、事业单位  优先对象  第一节本通知应当按照根据1996年11月2日财政部会计制度决定第999-TCT/QD-CĐKT号发布的行政事业单位会计制度和对该决定进行修改、补充的通知以及本通知的指导进行会计工作。

2.在执行过程中，如遇困难或问题，各部委、行业、地方和单位应及时向财政部反映，以便研究解决。/。