通知2026年第4号令关于国家审计准则体系

通知

颁布国家审计准则体系

根据 《中华人民共和国国家审计法》（第81号，2015年版）及2019年第55号修订案； 55/2019/QH14;

根据 《制定法规的立法程序法》（第64号，2025年版）及2025年第87号修订案； 87/2025/QH15;

根据制度与质量控制司司长的建议，

国家审计署发布本通知，颁布国家审计准则体系。

第一条。 本通知附带颁布国家审计准则（CMKTNN），包括术语目录和以下43个具体编号和名称的国家审计准则：

1. CMKTNN 100 - 国家审计基本原则

2. CMKTNN 130 - 职业道德规范

3. CMKTNN 140 - 审计质量控制

4. CMKTNN 150 - 国家审计员能力

5. CMKTNN 200 - 财务审计原则

6. CMKTNN 300 - 绩效审计原则

7. CMKTNN 400 - 合规审计原则

8. CMKTNN 2200 - 财务审计总体目标及国家审计员执行财务审计的要求

9. CMKTNN 2220 - 财务审计的质量控制

10. CMKTNN 2230 - 财务审计的工作底稿

11. CMKTNN 2240 - 国家审计员在财务审计中的欺诈责任

12. CMKTNN 2250 - 财务审计中的法律法规遵守性评估

13. CMKTNN 2260 - 财务审计中与被审计单位的沟通

14. CMKTNN 2300 - 财务审计计划编制

15. CMKTNN 2315 - 财务审计中重大错报风险的识别与评估

16. CMKTNN 2320 - 财务审计中的重要性水平确定与运用

17. CMKTNN 2330 - 国家审计员对已评估风险的应对措施

18. CMKTNN 2402 - 外部服务使用时的财务审计考虑因素

19. CMKTNN 2450 - 财务审计过程中发现错误的评价

20. CMKTNN 2500 - 财务审计证据

21. CMKTNN 2505 - 财务审计中的外部确认

22. CMKTNN 2510 - 财务审计中的期初余额审计

23. CMKTNN 2520 - 财务审计中的分析程序

24. CMKTNN 2530 - 财务审计中的抽样审计

25. CMKTNN 2540 - 财务审计中的会计估计审计

26. CMKTNN 2550 - 财务审计中的相关方

27. CMKTNN 2560 - 财务审计中的资产负债表日后事项

28. CMKTNN 2570 - 财务审计中的持续经营审计

29. CMKTNN 2580 - 财务审计中的书面解释

30. CMKTNN 2600 - 合并财务报表和合并财务报表审计注意事项

31. CMKTNN 2610 - 内部审计工作在财务审计中的利用

32. CMKTNN 2620 - 财务审计中的专家工作利用

33. CMKTNN 2700 - 财务审计意见形成及报告

34. CMKTNN 2701 - 审计报告中的重要审计事项披露

35. CMKTNN 2705 - 财务审计报告中的非无保留意见

36. CMKTNN 2706 - 财务审计报告中的“强调事项段”和“其他事项段”

37. CMKTNN 2710 - 比较信息及相关数据和比较财务报表

38. CMKTNN 2720 - 国家审计员对包含经审计财务报表的其他信息的责任

39. CMKTNN 2800 - 特定目的框架下编制和列报财务报表的审计注意事项

40. CMKTNN 2805 - 单独财务报表审计及财务报表特定要素、账户或项目审计注意事项

41. CMKTNN 2810 - 对简要财务报表发表意见

42. CMKTNN 3000 - 绩效审计准则

43. CMKTNN 4000 - 合规审计准则

条 2. 本通知自2026年3月30日起施行，并取代国家审计署于2024年11月15日发布的第08/2024/QĐ-KTNN号决定，即《国家审计准则体系》。

条 3. 各单位直接隶属于国家审计署的负责人，各国家审计团及其成员和有关组织、个人对本通知负责执行。/;

（附属于国家审计署2026年第04/2026/TT-KTNN号通知）

本术语表适用于国家审计准则体系中的所有国家审计准则（CMKTNN），具体应用于每个CMKTNN的术语在每个CMKTNN的术语解释部分规定。国家审计准则体系中的术语理解如下：

本术语表适用于国家审计准则（NAS）系统中的所有标准；每个NAS适用的具体术语在各自NAS的术语解释部分中规定。国家审计准则系统中的术语理解如下：

01. 三方相关方：涉及至少三个不同方面的审计：国家审计署、责任方和使用审计报告的一方。各方之间的关系由《国家审计法》及相关法律法规具体规定。

(i) 国家审计署：是由全国人民代表大会成立的机构，独立运作并仅遵守法律规定，实施对财政、国有资产管理和使用的审计。国家审计署及其审计员的责任由《国家审计法》及相关法律法规和国家审计署的规定确定；

(ii) 责任方：被审计单位；对与被审计单位相关的事项承担责任的机关、组织或个人；对被审计单位进行管理或执行审计建议承担责任。这些责任方的责任按照法律规定和相关规定执行；

02. 财务报表：财务报表是根据规定的框架编制和呈现的经济、财务信息系统。通常，财务报表是指为一般目的编制的一套完整的财务报表，包括相关的说明。相关说明通常包括重要会计政策摘要和其他说明。编制和呈现财务报表的框架规定将确定财务报表的呈现方式、结构和内容以及构成完整财务报表的部分。

02. 财务报表：财务报表是根据规定的框架编制和列报的信息体系。通常，财务报表是指为一般目的编制的完整财务报表，包括相关说明。相关说明通常包括重要会计政策摘要和其他说明。编制和列报财务报表的框架规定将确定财务报表的列报方式、结构和内容以及构成完整财务报表的部分。

04. 为特定目的编制的财务报表：指根据为特定目的编制和呈现财务报表的框架编制和呈现的财务报表，如：基于现金基础的收入和支出报告，组织可能需要根据管理机构的要求编制；根据管理机构、组织或资助者的请求编制的财务状况报告；根据管理机构、立法机构或其他监督职能方的特殊要求编制的财务状况报告；或者根据协议规定的财务状况报告等。

04. 特定目的财务报表：根据特定目的编制和列报的财务报表，如：基于现金基础的收入和支出报告，一个组织可能需要根据管理机构的要求编制；按要求提供给机关、组织或资助者的财务状况报告；按管理机构、立法机构或其他监督职能方的要求提供的财务状况报告；或者根据协议规定的财务状况报告等。

05. 单独财务报表或财务报表的特定组成部分：单独的财务报表或财务报表的特定组成部分，包括相关说明。相关说明通常包括重要会计政策摘要和其他相关信息，涉及单独的财务报表或财务报表的特定组成部分。

06. 审计证据：由国家审计师收集的相关于审计的信息资料，作为评估、确认和提出审计建议的基础。审计证据包括包含在文件、账簿、财务报表及其他信息中的资料。

08. 有限保证：在有限保证审计中实施的程序通常比达到合理保证所需的程序更为有限。然而，根据国家审计员的专业判断，有限保证对于使用审计报告的主体具有一定的价值。

08. 有限保证：在有限保证审计中实施的程序通常比达到合理保证所需的程序更为有限。然而，根据国家审计师的专业判断，有限保证对于使用审计报告的一方具有一定的价值。

书面解释：被审计单位以书面形式提供的解释，供国家审计师确认某些问题或支持其他审计证据。在此情况下，书面解释不包括财务报表、财务报表的基础数据或会计账簿凭证。

不合规行为：被审计单位或其领导、受雇于该单位或在其指导下工作的个人故意或无意地违反现行法律和规定的行为。不合规行为不包括与单位活动无关的个人问题。

专业怀疑态度：对可能表明错误或欺诈的具体情况持持续质疑和警惕的态度，并谨慎评估审计证据。可能引起怀疑的情况包括：

(ii) 导致对所用文件和访谈结果的可靠性的怀疑的信息；

(iii) 可能是欺诈迹象的事件；

(iv) 需要采取超出准则要求的补充审计程序的情况。

12. 审计工作底稿：指由国家审计员收集、分类、使用或基于收集的数据编制的工作文件，按一定顺序存档，作为特定审计的证据。

审计工作底稿：由国家审计师收集、分类、使用或基于所收集的数据编制的工作文件，按一定顺序存储，作为特定审计的证据。

普通目的财务报表编制和列报框架：旨在满足多个普遍对象的信息需求的框架。财务报表编制和列报框架可以是合理列报框架或遵循列报框架。

(i) 合理列报框架用于指要求遵守框架规定的财务报表编制和列报框架，并且：(a) 明确承认，为了实现财务报表的合理列报，被审计单位的领导可能需要比框架的具体规定提供更多说明，或(b) 明确承认，被审计单位的领导可能需要采取不同于框架要求的方法来实现财务报表的合理列报。这种情况仅在非常罕见的情况下被认为是必要的；

(ii) 遵循列报框架用于指要求遵守框架规定的财务报表编制和列报框架，但不包括上述(a)或(b)的认可。

14. 财务报告特定目的框架：是指为满足特定对象的特定财务信息需求而建立的框架。

15. 财务信息编制和列报框架：编制和列报单独财务报表的要求或规定；根据财务报表编制和列报框架（完整财务报表）规定的要素、账户或项目；为特定目的编制和列报的财务报表；或总结财务报表。

16. 绩效审计：旨在评估财政资金和国有资产的经济性、效率和效果的管理使用。绩效审计集中于审查：计划、项目、活动或基金是否按照经济性、效率和效果的原则运行或执行，是否需要改进。因此，国家审计师将实际结果与适当的基准进行比较；分析导致偏离这些基准的原因以及其他问题，以评估经济性、效率和效果，并提出改进建议。

17. 财务审计：旨在评估和确认被审计单位财务报表或财务信息的真实性和合理性。财务审计集中在确定被审计单位的财务报表或财务信息是否符合财务报表编制和列报框架及相关现行规定。这通过收集充分的适当审计证据，使国家审计师能够就财务信息的重要方面是否存在重大错报（由于欺诈或错误）发表意见而实现。

18. 遵守审计：是指为了评估和确认被审计单位必须执行的法律法规、内部规定和制度而进行的审计。遵守审计通过评价被审计单位活动、交易和信息在重要方面的遵守情况来实施，这些规定被视为审计标准，如法律法规文本、规定、制度和政策等。当法律法规和规定不完整或没有指导性文件时，遵守审计可以依据通用管理原则或被审计单位应遵循的良好实践进行检查。

19. 国家审计员：指由国家审计署任命为国家审计员级别的国家公务员，负责执行审计任务；在某些情况下，也可以理解为审计团队或审计小组的成员。

20. 被审计单位领导：包括被审计单位的主要负责人及其授权代表，以及领导班子、管理委员会、董事会、股东会、管理层。

21. 审计报告日期：指国家审计署发布并在审计报告上注明的日期；审计报告日期不得早于国家审计员收集到适当审计证据的日期。

22. 审计范围：是指与审计对象相关的空间、时间和规模限制。审计范围通常与审计目标同时确定，并具体化该目标。

23. 法律和规定：指由有权机关发布的规范性法律文件和其他相关适用的规定（包括国际规定），被审计单位必须遵守。

24. 审计文档：指根据现行法律规定保存在纸张、胶片、电子媒介或其他媒介上的记录，涉及已执行的审计程序、收集的相关审计证据、国家审计员及国家审计署有权限级人员的评估意见。

25. 会计文档：指原始记录和附带凭证、单据，如支票、电子转账凭证；发票；合同；分类账和明细账；日常记账凭证和财务报表中未反映的调整事项；成本分摊表、计算表、对账表、说明表。

26. 财务信息：指单独编制的财务报表；按照财务报表编制和列报框架（完整财务报表）规定的财务报表中的特定要素、账户或项目；为特定目的编制和列报的财务报表；或者简要财务报表。

27. 审计证据的数量充分性：是对审计证据数量的标准评估。所需收集的审计证据数量受国家审计员对重大错报风险的评估和每项审计证据质量的影响。

28. 审计证据的质量适当性：是对审计证据质量的标准评估。审计证据必须确保符合性和可靠性，以支持国家审计员形成审计意见的基础。

29. 专业判断：是指运用适当的技能、知识和经验，如财务、会计、审计、会计准则、审计准则等领域，以及职业道德规范，帮助国家审计员针对具体审计情境做出合适决策。