通知第04/TC-TCT号关于外国律师事务所在越南开展业务的税收政策若干规定的指引

通知

财政部

关于外国律师事务所在华分支机构税收政策的若干指引
外国律师事务所分支机构
在越南运营的银行和金融机构

根据现行税法和税收条例；

根据政府为执行现行税法和税收条例而制定的具体实施法令；

根据1995年7月8日第42号政府令发布的外国律师事务所在华执业规则；

根据1996年8月7日第3755号政府函关于外国律师事务所分支机构税收问题；

财政部就外国律师事务所在华分支机构的税收政策作出如下指引：

一、适用范围

一、本通知规定的税收义务适用于根据1995年7月8日第42号政府令发布的外国律师事务所执业规则成立的外国律师事务所分支机构（以下简称“律所分支机构”）。

二、如国家或越南政府参与或签署的国际条约、协定或与国际组织或他国政府达成的法律承诺中有关于外国律师事务所分支机构税收的规定，且该规定不同于本通知中的规定，则应按照该国际条约、协定或法律承诺执行。

第二部分 税种

一、营业税

根据《外国在越南投资法》及相关法规指导文件；1990年6月30日《营业税法》；1993年7月5日《营业税法修正案》以及1995年10月28日经国会通过的《营业税法修正案》，外国律师事务所分支机构在越南从事经营活动产生的营业收入需缴纳营业税。

（一）应税营业额：

律所分支机构在纳税期内从其业务活动中获得的所有收入，无论是否已实际收到，均为应税营业额。

应税营业额不包括客户委托保管的资金。

若国内或国外的组织和个人与律所分支机构签订合同，以完成律所分支机构与其客户签订合同的一部分工作，则律所分支机构的应税营业额不包括支付给这些组织和个人的款项。

（二）营业税率：

律所分支机构提供法律咨询服务的营业税率按其应税营业额的4%计算（根据1995年10月28日第九届全国人民代表大会第八次会议通过的《营业税法修正案》附表第六目规定）。

（三）营业税登记及申报程序：

律所分支机构应按照1995年12月30日财政部发布的第97号通知（关于执行1995年12月27日政府第96号法令——即《营业税法》及其修正案的具体实施办法）的规定进行营业税登记及申报。

若律所分支机构与国外的组织和个人签订合同，以完成上述第一部分（一）所述的工作，则在向这些组织和个人付款前，律所分支机构须根据1995年5月10日财政部发布的第37号通知的规定代扣并向国家预算缴纳相应税款。

二、所得税

根据《外国在越南投资法》及相关法规指导文件，外国律师事务所分支机构从其在越南的经营活动中获得的利润，以及其他各种利润（包括外国律师事务所分配给其在越南分支机构的利润，如有），均属应税所得。

若律所分支机构在国内或国外设有附属经营机构，则这些机构的利润应在确定律所分支机构应税所得时予以合并计算。

（一）应税所得：

律所分支机构的应税所得是指其总收入减去合理合法的相关费用后形成的利润，加上其他各种利润（包括因出售或清算资产、存款利息与借款利息差额、汇率差额等产生的利润，以及外国律师事务所分配给其在越南分支机构的利润）。其中：

（1）用于计算应税所得的总收入是根据本通知第二部分第一条规定的应税营业额确定的全部收入。

（2）合理的经营费用包括但不限于以下各项：

+ 根据劳动合同和现行劳动规章支付给本国和外国员工的工资、奖金和其他补贴。

+ 与服务供应相关的原材料、燃料和能源费用。

+ 固定资产折旧费。固定资产折旧率按照1992年7月18日第31号通知和1996年11月14日第1062号决定（关于财政部管理、使用和计提固定资产折旧制度）的规定执行。

+ 购买或使用资料和服务的费用。

+ 律所分支机构的管理和运营费用。

条约中的条款规定，外国律师组织章程中如有将总部管理运营费用分配给设在各国分支机构的规定，则实际分配给越南分支机构的管理运营费用，如能提供合理合法凭证，可计入确定应税所得的费用。在此情况下，外国律师组织分配给越南分支机构的实际费用总额不得超过该组织在越南产生的应税收入占其总收入的比例。最迟应在财政年度结束后的三个月内，分支机构须提交经独立审计机构审计的总部会计报告，以便税务机关确定管理运营费用的分配。

加入分支机构根据现行社会保障制度规定为员工缴纳的社会保险基金款项。

加入分支机构购买资产保险的款项。

加入已缴纳的各种税费（不包括所得税）。

加入上述未提及但不超过上述总费用5%的其他支出。

上述所有费用均需有合理合法的凭证。任何无合理合法凭证的费用均不得计入确定应税所得的费用。

在确定收入和可扣除费用以确定应税所得时，税务机关有权审查服务合同及分支机构与组织、个人或与受该组织管理的外国律师组织之间的财务交易的合理性。如果账目和财务交易、服务合同等不清楚或不符合公平交易原则，税务机关有权确定应税收入和应税所得。

a3-计算应税所得的收益包括但不限于以下各项：

加入分支机构从拥有和使用资产中获得的收益。

加入金融收益，例如：存款利息与借款利息之差；买卖证券的收益等。

加入由总部分配给分支机构的收益。

b-所得税税率：

外国律师分支机构从事法律咨询服务活动的所得税税率按照《外国投资法》及其实施指导性文件的规定适用25%的税率。

c-登记申报纳税和结算所得税程序：

分支机构应按照《外国投资法》及其实施指导性文件的规定进行登记、申报纳税和结算所得税。

3. 高收入个人所得税

外国人和在分支机构工作的越南人应根据1994年5月19日颁布的《高收入个人所得税条例》及其实施指导性文件的规定缴纳个人所得税。

4. 利润汇出税

在将利润汇往国外时，各分支机构必须按10%的税率缴纳利润汇出税。利润汇出税的申报纳税程序按照《外国投资法》及其实施指导性文件的规定执行。

5. 其他税收

除上述税收外，各分支机构还应根据现行税收法律、《税收条例》及其实施指导性文件的规定缴纳营业税、出口税、进口税和其他税收。

在经营过程中，各分支机构有义务向越南国家申报并缴纳以下可能产生的各种税收：

- 根据财政部于1994年2月5日发布的第08号通知关于从版权收入中征收的所得税的规定，缴纳版权收入所得税。

- 根据财政部于1995年5月10日发布的第37号通知关于对在越南开展经营活动但不属于《外国投资法》规定的外国投资形式的经济组织和个人征收的税收制度的规定，缴纳外国组织和个人在越南开展经营活动的税收义务。

分支机构的纳税年度从每年1月1日开始至当年12月31日结束。第一个纳税年度从注册执业之日起至当年12月31日止。

III. 外国律师组织分支机构在越南活动的责任

1. 最迟在开始活动或解散或变更办公地点前5天，各分支机构须按照《外国投资法》及其实施指导性文件的规定向所在省、市税务局办理纳税登记手续。

2. 严格遵守《外国投资法》及其实施指导性文件和本通知关于申报纳税程序的规定。

3. 当税务机关要求时，应完整提供会计账簿、凭证及相关资料，用于计算和结算税收。

4. 按照现行越南税收法律的规定，按时足额缴纳各项税收。

IV. 违规处理和申诉解决

1. 违规处理

所有违反税收法律法规的行为都将依照现行越南法律法规的规定予以处理。

如果分支机构未能按规定办理税务登记、申报、记账、使用和保存凭证，将根据违规程度受到警告或罚款的处罚。

各律师事务所分支机构如有虚假申报、偷逃税款、迟缴税款或罚款的行为，将根据《税收法律》及政府于1996年4月17日发布的第22号法令关于税务行政违法行为处罚的规定进行处理。

2. 处理申诉

各律师事务所分支机构的税务申诉由直接负责征收其税款的地方税务机关处理。申诉书必须在收到税务处理决定之日起三十日内提交至作出该税务处理决定的地方税务机关。如申诉人对直接负责征收其税款的地方税务机关的处理结果不满意，可向国家税务总局和财政部提出申诉。财政部部长的决定为最终决定。在等待有权机关处理期间，申诉人仍须严格遵守地方税务机关已作出的结论。

关于涉及越南政府与其他国家政府之间签订的协定规定的税务申诉，将按照该协定中规定的申诉和争议解决程序处理。

五、组织实施

各省、直辖市税务局负责管理征收税务，并指导外国律师事务所在越南活动严格遵守本通知的规定。

本通知自签发之日起生效。本通知的规定是1996年度律师事务所税务决算检查的基础。本通知发布后，《税收法律》及其他下位法如有修改，将适用于本通知指引的相关税种。

在执行本通知过程中，如遇任何困难或问题，请各律师事务所分支机构、各税务局向财政部反映，以便提供补充指导。/。