联合通知05/LB/TC-LĐTBXH号关于根据政府第07/CP号1995年1月20日议定规定向国外派遣劳动者进行有期限工作的财务制度的指导意见

通知

财政部-劳动和社会保障部 社会

关于向国外派遣劳动者有期限工作的财务制度的指导

根据政府第07/CP号1995年1月20日法令

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根据政府1995年1月20日第07/CP号法令关于实施细则《劳动法》中有关向国外派遣越南劳动者有期限工作的规定，财政部和劳动与社会部具体指导以下财务制度：

A- 劳动者和经济组织的权利义务规定

I. 押金：

1. 对于劳动者：

劳动者必须向派遣劳动者到国外工作有期限的经济组织缴纳一笔押金，以保证履行劳动合同。

2. 对于经济组织：

收取并管理劳动者的押金，可以一次性收取或从每月工资中逐步扣除，并作为“应付账款”进行核算，以确保按时退还。

押金金额和形式由经济组织和劳动者协商确定，但不得一次性收取往返机票费用（从越南到国外工作地点），并且必须在劳动者与经济组织签订的出国工作劳动合同中明确记载。

自劳动者完成合同回国或因提前终止合同而未造成经济损失之日起一个月内，经济组织必须连同银行规定的无固定期限存款利息一并退还给劳动者。

如果劳动者违反劳动合同，造成经济组织经济损失，则经济组织有权扣留押金及存款利息（如有），按照物质赔偿制度执行，但必须公开告知劳动者扣留原因和金额。

在劳动合同结束后，如果劳动者尚未回国，则暂不退还押金，经济组织须继续按本编第一节第二项的规定管理该款项，等待国家现行法律规定处理。

II. 社会保险

1. 在国外工作期间，劳动者享受所在国的社会保险制度（以下简称社保），这是经济组织在签订合同时必须达成的条件之一，以确保劳动者自离境手续办理完毕至回国完成合同期间的利益。

2. 在国外工作期间，劳动者必须向越南社会保险机构缴纳社会保险费，以便享受退休、死亡抚恤等福利。

每月暂时实行的社会保险费为政府规定的当期最低工资标准的15%。

3. 经济组织在支付劳动者工资时，应扣除社会保险费，并单独核算每位劳动者的社会保险费，以便根据越南社会保险机构的规定记入社会保险簿。如果劳动者没有领取月工资，或者工资支付不由经济组织负责，则根据劳动者和经济组织之间的协议，在整个合同期内采取适当的收费方式。

III. 服务费

1. 对于经济组织：

服务费是经济组织用于计算公共服务税收的收入，用于支付提供劳动力的机构运营成本；招聘费用；健康检查；技能培训和外语培训；出国前教育训练；国内外劳动力管理；从县（区）级以上机关办理出境入境手续和将劳动者送回原单位前的费用。

经济组织向劳动者收取的服务费最高不得超过雇主支付给劳动者的合同收入（不包括在国外工作期间的食宿费和保险费）的12%。在具体合同中，如果收入包括在国外工作期间的食宿费和保险费，则经济组织可收取的服务费最高不得超过该收入的8%。

经济组织收取的服务费比例应在扣除以下项目后从每月收入中提取：

- 合同明确规定劳动者需承担的一次性或往返机票费用（合理行程价格，不含行李费用）。

- 根据所在国法律需缴纳的费用（如有）。

上述服务费扣除项目的总值应平均分配到合同规定的全部工作月份中。

除上述服务费外，经济组织不得向劳动者收取其他任何费用。

为了增强劳动者的责任意识，在申请出国工作登记时，经济组织可以预先收取足够的费用以覆盖以下内容（不超过100万越南盾）：

- 按照卫生部规定进行的体检费用。

- 外语和技能测试费用（包括根据劳动合同要求的培训和再培训费用），按照教育部的规定。

- 办理从县（区）级以上机关的出境手续费用。

- 出国前培训和训练费用。

组织经济在正式与劳动者签订出国劳务合同之前，有责任退还上述劳动者预先缴纳的费用（根据1995年8月3日劳动和社会事务部发布的第20号通知第二条第二项的规定）。如果未能执行出国劳务合同，且由于劳动者不再需要或不符合合同规定的条件，则劳动者应承担组织经济已具体实施的各项工作的费用；如因组织经济原因导致合同无法履行，则组织经济应承担费用并立即退还预先收取的款项给劳动者。

二、对于劳动者：

- 应按每月工资同时向组织经济缴纳服务费，按照上述第一条规定的标准。

- 如果劳动者未领取每月工资或组织经济因劳动者直接从国外雇主处领取工资而无法收取服务费，则劳动者有责任按照与组织经济协商的方式支付服务费。

四、高收入所得税：

劳动者应根据1994年5月19日《关于高收入个人所得税条例》和1995年1月20日政府第05号法令以及1995年3月30日财政部第27号通知的规定缴纳个人所得税。

对于在与越南签订了避免双重征税协定的国家工作的个人，应根据与每个国家签署的具体协定内容以及1994年10月11日税务总局财政部第1664号公文关于避免双重征税协定的执行指南进行处理。

一、应税所得：鉴于高收入个人所得税纳税对象是具有特定性质的出国劳务人员，因此高收入应税所得确定如下：

（一）应税所得是指在合同中明确记载的由国外雇主每月全额支付给劳动者的工资，用于其自行承担在国外工作期间的生活、住宿、交通、保险和其他费用。如果雇主仅承担部分生活、住宿、交通和社保费用，则剩余部分应从合同中记录的收入中扣除，以计算实际所得。

（二）如果根据合同，雇主仅支付给劳动者部分净收入而不包括在国外工作期间的生活、住宿和保险费用，则这些费用将按净收入（即总收入的大约50%）来计算总应税所得。

（三）确定应税所得时可扣除的项目是在本通知第三条第一项规定的服务费计算中扣除的项目（不包括已在工作国缴纳的高收入所得税，如有）。

（四）在外劳工合同中，劳动者每月的收入在整个合同期内保持稳定，因此每月收入即是全年平均应税收入。

二、高收入所得税税率：

根据1994年5月19日《关于高收入个人所得税条例》第十条第二款的规定，出国劳务的越南劳动者实行累进税率，并按以下表格计算所得税：

其中：应税所得：TNCT；乘号：(x)；减号：(-)

3. 计算收入和高收入所得税示例：

（一）示例1：

医疗专家阮文A在安哥拉工作三年，合同中明确规定每月总收入为1000美元。越南专家需自付往返机票费用1600美元，并承担工作期间的所有生活、住宿、交通和保险等费用。阮文A的收入和高收入所得税计算如下：

- 按照合同期限平均分配机票费用为：

1600美元÷36个月=44.44美元/月

- 应税收入为：

1000美元-44.44美元=955.56美元/月

换算成越南盾（汇率为11000越南盾/美元）为：10511160越南盾/月

- 高收入所得税为：

10511160越南盾×10%-500000越南盾=551116越南盾，相当于50.10美元（551116÷11000）

对于尚未与越南签订避免双重征税协定的安哥拉，如果劳动者能够提供在该国每月缴纳所得税的证明（假设为30美元，换算成越南盾为330000越南盾），则在越南还需缴纳的税额为221116越南盾（551116-330000）。如果在外国预缴的税额高于在本国应缴税额（50.10美元），则劳动者在越南可以免缴高收入所得税。

（二）示例2：

先生陈文B与国家X签订一年期劳务合同，合同中明确规定每月净收入为350美元，雇主负责支付工作期间的生活、住宿和保险费用。

陈文B的应税收入和高收入所得税计算如下：

- 根据本条第一款（二）项的规定，应税收入为：350美元+350美元=700美元/月

- 陈文B需自付从越南到国家X的往返机票费用360美元，按合同期限12个月平均分配为30美元/月

- 根据合同规定，国外雇主从每月支付给劳动者的收入中扣除的管理费用为20美元/月

根据合同规定，从劳动者每月收入中扣除的境外劳务管理费用为：20美元/月

实际用于计算税额的收入为：700美元 - （30美元 + 20美元）= 650美元/月

按照11000越南盾/美元的汇率换算成越南盾为：7150000越南盾/月

||| 英文B一个月应缴纳的所得税为：7150000越南盾×10%-500000越南盾=215000越南盾，相当于19.5美元（215000÷11000）

对于国家X，该国已与越南签订了避免双重征税协定，根据协定第15条、第23条以及税务总局于1994年10月11日发布的关于执行避免双重征税协定的指导文件（1664号函），劳动者需在两国均缴纳所得税。假设他们在国家X已经缴纳了10美元（按11000越南盾/美元的汇率换算为110000越南盾，并且有合法凭证），那么他们在中国还需缴纳的所得税为105000越南盾；如果假设他们在国家X缴纳的所得税高于在中国应缴纳的所得税（19.5美元），则该劳动者在中国可免缴超额所得税。

假设陈文B享受上述劳动合同中的工资，但本人需自行承担早晚餐费用和医疗保险费用，在国家X这些费用共计110美元，则陈文B的应税所得如下：

||| 陈文B的净收入为：240美元（350美元 - 110美元）

||| 应纳税所得额为：（240美元 + 240美元）-（30美元 + 20美元）= 430美元

按照11000越南盾/美元的汇率换算成越南盾为：4730000越南盾，按照上述税率规定，陈文B无需缴纳高额所得税。

五、许可费：

一、征收标准

劳动部有权收取并管理两种费用：许可经营费和合同实施许可费。

经济组织在接受营业执照时须支付相当于2000美元的越南盾许可经营费；在接受合同实施许可证时，须按合同中规定的人员数量，每人支付相当于5美元的越南盾合同实施许可费给劳动部（外国劳工管理局）。

二、管理制度：

收取和管理许可费必须严格按照现行国家收费和费用管理制度进行。劳动部（外国劳工管理局）应编制支出计划，提交财政部审批，并纳入年度收支计划，具体比例从总许可费收入中提取，比例稳定两年不变。从这笔收入中支出的具体项目包括：

- 用于审查企业法人资格及派遣员工到国外工作的必要条件，以作为颁发营业执照的基础。

- 审查合同及其可行性，以作为颁发合同实施许可证的基础。

- 开拓新市场、市场营销活动及建立合作网络，特别是在需要接收越南劳工的地区。

- 在国家财政政策尚未充分量化的情况下，用于管理对外经济特许行业的其他必要开支。

六、社会保险费、高额所得税和服务费的征收制度：

1. 被委托征收的经济组织应当主动向其所在地的地方税务机关登记备案，以便获得有关手续和业务操作的指导，确保依法按时足额缴纳社会保险费、高额所得税和服务费。每月发放工资时，经济组织有责任代扣代缴社会保险费、高额所得税和服务费。如果境外雇主直接向员工支付工资，则可以采取以下方式之一进行征收：

- 与境外雇主协商，要求其每月在支付工资前扣除社会保险费、高额所得税和服务费（按越南经济组织预先计算的标准），并将款项汇入指定账户。

- 通过代表处或被授权的代表人员，采用适合当地情况和具体合同特点的方式，定期收取上述费用。

2. 由于将越南劳工派往国外工作这一领域的特殊性质，所有收入均来自国外，因此被委托征收的经济组织是直接管理员工的主体，负责集中向国家上缴收入，确保依法按时足额缴纳，并按实际征收金额的0.5%获得代理征收手续费。

每月定期，最迟不超过下个月的10日，经济组织必须将所收的社会保险费和高额所得税按规定程序上缴至社会保险机构和税务机关，同时每次办理缴费手续时，按实际征收金额的0.5%提取手续费。

七、报告制度：

1. 登记表和会计记录凭证的制作制度：

除国家财务部门、社会保险机构和地方税务机关的统一会计制度外，作为国家委托征收机构和直接管理员工的主体，经济组织还应履行以下职责：

- 制作（或设立账簿）记录每位员工每月的收入和缴纳情况（使用编号01表格），以便在合同期满后核对并处理员工的各项待遇。

- 登记表应制作两份：一份由经济组织保存，连同员工档案一起，作为编制财务报表的依据；另一份由员工（或其授权人）持有，以便在与经济组织联系时出示并签字确认。

2. 定期报告制度：

- 每季度，经济组织必须提交季度报告（按照附件02的格式），报送财政部（对外财经司）、劳动和社会事务部（外国劳工管理总局）、地方税务机关和越南社会保险。

- 每年，经济组织必须编制以下报告：

+ 根据前九个月的实际执行情况编制下一年度计划报告，在该计划报告中分析：劳动力数量（男性、女性）、行业、工作国家、合同期限、预计工资水平、预计出发时间等，并在报告中同时提出对各级主管部门关于劳务合作的意见和建议。

+ 编制年度计划执行情况报告（按照附件04的规定，根据劳动和社会事务部第20号通知和本通知附件02的格式）。这些年度报告应报送劳动和社会事务部（外国劳工管理总局）、财政部（对外财经司）、越南社会保险和地方税务机关。报告提交期限按现行国家规定执行。

3. 根据上述规定的报告制度是经济组织履行政府第07号决定（1995年1月20日）第九目第十点的义务和责任，也是继续获得经济组织派遣劳动者到国外工作的各类许可证件的条件之一。

B. 其他若干规定

1. 为了保障国家、经济组织和劳动者的权益，确保财务政策的一致性，劳动合同中的工资必须以美元（USD）或可自由兑换的外币支付。根据具体情况，付款方式如下：

- 每月工资支付货币由双方协商确定，但必须按照所在国中央银行公布的汇率转换为美元（USD）。

- 如果工资以当地货币支付，则劳动合同中应有承诺，允许劳动者要求所在国银行或雇主将全部或一定比例的工资转换为美元（USD），以满足在国外工作期间的生活费用需求。

2. 收入和支出的货币种类：

- 劳动者缴纳的押金可以是越南盾或美元（USD），具体取决于经济组织与劳动者之间的协议。

- 社会保险费（第二部分规定）和发放费用（第五部分规定）的收入和支出使用越南盾。

- 服务费（第三部分规定）和高收入税（第四部分规定）的收入和支出使用美元（USD），具体如下：

将应缴纳的高收入税金额从越南盾换算成美元（USD）（根据将美元换算成越南盾的汇率计算应缴税额），然后由劳动者用美元（USD）缴纳。

在征收高收入税和服务费时，如果劳动者工资完全以美元（USD）支付，则全部用美元（USD）缴纳；如果工资部分以当地货币支付，则两种货币（美元和当地货币）均需缴纳，比例与每月工资中所占的比例相同。经济组织将用美元缴纳的税款交给国内征税机构，而用当地货币缴纳的部分则存入驻所在国的大使馆国家财政临时保管基金。经济组织在执行高收入税征收任务时的报酬也按实际收取的货币种类支付。

3. 经济组织将越南劳动者派往国外从事承包工程、开采生产分成等工作时，应遵循以下财务制度：

- 如果劳动者在国外工作期间的工资与其他经济组织派遣的劳动者（劳务输出）一样以外币支付，则按照本通知的规定执行。

- 如果劳动者在国外工作期间仅享受生活费用（食宿等足以工作），其余工资和其他财务政策则按照国内越南企业法的规定执行，劳动者和经济组织应遵守越南国有企业法。

C - 组织实施

1. 本通知自1996年1月1日起生效，其中高收入税自1994年6月1日起实施，废除联部第05号通知（1992年3月7日，指导第370号国务院令）以及劳动和社会事务部第2599号公文（1995年7月25日，关于赴韩国劳动者的指导）和其他与本通知相冲突的文件。

对于1996年1月1日前已实施的国外短期就业人员的财务政策，如在执行本通知过程中遇到无法处理的情况，应及时向联部报告，以便针对具体情况提出处理意见。

2. 监督检查本通知规定的派遣人员出国工作的财务制度的执行情况是相关部委的重要职责之一。在执行过程中，如发现违规行为，将根据现行国家财务会计制度进行处理，或者根据违规程度给予行政处分，包括提前终止合同、暂停或吊销许可证等具体措施。

3. 在执行过程中，如遇问题，请各部委、地方政府和经济组织及时反映给财政部和劳动和社会事务部联合办公室，以便研究解决。