通知第07-TC/TQD号关于解释和详细规定新企业所得税制度

通知

关于解释和具体实施新的企业税制度

根据商业税条例第四十八条（一九六六年一月十八日越南国会常务委员会第200-NQ/TVQH号决定）和一九六六年二月二十一日政府总理第35-TTg/TN号指示，财政部解释并具体规定如下：

第一部分 应缴纳企业税的主体

为了确保国家掌握和管理集体和个体工商户的所有经营活动，企业税应征收所有集体和个体工商户，包括：

1. 各合作社、合作组织和从事小工业、手工业的家庭作坊，以加工、购买原材料生产半成品销售给国营企业和机关或自由生产的家庭作坊，包括以前由一九六〇年十二月一日政府会议第67-CP号法令规定的免缴企业税的刺绣、蕾丝、缝纫衣服、制作银器、象牙制品等家庭作坊。

2. 合作社、合作组织和从事水运或陆运业务的个体户，使用马车、牛车、水牛车等原始运输工具，包括以前未被纳入需缴纳企业税范围的平板车、三轮车、人力车、脚踏车等专门用于货物运输的车辆。

3. 合作社、合作组织和从事建筑（承包、修理或建造房屋）、锯木、砌砖、木工、粉刷、油漆等业务的个体户。

4. 合作社、合作组织和从事广告绘画、招牌绘制、肖像画、山水画等出售业务的个体户。

5. 合作社和从事服务、维修业务的个体户。

6. 合作社和从事餐饮业的个体户。

7. 合作社从事商业代理、委托买卖业务，为国营商业和合作社买卖或自由经营。

8. 合作社和从事农业但根据现行农业税条例不属于农业税纳税对象的个体户，如养鸭产蛋、卖鸭苗、孵化鸭蛋、捞鱼苗等。

第二部分 免缴企业税的情况

1. 为了照顾从事微小业务、收入少的人，以下情况可免缴企业税。

- 年老体弱和残疾者，仅靠微小业务维持最低生活标准；

- 为国营贸易加工编织品的个体户，公共自行车保管员等。从事载客人力车、摆渡船等业务的个体户。

2. 下列活动不被视为工商业活动，因此无需缴纳企业税：

- 中医诊所、经卫生部门许可的医生，按卫生部规定收费治疗疾病。如果自行种植草药并直接用于治疗，则免缴企业税。

如果购买药材、采集草药进行煎煮或制成丸散膏丹、药水出售，则该部分业务需缴纳企业税。

- 画家创作并出售自己的作品。

如果将作品印制多份（雇人或自己印制）出售，则需缴纳企业税。

- 学校车间主要目的是为教学服务而生产的。

如果学校车间将多余的产品出售给外部，则免缴企业税，但学校车间必须向税务机关登记，并接受税务机关的监督、检查和帮助，确保其生产活动符合教学目的。

3. 生产应缴纳商品税产品的单位，在销售时已缴纳商品税，无需再缴纳企业税。

4. 为了鼓励山区简易运输的发展，山区使用独轮车、马车、手推车等运输工具的个体户均免缴企业税。

为了满足当前运输发展的需要，在运输条件困难或运输工具短缺的地区，或者在有特殊运输需求的地区，省行政委员会可以暂时不征收或在一定时间内免除特定运输工具的运输业务的企业税。

5. 为了鼓励建设新农村，发展合作社物质技术基础，农业合作社、盐业合作社、渔业合作社如有手工业生产基地，对其用于生产或建设合作社和村公共设施（如仓库、晒场、水井、厕所、学校、医疗站、水利设施等）的手工艺品免缴企业税。

- 销售给合作社成员用于生产的（如用于建造厕所、晒场、水井的砖块等）。

实施本条规定时，如难以区分合作社成员购买用于生产和消费的产品，则税务机关应正确运用党和国家促进生产和发展社会主义新农村的政策，给予适当照顾。

6. 对因自然灾害、敌害或意外事故而陷入困境的工商业经营者，县级以上行政委员会可根据税务机关的建议，在一定时期内考虑减征或免征企业税。减免时，应研究每个家庭或企业的具体情况，作出与损失程度相适应的减免决定，避免对整个行业或整个地区的统一减免。

7. 除上述情况外，地方认为有必要减免企业税的，须报财政部批准。

7. 除上述情形外，如地方认为有必要减免企业所得税的，应当报财政部决定。

III. 税率和计算企业所得税的基础

 为了区别对待不同行业，鼓励程度有所不同，企业所得税税率表根据以下几项原则制定：

- 生产和运输业一般比修理、服务和餐饮、商业等行业（生产从1%到3%，修理、服务、餐饮和商业从3%到5%）的税率较低。

- 但是，在同一行业内，政策也有不同的区别对待。例如：

在手工业中，为农业提供生产资料的服务（如农具、水泵、化肥等）的行业享受最低税率（1%）。农产品加工行业，由农业合作社经营或由手工业合作社在产地直接经营，也享受最低税率（1%）。

生产生活必需品的行业受到更多的鼓励。例如：服装和家庭用品生产行业的税率为2%；工艺品生产的税率为3%等。

在服务和餐饮行业中，满足群众日常需求的服务行业比其他行业享有更低的税率：理发和修车（3%）的税率低于修理音响设备和电器（4%），或者摄影和肖像画（5%）的税率；小吃摊的税率（3%）低于茶馆和咖啡馆（5%）。

在商业领域，销售难以保存的商品如新鲜蔬菜和水果的税率（3%）低于销售工艺制品（4%）或香料、花卉、金银饰品（5%）等。

企业所得税按照企业的营业收入，并根据附带的税率表以及本通知附带的企业所得税税率应用指南进行计算。

1. 对于小型手工业和手工业企业， 应税收入包括成品、半成品、未完成产品、剩余原材料、废料、副产品、闲置固定资产、未使用或正在使用的固定资产。

在税收管理工作中，税务机关应注意发挥其管理作用，保护国家物资以节约物资，帮助合作社整顿生产和经济财务管理组织，纠正社员的错误思想，具体如下：

- 当合作社（或个体经营者）出售剩余原材料时，必须了解购买价格和销售价格，解释国家对原材料和物资的管理政策，同时确保正确和充分地征收企业所得税和企业利润税。

如果发现违反国家对原材料和物资管理政策的情况，则应立即将情况记录并提交给负责处理的机构。

- 当合作社（或个体经营者）出售废料和副产品时，废料和副产品的销售收入按所属行业的税率征税。例如：木材加工厂出售木屑的销售收入按木材加工行业2%的税率征税（而不是按4%的税率）；金属制品厂出售废铁、废锡的销售收入按金属制品行业2%的税率征税（而不是按5%的税率）。

- 对于出售固定资产，如果售价仅足以收回残值，则不征收企业所得税。

为了鼓励生产发展和技术改进，对于出售多余或正在使用的固定资产，如果当地工业局确认没有盈利目的而是为了释放积压物资或筹集资金购买新机器以进行技术改造，则可以免征企业所得税。在这种情况下，税务机关需要密切关注并严格审查，以确保免税过程正确无误，防止任何滥用行为。

2. 对于从事加工的小型和手工业企业， 应税收入是加工费，不扣除任何成本。

为了满足国家监管的要求，为国营企业和机构加工的企业也必须缴纳企业所得税；但加工费是由国家规定的，因此不需要设定较高的税率。因此，以前统一规定为5%的加工企业税率，现在新的条例区分了两种税率：

- 2%，如果为国有企业或机构加工，

- 5%，如果为其他合作社或普通民众加工。

在征收加工企业的企业所得税时，需要仔细研究加工费，如果发现某些企业和机构尚未及时调整加工费，并且在这些加工费中仍包含按旧税率（5%）计算的企业所得税，税务机关应重新确定营业收入并按2%的税率征收；同时要求企业和机构退还合作社多收的3%的企业所得税，并及时调整加工费。之后，税务机关需要跟踪加工费的调整情况，检查企业和机构的账目，以便准确收取国有企业的利润和合作社的企业所得税。

3. 对于购买原材料并向国家出售成品的小型企业。

以前统一征收2%的企业所得税，现在根据新的条例，有的企业适用1%、2%的税率，有的企业适用3%的税率。因此，在征收上述企业的企业所得税时，税务机关应与国有企业和机构协商，重新计算购销价格中的企业所得税额，按照新的税率调整购销价格，重新确定营业收入，以确保准确征收企业所得税，同时保证国有企业的利润和合作社的企业所得税的准确性。

4. 对于从事维修业务的企业 应税收入是修理费用或包括更换材料费用（如有）在内的修理价格，需区分两种类型的修理：

- 对农业和畜牧业机械设备进行维修，如水泵、柴油机、碾米机、脱粒机、农产品加工机械、家畜饲料磨粉机等，则视为生产活动，并适用企业所得税税率为1%。

对汽车和快艇进行维修，税率2%。

- 对小型机器如缝纫机、计算器、打字机等以及手表、自行车等物品进行维修，则视为服务活动，企业所得税税率分别为3%或4%，具体按行业分类表确定。

自行车修理合作社如果接受国营商业部门委托组装新自行车，则组装部分视为“为国有企业加工”，适用税率为2%。

五、对于运输业， 应税收入为企业收取的运费或劳务费。

装卸劳务费不纳入企业所得税征收范围。如果租赁合同包括装卸和运输，则承租方在计算租赁费用时应将装卸费用单独列出，且这部分费用不计入企业所得税，因为运输企业对此部分无需缴纳企业所得税。税务机关在计算企业所得税时仅以运费为准。

这样做旨在合理利用劳动力从事货物运输，鼓励运输人员直接负责所运货物的装卸工作。

以前，运输企业的企业所得税税率为3%。现根据新的规定，为了鼓励运输业发展，税率调整为2.5%。因此，在对这些企业征收企业所得税时，税务机关需重新计算包含在运费中的税额，并与运输企业协商调整运费，确保准确反映营业收入并保障国有企事业单位的利润（如有）及合作经济组织的企业所得税征收准确性。

六、对于建筑行业， 应税收入为建筑工程的劳务费或承包建设项目的总金额，包括材料费。

不论是为国有企业、国家机构、合作经济组织还是私人提供服务，建筑工程的劳务费或承包建设项目的总金额均适用3%的税率。

七、对于服务业， 应税收入为维修劳务费或维修价格，包括更换材料费（如有）和维修劳务费，服务费或出租房屋、设备的租金，税率分别为3%、4%或5%，具体按行业分类表确定。

如果维修单位被允许销售替换材料，则销售替换材料的收入应按照商业行业的税率4%征税。

八、对于餐饮业， 应税收入为销售总额。

餐饮业如果销售少量高价食品如春卷、炸肉丸，其收入占比较小，不显著；狗肉店（被视为普通食品）也不归类为高档餐厅，因此适用3%的税率。

九、对于不属于农业税收范围的商业企业， 应税收入为销售收入或代理销售或代购业务所得的佣金（如果为国有企业、国家机构或合作经济组织代理销售或代购）。

销售收入的税率分别为3%、4%或5%，具体按行业分类表确定。如果是佣金收入，则适用2%的税率。

十、对于不属于农业税收范围的农业企业，应税收入为销售该类产品的收入，适用税率为2%。

第四节 纳税申报、记账、计税和缴税程序

合作社、联合组织和个人工商户（已登记工业或商业经营）应在开始、停止或变更经营方式（合并、分立、搬迁等）、改变经营性质（从收购制度转为加工制度等）、改变产品种类或生产新产品前至少10天向税务机关报告。

上述经营者必须按照国家规定的制度保持会计账簿，销售商品时开具发票，购买商品时取得采购凭证。所有发票副本、发票存根和其他买卖凭证都必须妥善保管并按类别和日期顺序排列。每次销售金额达到2元及以上时必须开具发票，即使买方不要求也须开具。销售金额低于2元可免于开具发票，但若买方要求则必须开具。每天结束时，经营者必须汇总未开具发票的销售金额，并制作一份当天销售金额低于2元的汇总发票。每张发票应制成三份（写发票时使用复写纸）：一份留存备查，一份交给买方，一份由卖方向税务机关提交（每月集中提交一次），发票格式由税务机关规定。每当经营者用完一本发票时，必须总结已开具的发票数量、货物价值，并记录转移到下一本发票上，直至一年结束，原则是：每年汇总，按季度分析。

小规模经营者经税务机关批准可以简化记账或免除记账，但仍需保留采购凭证和销售发票。

为了帮助经营者掌握自身经营活动情况，防止贪污浪费，保证社员收入并履行对国家的义务，税务机关应当：

- 指导经营者申报、开设账簿、开具发票，并指导他们记录方法，督促他们严格遵守；

- 帮助合并或拆分的经营者做好资产集中或分配工作。

条款|- 检查并督促停止营业的单位必须将未使用完或未使用的发票全部交回征收机关，以防止以后可能出现的滥用情况；指导他们将集体基金集中到上级主管机关。

在上述所有情况下，征收机关必须指导检查和帮助经营单位正确、足额、及时地申报和缴纳应纳税款。

b) 企业按月缴纳的企业所得税。在每月前五天内，纳税单位（除小型经营单位外）必须向征收机关提交上个月按每项活动（销售产品、加工、修理或服务等）和每个行业分别填报的营业收入报表，以便按照规定的税率缴税。

征收机关有责任督促申报，检查报表，分类营业收入，准确计算税额，并及时发出通知，确保经营单位在每个月初十天内缴纳税款，如第六条规定。

对于个体经营者，如果是规模相对较大的生产单位，经营需要管理的商品，营业收入较大且波动不定，则征收机关必须要求他们保留账簿，并按月申报营业收入以缴税，如上所述。如果是小型经营单位，则征收机关可以免除其申报手续，并可根据各行业的性质和季节性特点，每三个月或六个月一次固定营业收入征税。在固定营业收入期间，征收机关必须跟踪：如果发现营业收入变化超过30%，则应及时调整固定营业收入和已定税额，以确保公平合理的贡献原则。

对于未登记的经营者，财政部和商业部将另行制定具体实施处理措施的指南。

实施时间

在1966年2月2日的第11-TC/TQD号电报中，财政部规定，对于1966年1月的营业收入，仍按旧条例征税；从1966年2月起，按新条例征税。这意味着从1966年2月开始对当月实现的营业收入按新的企业所得税条例申报和缴纳，于1966年3月初完成申报和缴税。