通知第08-TC/TQD号解释并详细规定了新的过境税制度

通知

解释和具体规定新批零贸易税制度的实施办法

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财政部部长

根据工商税收条例第四十八条（一九六六年一月十八日全国人民代表大会常务委员会第200-NQ/TVQH号决议）和一九六六年二月二十一日国务院总理第35-TTg/TN号指示，财政部解释并具体规定批零贸易税如下：

第一部分 批零贸易税政策

批零贸易税旨在：

- 增强市场管理，打击投机囤积，稳定物价，帮助国营商业和合作社掌握货源，扩大经营，保障生产、战斗和人民生活需求。

- 限制私营商业发展，防止弃农经商现象，促进对批零贸易商人的社会主义改造，同时积极利用小规模商贩在运输方面的作用，推动一些国营商业和合作社长期未经营或不具备条件扩大经营的商品流通（如鲜活易腐商品）。

- 调节批零贸易商人的收入，动员其按比例向国家财政履行义务。

第二部分 批零贸易税的规定内容

1. 谁需要缴纳批零贸易税？

a) 下列对象需缴纳批零贸易税：

- 经营单次交易的人，

- 属于企业所得税纳税范围但将货物带出许可经营范围销售，或者销售未登记经营范围内的商品的企业。

b) 下列情况不需要缴纳批零贸易税：

- 农民在完成向国家出售产品的义务后，在规定的区域内（通常称为自产自销区域）销售自己生产的农产品、饲养的牲畜、渔民捕获的水产品、猎人捕获的野生动物；如果超出该区域销售，则需缴纳批零贸易税。

目前农村地区国营商业已相对发达，农民的产品销售需求基本得到解决，另一方面，精耕细作、提高产量的要求要求劳动力集中于农业生产，限制农民远距离销售产品，因此不应过于宽泛地规定自产自销区域。但同时也要适当考虑不同地区的习俗和需求差异，因地制宜制定适合当地情况的规定。税务机关应与商业部门一起审查现行自产自销区域，并根据上述精神研究调整，征求县行政委员会的意见后，提请省行政委员会决定。涉及多个省份的自产自销区域，相关省份的行政委员会应共同作出决定。

- 农业合作社有大量如蔬菜、水果等农产品丰收而无法在自产自销区域内全部销售，必须运往国营商业或合作社销售的情况，若持有乡行政委员会出具的证明，表明这些农产品是农业合作社自行生产且国营商业或受国营商业委托在乡收购的合作社未收购，则可免缴批零贸易税。如果国营商业或合作社所在地方不收购这些商品，农业合作社不得不在市场上销售，则也可免缴批零贸易税。税务机关应加强指导乡行政委员会掌握开具证明的原则，以配合做好税收管理、商业管理和地方服务农业生产的劳动管理。

- 登记经营并缴纳企业所得税和企业利润所得税的小手工业合作社，若持有商业部门批准将其自产商品带到其他省份销售的许可证，并携带销售发票簿随身携带，可以开具销售发票，则无需缴纳批零贸易税。

- 私人出售自己的物品，没有盈利目的，无需缴纳批零贸易税。为了避免滥用，对于出售大量物品或价值较大的物品（如自行车、收音机等），出售者必须持有居住地行政委员会或工作单位出具的证明。如果税务机关有疑问，则应进一步调查销售行为是否具有商业性质。如果不能确定，则记录该情况并计划进行跟踪调查，不应在缺乏依据的情况下匆忙征税。

- 销售属于5%税率的食品类商品，如果一次交易的销售额不足10元，则可免缴批零贸易税。但如果一次交易的销售额达到10元及以上，而批零贸易商将其拆分为多个低于10元的小额交易来销售，则应合并计算并征收批零贸易税。

对于其他类型的商品，无论交易金额多少，都必须缴纳批零贸易税。

2. 税率及计税基础

批零贸易税是对每次交易的营业收入征收的一种综合税，包括企业所得税和企业利润所得税，因此批零贸易税的税率高于企业所得税（针对坐商的营业收入）。

以前的批零贸易税表只区分两类商品：农副产品（5%）和工业品（7%）。现新的税收制度将商品分为以下几类，以便更准确地反映税收政策的需求：

- 食用副产品（蛤蜊、牡蛎、螺、蚬等）和为农业服务的手工艺品（筐、篓、桶、筛等）享受比其他商品更低的税率；

- 难以保存的商品（水果、蔬菜、腌菜等）享受比干货（大蒜、生姜、蘑菇等）更低的税率；

- 上述干货享受比装饰品（盆景、观赏鱼等）更低的税率；

对于国营和供销社正在努力掌握的当地商品种类，应限制投机倒把行为，因此需要征收更高的税率；而对于国营和供销社尚未经营或仅部分经营的商品种类，则仍需利用私人投机倒把来促进商品流通。

为了体现上述原则，税表规定了不同商品组别的不同税率：5%，7%，10%，12%（详见附表）。

为满足市场管理需求及促进国营和供销社在当地条件下的发展，税条例规定财政部可以决定允许省、市行政委员会根据本地情况将税率上调一级或下调一级。

例如：对于按10%税率征税的投机倒把商品，如果在某个地区供销社尚未能开展经营，仍需利用投机倒把，则可将税率下调一级至7%；若需限制投机倒把以促进供销社经营，则可上调一级至12%。

上述税率的上调或下调须由省或直辖市行政委员会提出建议，经财政部批准。最高税率不得超过12%，最低税率不低于5%，这是条例规定的税率范围上限和下限。

为了确保对各类商品实施差别政策，如果一次运输中包含多种商品，则投机倒把税应按照每种商品的营业额分别计算，依据附表中的投机倒把税税率，并参照本通知所附的“税率适用指南”。为使该指南更符合地方实际情况，应注意避免机械执行，对于虽列在指南中但在某些地方因已组织全面收购而不宜进行投机倒把的商品，省行政委员会应广泛公布、宣传并解释，并指导税务机关不得对该类商品征收投机倒把税。如遇有人从事此类商品的投机倒把活动，税务机关不应征税，而应转交采购部门处理。

三、投机倒把申报、记账和缴税手续

已在商业部门登记从事经营活动的投机倒把者，应向税务机关申报并领取投机倒把簿，依照本通知附件格式[1]。

每次完成一次货物购买后，投机倒把者应在投机倒把簿上记录商品名称、数量、单位购入价格和总购入价格；在运输货物到销售地点前，必须向购买地税务机关提交投机倒把簿和货物，并预缴投机倒把税。到达销售地点后，投机倒把者应向当地税务机关提交投机倒把簿和货物，购买投机倒把发票，并在销售完成后立即前往该税务机关缴纳投机倒把税。

购买地税务机关负责检查投机倒把者申请运输的货物，核对投机倒把簿，按当地购入价值计算并预收投机倒把税。计算方法如下：根据每种商品的购入价值，按税表中规定的税率计算，例如：某投机倒把者从北江市购入一批货物，准备运往河内销售，包括：

100公斤螺肉，购入价1元/公斤

10公斤豆角，购入价0.8元/公斤

10公斤生姜，购入价0.8元/公斤

预计预收如下：

螺肉 1元×100×5%=5元

豆角 0.8元×10×7%=0.56元

生姜 0.8元×10×7%=0.56元

投机倒把税预收……2.12元

在预收投机倒把税的收据上，税务人员应注意填写所使用的税率，以便投机倒把者在销售完毕后到销售地税务机关结算时有据可查，正确征收投机倒把税。

预收投机倒把税后，税务机关应在投机倒把簿上记录预收税额、收据编号和日期以及税务站名称。

特别需要注意的是，对于已经预缴投机倒把税的货物，在运输过程中途经过的税务机关绝对不能再次征税，除非在检查中发现实际运输的数量、重量和商品种类超过投机倒把簿上的记录。在这种情况下，要求投机倒把者在投机倒把簿上补充记录，并对超出部分按出发地的商品购入价格临时征税，同时根据虚报程度的不同，可按《税收条例》第四十四条第二款的规定处理。

销售地税务机关负责检查投机倒把者的货物，并与投机倒把簿和预收投机倒把税收据核对。

如果发现数量多于记录，则要求投机倒把者在投机倒把簿上补充记录缺少的数量和价值。然后，税务机关向投机倒把者出售一定数量的投机倒把发票（按现行格式），并加盖骑缝章，以便在销售时提供给买家。

销售后，投机倒把者应立即将第二联和存根联的投机倒把发票带到税务机关结算投机倒把税，并退还多余的采购发票。

税务机关结算投机倒把税如下：

对于有预缴投机倒把税收据的商品，根据实际销售价格，按税表中该商品的税率征收差额税。例如：某投机倒把者从北江市运往河内的20公斤螺肉、10公斤豆角和10公斤生姜，已在北江市预缴投机倒把税，现销售价格分别为螺肉1.3元/公斤、豆角1元/公斤、生姜1.2元/公斤，则结算如下：

螺肉 1.3元×20×5%=1.3元

豆角 1元×10×7%=0.7元

生姜 1.2元×10×7%=0.84元

应缴纳投机倒把税：2.84元

扣除在北江市预缴的投机倒把税2.12元

应缴：0đ72

如果发现货物清单中未记录的货物，则应征税，并根据未足额记录的程度，依照第四十四条第二项或第四项的规定进行处理。

在商人已全额缴纳完税后，销售地税务机关应在商人的交易记录中登记额外收取的税款金额、发票编号和日期以及收税站名称。

若商人已预缴交易税，但在运输途中因自然灾害或疫情导致货物受损，且商人持有事故发生地政府或公安派出所出具的损失证明的情况下，应按以下方式处理：

- 若货物完全损毁，预收交易税的机关应审核并退还给纳税人已预缴的税款。

- 若货物部分损毁，销售地税务机关应对剩余货物重新计算税收，若重新计算的税额高于原预缴税额，则补缴差额；若等于或低于原预缴税额，则不再追加征收。在所有情况下，均需详细记录计算过程，以便发货地税务机关核查并退还多余款项。

上述为对已获得商业部门颁发营业执照的商人的交易税征收方法。对于没有营业执照的商人，应视为非法经营，并按以下方式进行处理：

- 对于可以在市场上自由流通和交易的商品，必须按照市场税率表中的税率加上2%的附加税缴纳；例如：

对于适用以下税率的商品：

- 5%，则需缴纳5%+2%=7%

- 7%，则需缴纳7%+2%=9%

- 10% " " 10% + 2% = 12%

- 12% " " 12% + 2% = 14%

- 对于国家统一管理或由地方政府组织全部收购，禁止私人买卖的商品（此类商品目录由市、县政府规定并公布），税务机关不得征收税款，而应编制记录转交相关责任机构处理（如商业、粮食、食品等）。

每周，税务机关须编制一份名单，列出无营业执照商人的姓名和地址，并提交给商业部门以采取相应措施。

下列一些特殊情况，由于不是从事商业活动，即使没有营业执照，销售者仍可按税率表中的税率（不加2%）缴纳：

- 农民出售自产农产品、自养牲畜或渔民、猎人出售在指定区域外捕获的产品；

- 临时出售大量或价值较大的旧物品的人，如果没有居住地政府或工作单位的证明。

交易税是一种容易流失的税种，因为交易活动易于逃税和走私。因此，在管理交易税的过程中，税务机关需要特别注意以下几点：

1. 宣传普及新的交易税政策和制度；

2. 合理配置税收网络；

3. 必须掌握当地市场上常见交易商品的价格（购入价和售出价），每周各收税站需编制价格表作为计算税收的基础。各税务机关之间，特别是与经常将货物带到本地销售的收税站之间，需要保持紧密联系（交换每周价格表、交易情况等）。

4. 提高监督工作，克服时间观念、畏难情绪、官僚作风，避免敷衍了事的监督，严格管理交易发票。

以上是关于执行工商业税条例中交易税原则的一些指导性意见，在执行过程中遇到困难时，请向行政委员会反映并提出建议，供部里参考解决。