通知2011年第9号关于增值税和企业所得税对保险业务的指导，适用于保险公司和保险经纪人。详细规定了纳税对象、计税价格、税收计算方法、发票凭证、收入确认时间以及一些可扣除费用。
적용 범위
保险公司、保险经纪人公司、再保险公司、保险代理组织和其他满足《保险业务法》条件的保险组织。
핵심 사항
- 增值税的纳税范围包括非人寿保险服务、代理鉴定、代理理赔、代理要求第三方赔偿。
- 计算增值税的计税价格是未含增值税的基本保费加上附加费和额外费用减去强制提取的部分。
- 对向区内企业及境外组织和个人提供的保险服务适用零税率。
- 增值税的计算方法为现行规定的进项税抵扣。
- 计算应税所得收入的营业收入包括应收基本保费、再保险接受保费、转分保佣金、保单管理费和服务代理费。
- 收入确认的时间点为企业对被保险人承担义务发生之时。
🌐 이 문서의 사회적 영향
- 积极影响：确保增值税和企业所得税在保险业务领域应用的公平性。
- 消极影响：可能增加保险企业的税务管理成本，特别是在必须遵守发票凭证规定的情况下。
❓ 자주 묻는 질문
保险公司如何缴纳增值税？
保险公司按照进项税抵扣的方法缴纳增值税，具体为当期销售货物或提供应税劳务的计税价格乘以相应的税率，减去当期允许抵扣的进项税额。
保险公司不缴纳增值税的情况有哪些？
保险公司不缴纳增值税的情况包括人寿保险、健康保险、人身意外伤害保险（包含在人寿保险中）；动植物保险和农业保险服务；再保险；保险代理人培训；外国承包商或外国分包商租用的外国籍石油设施、油轮在越南专属经济区作业的保险。
计算企业所得税的营业收入包括哪些内容？
计算企业所得税的营业收入包括应收基本保费、再保险接受保费、转分保佣金、保单管理费和服务代理费。
收入确认的时间点是什么时候？
保险业务的收入确认时间为根据《保险业务法》规定的企业对被保险人承担义务发生之时。
在计算企业所得税时可以扣除的费用包括哪些？
在计算企业所得税时可以扣除的费用包括赔偿支出、转分保费用、业务准备金提取、保险佣金支出、损失鉴定费用、已完全处理赔偿的受损物品处理费用、保险代理管理费用及其他法律规定可扣除的费用。
전문
通知
关于增值税和企业所得税的指导在保险业务领域
_______________
根据2008年6月3日第13/2008/QH12号《增值税法》及相关指引文件；
根据2008年6月3日第14/2008/QH12号《企业所得税法》及相关指引文件；
根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》及相关指引文件；
根据2000年12月9日第24/2000/QH10号《保险业务法》及相关指引文件；
根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；
财政部就保险业务领域的增值税（以下简称“增值税”）和企业所得税（以下简称“企业所得税”）作出如下指导：
第一章 总则
第一条 调整范围
本通知对保险业务领域的增值税和企业所得税进行指导。
第二条 适用对象
1. 根据《保险业务法》开展人寿保险、财产保险和其他保险业务的企业；从事代理保险业务的企业；符合《保险业务法》规定的其他组织（以下统称“保险公司”）。
第三条 纳税对象
条4 对象不征税
1. 人寿保险、健康保险、人身意外伤害保险（包括在人寿保险包中的人身意外伤害保险）、学生保险、海员人身意外伤害保险、乘客人身意外伤害保险、旅游保险、驾驶员及乘客人身意外伤害保险、遗产保险、住院手术补助保险、个人生命保险、用电人保险、工伤赔偿保险、健康保险及其他与人身相关的保险；
2. 动物保险、农作物保险及其他农业保险服务；
3. 再保险；
4. 保险代理人培训；
5. 外国油气承包商或外国分包商租赁的外籍船只，在越南专属经济区和共同开发海域作业，为油气开发而使用的海上设施和设备的保险。
条5 纳税人
增值税纳税人是根据本通知第三条规定从事应税货物和服务销售活动的保险公司、保险经纪公司和其他保险组织。
条6 计税价格
1. 对于保险服务，计税价格是未含增值税的基本保费，加上所有附加费和额外费用，减去保险公司必须缴纳给国家预算的强制性提存金。
2. 对于损失鉴定代理、理赔代理、第三方追偿代理、全额赔偿处理代理服务，计税价格是保险公司收取的不含增值税的劳务费或佣金（未扣除任何费用）。
3. 对于保险经纪服务，计税价格是未含增值税的保险经纪佣金收入减去任何折扣佣金（如有）。
4. 其他应税货物和服务按照《增值税法》及相关现行文件的规定执行。
第七条 税率
1. 零税率适用于向境内海关特殊监管区域内的企业提供以及向境外机构和个人提供的保险服务、保险经纪服务、损失鉴定代理、理赔代理、第三方追偿代理、全额赔偿处理代理服务。
2. 十税率适用于本通知第四条和第七条第一款未规定的服务。
3. 对于上述保险业务以外的其他经营活动，增值税税率按《增值税法》及相关文件的具体规定适用。
条 计算税额的方法
1. 保险公司根据现行规定实行增值税进项税额抵扣方法，具体如下：
a) 销售应税货物和服务的增值税销项税额等于计税价格乘以相应的税率。
b) 已经在基本保费阶段计算了增值税的收入和服务销售，不再按照本通知的规定计算增值税，包括：
c) 保险公司可以抵扣用于保险业务的货物和服务进项增值税，该进项增值税反映在购买发票上，并按照《增值税法》及相关文件的规定进行。具体情形如下：
2. 进项税额调整：对于固定资产、材料、货物等进项增值税已经抵扣但后来转用于非应税项目的情况，保险公司需要减少进项税额抵扣或者退还已抵扣的进项税额。调整减少的进项税额或退还的金额基于固定资产的剩余价值（不含增值税）计算；对于材料和货物，需调整或退还的增值税额是购买时已申报抵扣的全部进项税额。
条 9. 发票、货物和服务销售凭证
1. 保险公司应按照相关法律规定执行发票和凭证制度。
2. 下列情形按以下规定办理：
a) 第八条第1款第b项所列的不需计算增值税的服务项目：
b) 对于保险合同的情形：
c) 对于为其他保险公司代收代付的情况：
d) 对于总公司与其下属企业之间或分公司与总公司之间的代收代付情况；
đ) 对于退还保费和减少保险中介佣金的情况：
e) 对于减少保费的情况：
g) 对于人寿保险公司购买用于促销、广告、赠送的商品和服务，必须开具增值税发票，在发票上注明商品名称和数量，并明确标注为促销品、广告品、赠送品，不收取费用；税率和增值税栏不填写并划掉。如果代理公司或客户不要求开具发票，则保险公司应在当天对所有发生的促销品、广告品、赠送品统一开具一张发票。
h) 对于非人寿保险公司购买用于促销、广告的商品和服务，必须开具增值税发票，在发票上注明商品名称和数量，并明确标注为促销品、广告品，不收取费用；税率和增值税栏不填写并划掉。如果代理公司或客户不要求开具发票，则保险公司应在当天对所有发生的促销品、广告品统一开具一张发票。
i) 对于提供不属于增值税征收对象的保险服务的保险中介公司，当代理公司是组织时，收到的保险代理佣金必须开具增值税发票，在发票上明确标注佣金金额和收到的代理费金额，税率和增值税栏不填写并划掉。
k) 对于保险公司和代理公司收到其他经营单位的支持资金，应由保险公司和代理公司开具收款凭证，并将其作为其他收入进行申报纳税。保险公司应根据保险活动的相关法律规定支付代理公司的支持费用。
条 10. 登记、申报、缴税
保险公司应按照税收管理法律法规的规定进行登记、申报、缴税、退税和年度结算。具体情形如下：
1. 代理人获得的佣金无需就该佣金进行增值税申报和缴纳。
2. 保险中介公司无需就再保险和保险服务的佣金（这些服务不属于增值税征收对象）进行增值税申报和缴纳。
3. 人寿保险公司无需就清算用于人寿保险业务的专用资产所得进行增值税申报和缴纳。
除第四条规定的免征增值税的服务外，由本通则第二条规定对象提供的保险服务和其他货物、服务均属于增值税征收对象，包括：
- 非人寿保险及其咨询服务和保险中介服务；
- 检查机构、索赔代理机构、第三方追偿代理机构；
- 根据增值税法律法规规定属于增值税征收对象的其他货物和服务，发生在从事保险业务的公司运营过程中。
- 如果保险费已包含增值税，则增值税计税价格确定如下：
- 对于分期收费的保险合同、保单、保险证明，增值税计税价格为每期支付的保险费；如果是预付一次，则增值税计税价格为未含增值税的一次性预付款。
- 对于保险合同：增值税计税价格为不含增值税的原始保险费，按每个参与共保的公司比例分配。如果各公司同意由一个公司负责收费，则被授权公司的增值税计税价格为整个合同价值的原始保险费，未包含增值税。
外国组织是指没有在越南设立常设机构且不是越南增值税纳税人的外国组织。
国外个人是指不在越南居住的外国人和在国外居住并在此期间提供服务的越南侨民。
本条款关于常设机构和非居民的规定依照企业所得税和个人所得税法律法规的规定执行。
应纳增值税额 = 增值税销项税额 - 可抵扣的进项增值税额
其中：
确定增值税的时间点是保险公司根据《保险业经营法》的规定对投保人承担责任的时间点，无论是否已经收到款项，或者保险公司开具销售发票的时间点。
- 再保险佣金和其他再保险收入；
- 接受再保险费用和其他接受再保险收入（包括从在越南境内和境外经营保险业务的企业接受的再保险费用）；
c) 保险公司可以抵扣用于应税保险业务的商品和服务进项增值税，该进项增值税显示在购买发票上，具体按照第III目B部分第120/2003/TT-BTC号通知第1点的规定执行。
- 用于赔偿或支付与保险合同相关的其他费用的货物和服务的进项增值税，发票上的名称、地址、纳税人识别号为哪家公司，哪家公司就应申报抵扣进项增值税并按规定进行账务处理。对于由被授权公司支付的共同费用（包括增值税），无法单独开具每家共保公司发票的，被授权公司应对这些费用申报抵扣进项增值税。
- 对于同时用于销售应税和非应税货物、服务的购入货物和服务，仅可抵扣用于销售应税货物、服务的进项增值税。如果无法单独核算进项税额，则根据当期应税货物、服务销售额占总销售额的比例计算可抵扣的进项税额；其中：
+ 应税销售额：是指应税货物、服务收入，包括在原保险环节已计征增值税的佣金、代理费、再保险佣金等其他无需申报缴纳增值税的收入。
+ 当期总销售额为当期内企业所有营业收入，不包括赔偿再保险、向第三方追偿等减少支出的收入。
- 同时用于生产和销售应税和非应税货物、服务的固定资产进项增值税可以全额抵扣，但不包括作为办公场所的房屋及专门服务于再保险、人寿保险业务的设备。
- 在保险公司委托被保险人修理资产且发票抬头为被保险人的情况下，保险公司仍可就这些发票申报并抵扣进项增值税，条件是：
+ 必须有授权书，明确记载受托人的姓名、身份证号或营业执照号码、地址以及保险合同编号和修理单位开具的发票。
+ 可抵扣的进项增值税金额不得超过发票上显示的增值税金额，并与保险公司的赔偿责任相对应。
+ 被保险人不得就保险公司已经申报并抵扣的发票进行申报和抵扣。
- 保险公司不得为每次交易开具增值税发票。
- 再保险业务必须按照现行会计制度执行再保险收付凭证制度。保险公司及其再保险公司的负责人需对上述凭证的真实性负责。这些凭证是购买方记录成本的基础。
- 收取保费时，每个共保公司应向客户开具增值税发票，并按相关规定申报缴纳增值税。若委托一个公司代收保费或合同中只有一个公司名称，则按本通知第九条第二款第d项的规定处理。
- 购买用于赔偿或支付其他相关费用的货物和服务时，发票上的名称、地址、纳税人识别号为哪家公司，该公司即负责申报抵扣进项增值税并按一般规定记录成本。若共保公司委托合同中的公司支付，则按本通知第九条第二款第d项的规定处理。
对于无法单独区分的共同发生的赔偿和其他费用，受托公司负责申报抵扣这些费用的进项增值税。在分配给各共保公司的费用时，开票公司应在发票上注明赔偿和其他相关费用（合同编号、日期），并划掉增值税栏。此发票是各共保公司记录成本和受托公司减少应收账款（不计入收入）的基础。
- 代收保费时，代收公司或代理人应向客户开具增值税发票，注明代收某保险公司（名称、地址、纳税人识别号）的保费，依据保险合同（编号、日期）。代收公司或代理人不记录收入，而是记录代收款并申报缴纳增值税。对于委托代收的公司，在收到代收公司款项后，应向代收保险公司开具增值税发票，注明收到代收的保费（保险公司或代理人的名称、地址、纳税人识别号），增值税金额等于代收公司从客户处收取的金额。此发票是代收公司抵扣进项增值税的基础，也是委托代收公司记录收入、申报缴纳增值税的基础。
- 代付购买货物和服务以赔偿客户的款项时，代付公司或代理人要求提供货物和服务的一方开具以委托代付公司名称、地址、纳税人识别号为抬头的销售发票，该发票由委托代付公司用于申报抵扣进项增值税（如有）并记录成本。
- 代收保费时，代收公司应向客户开具增值税发票，并就代收部分申报缴纳增值税，同时通知委托代收公司。根据代收通知，委托代收公司记录收入（不含增值税），无需开具发票，也不需要就代收部分申报缴纳增值税。
对于受托代收企业未要求代收企业提供增值税发票给客户的情况，代收企业在代收时应将其作为代收款进行账务处理，并不对代收部分的营业收入进行增值税申报和缴纳。委托方根据代收通知书向客户开具增值税发票，并对代收部分的营业收入进行申报和缴税。
在代付时，若增值税专用发票上显示的是哪家企业的名称和纳税人识别号，则该企业负责进项税额的申报抵扣。保险公司进行代付时，需将代付信息通知被代付企业，以便其进行费用核算。
当投保人为从事经营活动的组织时，在退还保险费（全部或部分）时，保险公司要求该组织开具增值税发票，发票上需注明保险公司退还的保险费金额、增值税额及退款原因。此发票是保险公司调整销售收入和销项税额以及投保组织调整保险费用和已申报的进项税额的基础。
若投保人无法提供增值税发票，在退还保险费时，保险公司与投保人必须签订书面协议或制作记录，详细列出退还的保险费金额（不含增值税）、按原保险费发票计算的增值税额（包括发票编号、日期），以及退款原因。此记录需与原保险费发票一同保存，作为保险公司调整收入和增值税申报的依据。如果投保人无法提供原保险费发票，保险公司则依据自身留存的发票和书面协议或记录来退还不含增值税的保险费。
保险佣金折扣的执行依照相关法律法规的规定进行。
保险公司或保险代理公司已经收取了保险费并开具了发票，但由于客观原因需要减少保费或者按照保险单约定在保险期限结束时无损失或损失低于约定比例的情况下给予投保人部分保费减免，保险公司应当进行保费调整。双方需制作书面记录或达成书面协议，明确根据销售发票（包括发票编号、日期）所减少的保费金额，保险公司需为减少的部分开具增值税发票。该发票需明确标注为调减保费（不得标注负数），并注明服务增值税额。依据调整后的发票，双方需调整各自的收入、成本和进项、销项税额。
在支付支持款项时，根据支持合同中规定的用途开具付款凭证。使用收到的支持款项购买货物或服务所产生的增值税进项税额不得进行申报抵扣。
第三章 企业所得税
企业所得税按照企业所得税法及相关实施指导文件执行，其中营业收入、确定营业收入的时间点以及可扣除的若干费用如下：
第十二条 营业收入
计算应税所得的营业收入包括提供保险服务和其它商品及服务所获得的全部金额，包括附加费和额外费用，但不包括增值税，具体包括：
一、保险业务营业收入：
对于保险和再保险业务，营业收入为应收的原保费；应收分入再保险费；应收再保险佣金；保单管理费；代理服务费（包括损失评估、理赔处理、向第三方索赔、全额赔偿处理）在扣除以下减少收入的费用后：退还保费；减免保费；退还分入再保险费；减免分入再保险费；退还再保险佣金；减免再保险佣金。
在共同保险情况下，每方计算应税所得的营业收入为根据共同保险比例分配的原保费，不包括增值税。
对于分期支付的保险合同，计算应税所得的营业收入为每个期间内产生的应收金额。
如果存在保险公司下属企业或附属企业与总部之间的代收业务，则计算应税所得的营业收入不包括代收部分的营业收入。
二、保险中介营业收入：扣除保险中介佣金、减扣和退还保险中介佣金后的净额。
第十三条 确定营业收入的时间点
- 对于保险业务，确定营业收入的时间点是保险公司对投保人承担责任的时间点，依据《保险法》的规定，无论是否已收到款项。
- 对于保险中介业务，确定营业收入的时间点是保险合同产生保险责任的时间点，无论是否已收到款项。
- 对于再保险、再保险佣金和其他从再保险活动中产生的收入，确定营业收入的时间点是再保险结算确认的时间点。对于再保险活动，确定营业收入的时间点也是再保险出让公司成本确定的时间点。
第十四条 可扣除的若干费用
对于保险公司，可扣除的若干费用具体如下：
- 根据保险合同支付的赔偿费用（财产保险的赔偿费用，人寿保险的给付），再保险合同，在扣除以下减少费用的项目后：再保险赔偿收款；第三方赔偿收款；已处理赔偿的货物；
财产保险公司支付赔偿费用的原则：必须符合保险范围和保险合同中规定的条件，并有证据证明损失发生。
- 再保险手续费；
- 按照法律规定提取的准备金；
- 按照法律规定支付的保险佣金和保险中介佣金；
- 按照法律规定支付的损失评估费用；
- 包括损失评估、理赔处理、向第三方索赔在内的代理服务费用；
- 已经全额赔偿处理的货物损失处理费用；
- 按照法律规定支付的代理保险管理费用；
- 防止和减少损失的费用，按照规定使用并确保有完整的发票、凭证或证明材料；
防止和减少损失的费用必须符合法律规定的目的，确保有完整的发票、凭证或证明材料。
- 对保险对象进行风险评估的费用，包括收集信息、调查和评估保险对象的费用；
- 按照法律规定强制提取的准备金；
- 根据企业经营活动，除工资外，明确记录在劳动合同、集体协议、董事会决议或管理层决定中的奖金；
- 其他按照法律规定可以扣除的费用。
第四章 组织实施
条14. 生效日期
1.本通知自签署之日起45日后生效。
二、废除财政部于2005年12月13日发布的第111/2005/TT-BTC号通知，关于增值税和企业所得税对保险业务的指导，以及此前财政部关于保险业务增值税和企业所得税的指导与本通知规定相抵触的部分。
在执行过程中如遇问题，请各单位向财政部反映，以便研究处理。/。
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部长签署
副部长
聂文俊
钩皇安 Tuấn
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관계도
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