通知2021年第9号关于会计服务活动检查的指导

根据2015年11月20日《会计法》；

根据2016年12月30日国务院令第174号《关于〈会计法〉若干规定的实施细则》；

根据政府2017年第87号法令（2017年7月26日）关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据国家会计监督局局长的建议，

财政部部长发布本通知，以指导会计服务活动的检查工作。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知规定了根据2015年《会计法》第七十一条第二款第d项的规定组织和实施会计服务经营活动检查的内容，适用于从事会计服务经营活动的单位、在会计服务经营单位工作的注册会计师。

第二条 适用对象

本通知适用对象包括：

1. 根据《会计法》2015年规定从事会计服务经营活动的单位包括：

a) 个体工商户会计服务；

b) 会计服务公司；

c) 外国会计服务公司在越南的分公司；

d) 提供会计服务的审计公司及其外国审计公司在越南的分公司。

2. 从事会计服务业务的人员包括：

a) 在会计服务经营单位工作的注册会计师；

b) 在提供会计服务的审计公司及其外国审计公司在越南的分公司工作的注册会计师和审计师。

3. 向小微企业提供会计服务的税务代理机构及其持有会计证书并在该机构工作的人员。

4. 主持会计服务活动检查的机关（财政部）、配合检查的机关（会计职业组织）以及会计服务活动检查团的成员。

5. 其他与会计和会计服务经营活动相关的单位、组织和个人。

第二章

具体规定

第三条 检查对象

会计服务经营活动的检查对象是本通知第二条第一、二、三、五款所规定的对象。

第四条 会计服务活动检查内容

1. 检查从事会计服务业务的人员和在越南从事会计服务经营活动的单位遵守有关登记、维持执业条件和会计服务经营活动条件的法律规定的情况，包括：

a) 会计服务经营单位的登记、维持经营条件和履行报告义务的情况；

b) 注册会计师的登记、维持执业条件和履行报告义务的情况。

第五条 会计服务活动检查形式

会计服务活动的检查按照间接检查和直接检查的形式进行。具体如下：

1. 间接检查：是指主持检查机关根据要求或法律规定对被检查对象通报、定期向财政部提交报告情况的监督。

2. 直接检查：是指主持检查机关成立检查团到会计服务经营单位进行会计服务经营活动的检查。直接检查的形式包括：

2.1. 定期检查

每年根据本通知第七条规定的定期直接检查期限，主持检查机关制定年度直接检查会计服务经营活动计划。

2.2. 突击检查

当出现以下情形之一时，主持检查机关应对被检查对象进行突击检查：

a) 为核实与会计服务经营活动有关的投诉信件而进行的检查；

条 6. 检查范围、要求

1. 定期检查会计服务经营活动的范围包括被检查对象在提供会计服务过程中遵守有关登记、保持执业条件、会计服务经营条件的法律法规情况，以及遵守职业准则、会计制度和相关会计法律法规的情况。其中：

a) 与检查内容相关的资料和文件，涉及被检查对象遵守有关登记和保持执业条件、会计服务经营条件的法律法规情况，包括：被检查对象的执业条件登记、保持执业条件和会计服务经营条件的相关文件和其他与检查内容相关的文件；

b) 被检查对象在提供会计服务过程中遵守职业准则、会计制度和相关会计法律法规情况的文件和资料，针对已完成的会计服务合同或已完成的合同部分，从企业成立时或上次检查以来到本次检查的时间段内；

2. 突击检查会计服务经营活动的范围在检查决定中规定。

3. 检查会计服务经营活动的要求

a) 遵守会计法律法规的规定；

b) 在检查过程中确保独立性和客观性；

c) 遵守会计法律法规和职业准则关于保密的要求；

d) 检查记录中的评估和结论必须基于检查组的专业审查、评估和判断，并明确列出。对被检查对象存在的缺陷和错误的检查结论必须有适当的证据支持。

条 7. 定期直接检查期限

a) 对于在过去三年（截至检查日期）每年会计服务收入在财务报表上达到20亿元人民币及以上且每年至少有100个会计服务客户的会计服务经营单位，每三年进行一次直接检查。会计服务收入包括：会计服务收入；首席会计师服务收入；编制和提交财务报告服务收入；会计咨询服务收入；

b) 对于不属于上述a项第1款规定的会计服务经营单位，每五年至少进行一次直接检查。

2. 如果定期直接检查会计服务经营活动的检查记录中，对于会计服务经营单位的意见结论是专业违规或违反会计准则、会计职业道德准则并造成严重后果或可能造成严重后果，则该会计服务经营单位将在随后的一至两年内再次接受检查。

3. 如果会计服务经营单位已经接受了突击检查或审计，则当年不列入会计服务经营活动的定期检查对象。

条8. 检查时间

1. 定期检查会计服务活动

a) 定期直接检查会计服务经营活动应在每年第三季度或第四季度进行。财政部在检查时间发生变化时将具体通知；

b) 对会计服务经营活动定期直接检查的时间最长为五个工作日。如因复杂问题需要延长检查时间，检查团团长应向作出检查决定的机关报告并由其决定。

2. 突击检查会计服务经营活动的时间根据检查决定执行。

第九条 财政部责任

1. 财政部是负责按照本通知第4条内容检查会计服务经营活动的主管机关。

3. 制定检查决定并组织对被检查对象实施直接检查。

4. 根据职权处理通过检查发现的违规行为，或者移交有处理权限的机关依法处理。

6. 组织通过年度会计服务经营活动检查交流经验，普及知识给被检查的组织和个人。

7. 向具有管理职能的上级机关报告，以处理检查团成员的违法行为，依照相关法律规定。

条10. 会计职业组织的责任

1. 当财政部提出要求时，派遣具有经验和适合专业知识的人员参加检查团。

2. 编制指导材料并组织实施会计职业组织章程规定的会员服务质量检查。

条11. 检查团的组织

1. 财政部成立检查团以执行直接检查会计服务经营活动的任务。

3. 如遇以下情况，检查团成员和检查团团长不得参与被检查单位的直接检查：

a) 是被检查单位的创始成员或出资人；

b) 是被检查单位董事会成员；

c) 与被检查对象存在直接或间接的重大利益关系；

d) 其父母、配偶、子女、兄弟姐妹（包括配偶的父母、配偶）与被检查对象存在直接或间接的重大利益关系，或为被检查单位董事会成员；

e) 曾在被检查单位工作并在离职后至检查团成立决定作出之日未满二十四个月。

条12. 检查组的权利和义务

1. 检查组的权利和义务

a) 选择符合本通知第17条规定的检查档案；

b) 要求被检查对象及时、完整地提供资料、信息，安排工作时间和人员以解释检查内容；

c) 在被检查单位内外核实相关的信息。收集适当的证据作为形成检查结论的基础；

đ) 制作并签署检查记录；

e) 在检查结束后，将本通知第20条第1款规定的全部检查档案移交给主持检查的机构；

2. 检查组成员的权利和义务

a) 根据本通知附录II的规定，书面承诺独立性和保密性，并确保遵守这些承诺。如果认为无法保持独立性或不具备专业能力，则拒绝执行检查任务；

b) 按照组长分配的任务公正、客观、诚实、无私地履行职责，保持职业谨慎。未经组长同意不得将任务转交他人；

c) 提出在其负责范围内的意见和建议。及时向组长报告通过检查发现的问题和错误。按照行政处罚法规定的权限制作行政违法记录；

d) 如果其负责范围内的意见与检查记录中的结论和建议不同，则应报告自己的意见；

đ) 签署检查记录和其他与其分配任务相关的文件；

e) 不得泄露检查档案和文件信息，除非法律另有规定；

g) 遵守本通知关于检查会计服务业务活动的规定；

3. 检查组组长的权利和义务

检查组组长必须履行本条第2款规定的所有权利和义务以及以下权利和义务：

a) 组织符合检查内容和对象的检查；

b) 总体指导检查组的工作，并对检查组的活动向主持检查的机构负责。分配任务并协调检查组成员的工作以实施检查计划。监督检查组成员完成分配任务的情况，作为检查过程中发现问题与被检查对象沟通的联络人；

c) 当被检查对象通报检查组成员违反独立性时，或者在检查期间检查组与被检查对象存在分歧时，或者在主持检查的机构要求时，应及时向主持检查的机构报告；

d) 向主持检查的机构提出检查中发现的违规行为处理建议；

đ) 对检查结果的真实性、客观性负总责。

条13. 检查对象的权利和义务

1. 检查对象的权利

a) 因不可抗力或客观原因，被检查单位可以请求主持检查的机关变更现场检查时间。单位应在计划检查日期前至少提前三个工作日通知主持检查机关。变更后的检查时间不得晚于原计划检查日期后三十天；

b) 当有理由认为检查组成员违反独立性时，以书面形式通知主持检查机关和检查组长；

c) 拒绝提供与检查内容无关的信息、涉及国家秘密的信息，除非法律规定另有规定；

d) 就检查结论中存在不同意见的内容向主持检查机关解释并提出建议。

2. 检查对象的义务

a) 安排相关责任人与检查组会面；

b) 配合并为检查组执行检查任务、报告或提供与会计服务业务活动相关的必要信息创造便利条件，当被要求时向有权机关提供；

c) 与检查组交流单位情况，并及时、完整、准确、真实地解释和提供检查所需的相关资料和信息，按照规定或检查组的要求；

d) 在检查结束时立即签署检查记录；

e) 自签署检查记录之日起三十日内，被检查单位应以书面形式向主持检查机关通报落实建议的结果，以纠正检查过程中发现的问题、缺陷和限制；

条14. 会计服务活动检查费用

1. 会计服务经营活动的检查费用由国家财政保障，按相关规定执行。

2. 与会计服务经营活动检查有关的各项费用包括：

a) 根据相关法律规定，支付给参与检查组个人的工作费用；

b) 经有权机关批准的实际发生的其他与会计服务经营活动检查相关的费用，按相关规定执行。

3. 会计服务经营活动检查费用的预算编制、执行和决算按照《国家预算法》及其实施文件的规定进行。

条 15. 直接检查程序

1. 定期检查

定期检查会计服务经营活动的直接检查程序具体规定在本通知附件I中，包括以下四个阶段：

a) 准备检查阶段；

b) 实施检查阶段；

c) 结束检查阶段；

d) 检查后阶段。

2. 突击检查

检查组可以根据本条第1款的规定，根据每次突击检查的目的和要求，灵活运用定期检查程序。

条 16. 定期直接检查指导材料

定期直接检查指导材料包括：

2. 本通知附件IV发布的会计服务活动检查记录。

3. 本通知附件V发布的检查结果综合报告。

条 17. 选择会计服务合同档案以检查遵守职业准则、制度和相关法律法规的情况

2. 用于检查的会计服务合同包括由被检查对象提出的1份合同档案，以及由检查组成员随机选择的其他合同档案。

3. 所选的会计服务合同档案仅在检查开始时告知被检查对象。在检查期间，检查组有权不事先通知而选择任何合同档案进行检查。所选的合同档案必须在检查范围内。

条 18. 检查结论

1. 会计服务经营活动的检查结论是检查记录的一部分，基于检查中发现的问题和限制以及检查组的专业判断。检查结论包括：

a) 关于被检查对象遵守有关注册、维持执业条件和会计服务经营条件的法律法规情况的意见；

b) 关于被检查对象遵守职业准则、制度和相关会计法律法规情况的意见。

检查结论是检查组向有权机关提出处理检查中发现的违法行为（如有）建议的基础，依据《会计法》和《行政处罚法》中的会计和独立审计部分的规定。

2. 检查组对被检查对象遵守有关注册和维持执业条件、会计服务经营条件的法律法规情况的意见，是基于对被检查对象相关档案和资料的检查结果。

4. 如果被检查对象对检查组的意见有不同意见，则被检查对象有权在检查记录中提出解释，并提供必要的文件和信息作为检查主办机关审议、决定并就仍有不同意见的问题作出结论（如有）的基础。

条 19. 检查后的处理

主持检查的机关负责编制年度会计服务业务检查结果综合报告。综合报告格式由本通知附件五规定。

条 20. 检查档案

1. 检查文件包括：

a) 被检查的会计服务机构名单；检查组成员名单；检查决定；检查组提供的其他档案和相关资料；

b) 形成检查结论的适当证据信息和材料；

c) 检查记录，行政违规记录（如有），

2. 检查文件应按照法律规定进行保存和保管。

条 21. 公布检查结果

1. 年度会计服务业务检查记录在被检查对象范围内公布，并汇总到检查结果综合报告中。

2. 会计服务业务检查结果综合报告将在财政部网站上公布。

第三章

组织实施

第二十二条 实施组织

1. 本通知自2021年4月1日起生效。

2. 由财政部于2007年5月15日发布的第32/2007/QĐ-BTC号决定附带发布的会计、审计服务质量控制制度自本通知生效之日起失效。

3. 省市财政厅长、税务局局长、财政部办公厅主任、越南会计师与审计师协会主席、会计服务经营单位、执业注册会计师及相关组织和个人对执行本通知负有责任。

4. 在执行过程中如遇问题，请向财政部反映以便研究解决。/

附录一

（由财政部2021年1月25日第09/2021/TT-BTC号通知发布）

直接定期检查程序

第一阶段：准备检查

1. 选择被检查的会计服务经营单位

财政部根据规定的检查期限 第七条 本通知 选择直接检查的会计服务经营单位名单，并在财政部网站上公布。

2. 组建检查组

财政部组建直接检查组并指定组长，确保独立、客观的原则，并符合每个检查组成员的能力水平，以完成检查的目标和内容。

3. 通知被检查的会计服务经营单位

财政部通过书面形式提前至少10个工作日通知被检查对象关于会计服务业务检查计划。检查通知应包括目的、要求、内容、范围、时间以及被检查单位需准备的文件清单。

在不可抗力或客观原因的情况下，直接检查时间的变更将按照本通知第13条第1款a项的规定进行。 31 ||| 第二阶段：实施检查

1. 步骤1：检查组与被检查对象会面

a) 检查组组长宣布主持检查机关关于直接检查会计服务业务的检查决定；

b) 要求被检查对象安排具有相应职能和权限的人配合检查组工作；

c) 被检查对象代表报告其组织情况、活动情况及为客户提供会计服务流程；

d) 执行签署“

检查组成员独立性和保密性承诺”，按照本通知附件规定的格式，在被检查对象见证下签署；đ) 被检查对象提供检查组要求的档案和材料。 附件二 2. 步骤2：按检查决定的内容进行检查。

2.1. 检查遵守有关会计职业和会计服务经营活动的法律法规及相关会计法规的情况，包括：

a) 检查和审查与被检查对象的职业登记和会计服务经营活动相关的档案和材料；

b) 检查确保被检查对象维持职业条件和会计服务经营活动条件的档案和材料；

c) 检查和审查被检查对象按规定履行报告义务的档案和材料；

d) 检查被检查对象按规定缴纳会计职业登记证书和会计服务经营活动资格证书费用的档案和材料；

đ) 评估被检查对象遵守会计职业和会计服务经营活动法律法规的程度。

2.2. 检查遵守职业准则、会计制度及相关会计法律法规的情况，包括：

a) 根据规定选择与会计服务合同相关的档案进行检查。

2.2. 检查遵守职业准则、会计制度和相关会计法律法规的情况，包括以下程序：

a) 根据相关规定选择与会计服务合同相关的文件进行检查： 条 17 本通知；

检查文件和资料，审查被检查对象的会计服务程序和流程是否符合职业准则、会计制度及相关会计法律法规的规定；

实施审查、检查并收集适当的证据，以评估被检查对象是否遵守职业准则、会计制度及相关会计法律法规，基于在以下指导中提供的评估标准进行： 附件三 本通知附带的规定执行；

评估被检查对象是否遵守职业准则、会计制度及相关会计法律法规。

第三阶段 结束检查

1. 直接检查结束后，检查组必须起草检查记录草案，并与被检查单位法定代表人交换检查记录草案。通过检查记录后，被检查单位法定代表人、检查组长及检查组成员应在检查结束时立即签署检查记录。如果被检查对象对检查组的意见或结论有不同意见，则应在检查记录中明确记载。

如果发现被检查对象存在行政违法行为，检查组必须制作并提交行政处罚记录及相关文件给有权机关，按照法律规定进行行政处罚。

会计服务业务检查记录包括以下内容：

（a）检查的时间、地点、对象、检查组成员、目的、范围以及任何限制；

（b）被检查企业的概况和检查的一般特点；

（c）简要描述在被检查单位进行会计服务业务检查的过程；

（d）检查结果包括：

（i）描述并评价遵守有关会计服务执业和经营的法律法规的情况；

（ii）描述并评价遵守职业准则、会计制度及相关会计法律法规的情况；

（iii）明确列出对被检查对象会计服务业务活动检查结论的理由和依据；

（iv）描述重大缺陷和系统性问题，并提出解决和纠正措施建议（如有）。

第四阶段 检查后的阶段

1. 处理检查结果中仍有不同意见的问题（如有）。

2. 主管检查机构应根据本通知的规定编制并公开汇总检查结果报告。

附录二

（由财政部2021年1月25日第09/2021/TT-BTC号通知发布）

关于独立性和保密性的承诺
检查组成员

敬启者：财政部（会计监督局）

我的名字是：……

工作地点：……

在……（被检查对象名称）进行会计服务业务检查的检查组成员 我确认，在上述被检查单位进行检查期间，我完全独立于被检查对象。

.........................................................................................................................................

我已阅读并同意财政部2021年1月25日发布的第09/2021/TT-BTC号通知《关于会计服务检查的指引；职业准则；法律及相关规定》中的独立性和保密原则。

我承诺：

1. 不是被检查单位的创始成员或出资人，也不是被检查单位董事会成员，或者与被检查对象没有直接或间接的重大利益关系；

2. 我的父母、配偶、子女、兄弟姐妹（或配偶的父母、配偶）没有与被检查对象有直接或间接的重大利益关系，或不是被检查单位董事会成员；

3. 不属于曾在被检查单位工作并在检查组成立前24个月内离职的人员；

4. 我保证履行上述承诺，并对以上承诺负全部责任。/

……，……年……月……日