通知2000年第10号关于在省、市以外的附属核算单位和通过佣金代理销售商品的企业增值税申报缴纳事项的通知

通知

关于指导各经营单位在省、市外所属附属核算单位销售货物以及通过代理销售货物的增值税申报缴纳事项

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根据《增值税法》；国务院令第28号，一九九八年五月十一日，关于实施《增值税法》的具体规定； 增值税；

为指导申报缴纳工作 2024年11月26日； 符合各经营单位的组织形式，并符合财政部令第140号，一九九九年十二月二日，关于补充和修改财政部令第73号，一九九七年十月二十日，及财政部令第17号，一九九九年二月五日，关于市场流通货物的发票和凭证制度的规定；对各经营单位在省、市外所属附属核算单位销售货物以及通过代理销售货物的申报缴纳事项 2024年11月26日；如下：

一、对于各经营单位在省、市外所属附属核算单位销售货物的情况：

1. 发票和凭证的开具与流转：

a) 当生产、经营单位将货物调拨到省、市外所属附属核算单位如分公司、商店等时，必须开具出库单兼内部运输单，并附上生产、经营单位的内部调动命令。

b) 省、市外所属附属核算单位包括分公司和商店等，在销售货物时，必须按照规定开具销售货物的增值税发票。

对于由总公司或上级单位调配、销售的货物，各下属单位根据已售货物的数量和价格编制销售货物清单，转交总公司或上级单位以开具增值税发票。每月内部消耗的货物清单按财政部令第89号，一九九八年六月二十七日发布的02/GTGT表格格式制作两份：一份留存单位，另一份送交直接上级单位（如有）或生产、经营单位的主要办公地点。

销售货物清单按月编制。若销售数量和销售额较大，单位可按每五天或十天编制一次，以确保及时申报缴税。

c) 根据各下属单位已售货物的数量，经营单位开具反映内部消耗货物的增值税发票。发票上的售价可以是内部售价或对外售价，由单位自行决定。编制发票的依据是下属单位按规定编制并提交给经营单位的销售货物清单。增值税发票汇总编制，除非涉及不同税率的产品或产品组。增值税发票制成三联：第一联留存主要单位，第二联交给消耗货物的下属单位，第三联作为记账凭证。发票应在B栏（商品名称和服务）下方注明“内部调拨销售”。此发票不用于替代市场上流通的商品凭证。

二、申报缴税：

a) 对于经营单位的主要办公地点：

经营单位的主要办公地点每月在所在地按现行规定申报缴纳增值税。申报缴纳增值税的收入包括直接销售货物的收入和通过下属单位销售货物的收入（根据本目第1.c点的规定，由下属单位报告的内部调拨货物已消耗的销售货物清单，经经营单位确认并盖章的复印件）。如果经营单位未能及时汇总当月内部调拨货物的数量以开具增值税发票和申报缴税，则未开具发票的当月消耗货物将在次月开具发票并申报缴税。

b) 对于省、市外所属附属核算单位：

各省、市外所属附属核算单位如分公司、商店等，每月须在其注册地按《通令》第89/1998/TT-BTC第II部分C节的规定申报缴纳增值税（包括内部调拨货物和其他直接买卖的货物），并附上下属单位报告的内部调拨货物已消耗的销售货物清单（如有）。

例如：A水泥公司总部设在海防市。该公司在河内设有分公司B，为附属核算单位，并在河西省设有商店C，为分公司B的附属核算单位。某月，A公司向分公司B调拨了1000吨水泥。该月，分公司B直接销售了500吨，并向商店C调拨了300吨。该月，商店C销售了150吨。各单位的发票开具和申报缴税如下：

当A公司及其分公司B向下属单位调拨货物时，使用出库单兼内部运输单。

商店C在销售水泥时，必须向客户开具发票，并应在河内西为售出的货物（包括由B分公司调拨并已售出的150吨水泥）申报缴纳增值税。同时，商店C应编制已售出的150吨水泥的销货清单，并将其发送给B分公司，以便B分公司据此为已售出的150吨水泥开具增值税发票。商店C根据B分公司开具的增值税发票，申报已售出水泥的进项增值税。

B分公司在河内必须为其当月售出的货物（包括由A公司调拨并已售出的650吨水泥，其中500吨在河内售出，150吨在河内西的商店售出）申报缴纳增值税。同时，B分公司应编制已售出的650吨水泥的销货清单，并将其发送给位于海防的A公司，以便A公司为已售出的650吨水泥开具增值税发票。B分公司根据A公司开具的增值税发票，申报已售出水泥的进项增值税。

海防的A水泥公司必须为其直接销售和通过B分公司已售出的650吨水泥，在海防申报缴纳增值税。

第二，对于通过佣金代理销售的商品。

1. 生产经营单位（作为委托方的商品所有者）在将商品交给销售代理机构时，应按照《商业法》的规定，以享受佣金的价格向销售代理机构出售商品，并应根据财政部于1999年12月2日发布的第140/1999/TT-BTC号通知的规定，开具库存商品销售给代理机构的出库单，并附上代理协议。

根据实际通过佣金代理销售的商品，委托方应开具反映已售出商品的增值税发票，并将其交给佣金代理机构。

编制发票的依据是各佣金代理机构根据本条第2点规定编制的本月已通过代理销售的商品的销货清单。发票应汇总在一个清单中，如果不同产品或产品组有不同的税率，则应分别编制按相同税率的商品清单。发票应制作三联：第一联留存委托方，第二联交给代理机构，第三联用于会计记录。

在发票的B栏（商品、服务名称）下必须注明“享受佣金的代理销售”。此发票不得替代市场流通的商品凭证。

委托方应定期每月对当月已售出的商品（包括通过佣金代理销售的商品）进行申报纳税，并附上由代理机构编制并经委托方确认盖章的本月已通过代理销售的商品的销货清单副本。如果在申报纳税时，委托方尚未收到并整理好代理机构编制的本月已通过代理销售的商品的销货清单，无法开具增值税发票给佣金代理机构，则该部分已通过代理销售的商品应在次月开具增值税发票并申报纳税。

2. 佣金代理机构在销售商品时，必须开具发票。关于通过佣金代理销售商品使用发票的规定如下：

a) 对于采用扣税方法计算增值税的佣金代理机构，当销售代理商品时，应使用代理机构的增值税发票。发票的填写应与委托方一致，即未含增值税的销售价格、税率和增值税额。

对于不需缴纳增值税的代理销售商品 2024年11月26日； 或需缴纳增值税的代理销售商品 2024年11月26日； ，如果委托方是采用直接计税方法的纳税人，也应使用发票 2024年11月26日；，发票上只填写委托方规定的不含税销售价格，税率和税额 2024年11月26日； 不填写并划掉。如果代理销售的商品属于消费税对象，则佣金代理机构必须向税务机关登记，以使用销售商品的发票。

b) 如果佣金代理机构是采用直接计税方法的纳税人，应使用销售商品的发票（适用于应税和免税商品 2024年11月26日；），发票上应填写委托方规定的销售价格。如果代理销售的商品属于应税对象 2024年11月26日； ，则发票上的销售价格应包含税金 2024年11月26日；.

3. 当佣金代理机构支付佣金时，代理机构必须向委托方开具发票。如果代理机构是采用扣税方法计算增值税的纳税人，则应使用增值税发票，填写不含税的佣金金额，不填写并划掉增值税额；如果代理机构是采用直接计税方法的纳税人，则应使用普通销售发票。

4. 每月末，各佣金代理机构应根据国家税务总局发布的第89/1998/TT-BTC号通知中的02/GTGT表格，编制本月已通过代理销售的商品的销货清单，并将其发送给委托方，以便委托方据此为代理机构开具发票。 2024年11月26日； 代理机构开具的本月已通过代理销售的商品的销货清单应制作三份：一份留存代理机构，一份发送给委托方，一份发送给直接负责征收税收的税务机关。如果销售量大，委托方可以规定每五天或十天编制一次销货清单，以确保及时开具发票和申报纳税。

本月已通过代理销售的商品的销货清单应制作三份：一份留存代理机构，一份发送给委托方，一份发送给直接负责征收税收的税务机关。如果销售量大，委托方可以规定每五天或十天编制一次销货清单，以确保及时开具发票和申报纳税。

5.佣金代理人无需申报、计算和缴纳代理销售商品及佣金收入的增值税，但每月最迟应在下月的前十天编制销售发票清单，对于已售出的代理销售商品，按照本目第4点的规定，并根据财政部于1998年6月27日发布的第89号通知附件中的03/GTGT格式编制购进货物凭证清单，提交直接管理单位的税务机关。

根据《商业法》规定，佣金代理人无需为代理销售的商品及佣金收入计算和缴纳增值税，必须具备以下条件：

有明确规定的代理销售合同，其中规定了佣金收益和根据委托方规定的价格。

对于代理销售的商品开具的发票必须符合本通知的规定。

代理销售款项和佣金的支付应分批进行，在完成一定数量的商品销售后实施。

如果佣金代理人不具备上述条件，则必须申报、计算并按购买商品、分期销售的情况缴纳代理销售商品的增值税。佣金收入作为其他收入，需缴纳企业所得税。

对于未按委托方规定价格销售商品的代理销售情况，必须申报并缴纳代理销售商品的增值税。如果单位产生的进项增值税大于销项增值税，因为销售价格低于委托方规定的价格，该单位将没有足够的依据申请退还增值税。

第三节 生效实施

本通知自签发之日起十五日后生效，并适用于申报缴纳增值税。 2024年11月26日； 2. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究并补充指导。 一月一日 交通运输部，公安部和地方各级政府需要采取积极有效的措施减少交通事故。

对于因管理要求和核算需要而不愿使用内部运输兼提货单或代理销售提货单，而直接使用增值税发票向异地核算附属单位或佣金代理人发货的单位，应使用增值税发票。单位总部及其异地核算附属单位应根据增值税发票在所在地税务机关申报缴纳增值税，依照财政部1998年6月27日发布的第89号通知第二部分C编第一条的规定。单位须向直接管理税务机关登记所使用的凭证类型。单位只能选择使用增值税发票或内部运输兼提货单、代理销售提货单中的一种凭证类型，用于向异地核算附属单位或佣金代理人发货。

本通知关于使用发票（销售发票）、内部运输兼提货单或代理销售提货单的规定也适用于生产应税消费品的企业，当其向核算附属单位或通过佣金代理人销售应税消费品时。

凡与本通知规定相抵触的规定均予废止。关于使用发票、纳税人识别号、纳税登记的规定适用于生产和经营单位及其异地核算附属单位；佣金代理人仍应按照财政部1998年6月27日发布的第89号通知、1998年12月24日发布的第175号通知以及现行其他指导文件的规定执行。

在执行过程中如遇问题，请各机构和企业向财政部反映解决。/。