通知2014年第10号关于行政罚款处理发票违法行为的指导

通知

关于行政处罚中发票违法行为的指导

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根据2012年6月20日第15/2012/QH13号《行政处罚法》；

根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》和2012年11月20日第21/2012/QH13号《关于修改、补充〈税收管理法〉若干条款的法律》；

根据二〇一三年七月十九日国务院第81/2013/NĐ-CP号法令关于详细规定若干条款和实施行政处罚法的措施；

根据2010年5月14日国务院令第51号《关于商品和服务销售发票的规定》；

根据2013年9月24日政府第109/2013/NĐ-CP号法令关于定价、费用、收费和发票领域的行政违法行为处罚规定；

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部部长发布本通知，修改、补充第44/2017/TT-BTC号通知，于二〇一七年五月十二日由财政部部长发布的规定同种理化性质自然资源税率框架的通知和第152/2015/TT-BTC号通知，于二〇一五年十月二日由财政部部长发布的关于资源税的通知。

财政部部长就发票违法行为的行政处罚作出如下指导：

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知详细规定了发票违法行为、处罚形式、罚款金额及对每种发票违法行为所造成的后果采取的补救措施，这些违法行为由2013年9月24日国务院令第109号《关于价格、费用和发票管理中的行政处罚规定》所规定。

第二条 适用对象

本通知适用于以下对象：

1. 组织和个人在发票领域存在违法行为。

2. 根据法律规定有权对发票违法行为进行行政处罚的组织和个人。

第三条 其他相关单位和个人。

第三条 行政处罚中发票违法行为的原则和处罚形式

1. 所有发票违法行为一经发现必须立即制止并严肃处理。所有因发票违法行为导致的后果必须按照法律规定予以纠正。

2. 对发票违法行为的行政处罚应迅速、及时、公开、透明、公正，并严格遵守法定权限，确保公平合理，符合法律规定。

3. 对发票违法行为的行政处罚应根据违法行为的性质、程度、后果、违法对象、减轻情节和加重情节来确定。

4. 组织和个人只有在其行为构成发票违法行为时才可被处以行政处罚。

5. 同一发票违法行为只能被处罚一次。

6. 若多人共同实施同一发票违法行为，则每个人均应对该违法行为负责并接受处罚。

7. 若一个人实施多个发票违法行为或多次实施发票违法行为，则应对其每个违法行为分别进行处罚。

8. 有权对发票违法行为进行行政处罚的人应证明组织或个人的违法行为。被处罚的组织或个人有权自行或通过合法代表证明其未违反发票相关法规。

9. 对于同一发票违法行为，对组织的罚款是个人罚款的两倍。

本通知规定的各种违法行为的罚款金额适用于组织。对个人的罚款金额为组织罚款金额的一半。对于家庭纳税人的罚款金额与个人相同。

10. 发票违法行为的处罚形式包括：

a) 警告，适用于不造成严重后果且有减轻情节的发票违法行为。

b) 罚款，对实施发票违法行为的组织最高罚款金额为50万元人民币；

除上述处罚形式外，本通知第六条至第十一条规定的某些发票违法行为还适用附加处罚形式和补救措施。

对于违反发票规定的行为，在没有加重或减轻情节的情况下，具体罚款金额为该行为罚款范围的中间值。中间值等于最低罚款额和最高罚款额之和的一半。

如果存在一个加重或减轻情节，则适用增加或减少的中间值。增加的中间值等于最高罚款额和中间值之和的一半。减少的中间值等于最低罚款额和中间值之和的一半。

存在两个或以上加重情节的，适用最高罚款额。存在两个或以上减轻情节的，适用最低罚款额。

同时存在加重和减轻情节的，按每减轻一个情节抵消一个加重情节的原则处理。

11. 因发票违法行为导致申报错误，少缴税款或增加可扣除或退还的税款，或者导致逃税、骗税行为的，应根据本通知对发票违法行为进行行政处罚，并根据税收法规对税收违法行为进行行政处罚。

第四条 减轻情节和加重情节

减轻情节和加重情节的执行依据《行政处罚法》第九条和第十条的规定。

条 5. 处罚时效

1. 对发票领域的行政违法行为的处罚时效为一年。

对导致逃税、骗税、迟延缴税或少报税款的发票行政违法行为，根据税收法律法规规定的处罚时效为五年。

2. 根据本条第1款规定计算发票行政违法行为处罚时效的时间点如下：

已结束的发票行政违法行为，从违法行为终止时起算处罚时效；

正在进行的发票行政违法行为，从发现违法行为时起算处罚时效。

3. 对由司法机关转交的个人发票行政违法行为的处罚时效，按照本条第1款和第2款的规定执行。司法机关受理和审查的时间计入处罚时效内。

4. 在本条第1款和第2款规定的期限内，组织和个人故意逃避或阻碍处罚的，发票行政违法行为的处罚时效自逃避或阻碍行为终止时重新计算。

视为未受发票行政违法行为处罚的期限

组织和个人因发票行政违法行为被处罚，在完成警告处罚决定之日起六个月内，或在完成罚款处罚决定之日起一年内（即履行完处罚决定中规定的义务或从强制执行处罚决定之日起），或在处罚决定执行期满后，若在此期间没有再次违法，则视为未受发票行政违法行为处罚。

第二章

违法行为、处罚形式及发票后果补救措施

 发票后果补救措施

条 6. 关于自行印制发票和开具电子发票的行为

1. 对于未按规定内容自行印制发票或开具电子发票的行为进行处罚。

自行印制发票和开具电子发票必须包含的法定内容包括：发票代码、发票号码、发票类型代码。

对于未按规定内容之一自行印制发票或开具电子发票的行为，处以二千元至四千元罚款。

若自行印制发票或开具电子发票符合上述法定内容，但缺少或错误其他内容（除财政部规定不必全部包含的内容外），则：

17b. 如果缺少或错误的内容已纠正且不影响反映经济业务的真实性和应纳税额，则给予警告。

17b.2 如果缺少或错误的内容未纠正但不影响反映经济业务的真实性的，处以最低罚款金额二千元。

17b.3 如果缺少或错误的内容影响应纳税额的，处以二千元至四千元罚款。

2. 对于以下行为之一，处以四千元至八千元罚款：

a. 在不具备规定条件的情况下自行印制发票或开具电子发票。

自行印制发票和开具电子发票所需条件依照财政部关于销售商品和服务发票以及电子发票开具的通知执行。

b. 提供的自行印制发票软件不符合规定原则，或者打印出的发票不满足规定内容。

自行印制发票的原则依照财政部关于销售商品和服务发票的通知执行。

3. 对于伪造发票（非因自行印制发票软件客观原因）和伪造电子发票的行为，处以二十万元至五十万元罚款。

伪造发票是指模仿他人已发行的发票或重复使用同一发票代码的发票。

自行印制发票软件的客观错误是指软件自身问题（如病毒等），无人员干预。如果确定自行印制发票软件导致伪造发票是由于其客观错误，则提供该软件的单位将受到警告处罚。双方（提供自行印制发票软件的单位和使用该软件的单位）必须停止开具发票，并及时调整和修复自行印制发票软件。

4. 补充处罚形式：对于违反本条第3款规定的组织和个人，处以暂停自行印制发票和开具电子发票权利一至三个月，自处罚决定生效之日起计算。

5. 补救措施：对于违反本条第1款、第2款a项和第3款规定的组织和个人，必须销毁不符合规定的自行印制或开具的发票。

条7. 违反关于印制发票规定的违法行为

1. 未签订书面印刷合同而委托印刷发票的行为。

a) 对未签订书面印刷合同或接受印刷单位自行印制未取得本单位负责人批准的定额发票的行为，对委托方和受托方处以200万至400万越南盾罚款。

印刷发票合同应以书面形式体现，并符合民法规定；接受印刷单位自行印制定额发票的决定应以书面形式体现，并包含财政部关于销售商品、提供服务发票的通知中所要求的所有内容。

b) 若已签订书面印刷合同但合同内容不完整，或者接受印刷单位自行印制定额发票并已作出自行印制定额发票的决定但决定内容不完整的，按照财政部关于销售商品、提供服务发票的通知中的指导：

b.1) 对于委托方和受托方已签订补充合同条款的，以及接受印刷单位已签署补充决定条款的情况，在税务机关公布检查决定前，不予警告处罚。

b.2) 对于未签订补充合同条款的委托方和受托方，以及未签署补充决定条款的接受印刷单位，处以最低罚款金额200万越南盾，并要求补充合同条款。

2. 对于以下行为之一，处以四千元至八千元罚款：

a) 如果在定额发票印刷合同中没有规定终止期限，或者在已经编制发票发行通知书的情况下，不解除印刷合同。

b) 不得销毁未发行且不再使用的定额发票。

3. 对于未按规定申报丢失发票的行为。

a) 如果在发生发票丢失、毁损后5天内向税务机关报告，则不予处罚。

b) 如果在发生发票丢失、毁损后的第6天到第10天内向税务机关报告，并有减轻情节的，给予警告处罚；若无减轻情节，则按最低处罚幅度处罚。

c) 如果在发生发票丢失、毁损后的第10天之后向税务机关报告，则处以600万至1800万越南盾罚款。

4. 对于将未发行的定额发票提供给其他组织和个人使用的行为，处以1500万至4500万越南盾罚款。

5. 对于伪造发票的行为，处以2000万至5000万越南盾罚款。

6. 补救措施：违反本条第4款和第5款规定的组织和个人必须销毁不符合规定的定额发票。

条8. 违反印制发票规定的行为

1. 对于违反财政部规定的报备接受印制发票制度的行为。

接受印制发票的报备按照政府令和财政部关于销售货物、提供劳务的发票的规定执行。

a) 对于在报备接受印制发票期限届满后5日内未进行报备的行为，给予警告处罚。

b) 对于在报备接受印制发票期限届满后第6日至第10日未进行报备且有减轻情节的行为，给予警告处罚；如无减轻情节，则按最低罚款额度2,000,000元处罚。

c) 对于在报备接受印制发票期限届满后第10日之后仍未进行报备的行为，处以2,000,000元至4,000,000元罚款。

2. 对于以下行为之一，处以四千元至八千元罚款：

a) 如果超过合同规定的终止日期或印制发票合同未规定终止日期而印制方已完成发行公告手续时，不得解除印制合同。

b) 在解除印制合同时，不得销毁损坏或多余的印刷品。

3. 对于以下行为之一，处以6,000,000元至18,000,000元罚款：

a) 在不具备规定条件的情况下接受印制发票。

组织接受印制发票的条件按照政府令和财政部关于销售货物、提供劳务的发票的规定执行。

b) 在印制过程中或交付给客户之前未报告丢失发票的情况。

4. 对于将全部或部分印制发票合同转让给其他印刷厂的行为，处以10,000,000元至20,000,000元罚款。

如果接受印制发票的组织将印版（制版）环节转让给其他印刷厂，则按最低罚款额度处罚。

5. 对于将客户的印制发票转售给其他客户的行为，处以15,000,000元至45,000,000元罚款。

6. 对于伪造发票的行为，处以20,000,000元至50,000,000元罚款。

7. 补充处罚：对于违反本条第6款规定的组织和个人，自处罚决定生效之日起暂停其印制发票资格1个月至3个月。

8. 整改措施：对于违反本条第5款和第6款规定的组织和个人，必须销毁已转售或伪造的发票。

条9. 违反购买发票规定的行为

1. 对于未销毁已过期的购买发票的行为，处以2,000,000元至4,000,000元罚款。

2. 对于未报告购买但尚未开具的发票丢失情况的行为。

报告购买但尚未开具的发票丢失、毁损的时间按照政府令和财政部关于销售货物、提供劳务的发票的规定执行。

a) 如果在购买但尚未开具的发票丢失、毁损发生后的5日内向税务机关报告，则不予处罚。

b) 如果在购买但尚未开具的发票丢失、毁损发生后的第6日至第10日内向税务机关报告且有减轻情节，则给予警告处罚；

如无减轻情节，则按最低罚款额度6,000,000元处罚。

c) 如果在购买但尚未开具的发票丢失、毁损发生后的第10日之后向税务机关报告，则处以6,000,000元至8,000,000元罚款。

3. 对于将购买但尚未开具的发票转售的行为，处以20,000,000元至50,000,000元罚款。

4. 整改措施：对于违反本条第1款和第3款规定的组织和个人，必须销毁已过期的购买发票；购买但尚未开具的发票。

第十条 违反关于开具发票的规定的行为

1. 对于以下行为之一，处以罚款人民币2,000,000元至4,000,000元：

a) 因税务机关发现并书面告知组织、个人进行更正，但组织、个人未更正即向客户开具发票的，未按规定内容填写《发票开具通知书》。

如果有减轻情节，则处以最低罚款金额人民币2,000,000元。

b) 未按规定张贴发票发行报告。

发票开具通知书的公示按照财政部关于销售商品、提供服务的发票的通知指引执行。

如有减轻情节，则处以罚款金额为最低处罚金额2000元。

二、对于在使用发票前未开具《发票开具通知书》的行为：

a) 组织、个人证明在使用发票前已将《发票开具通知书》提交给税务机关，但由于丢失等原因税务机关未能收到的，不予以处罚。

b) 对于在使用发票前未开具《发票开具通知书》，且这些发票与实际发生的经济业务已按规申报缴税的行为，处以6000元罚款。

c) 对于在使用发票前未开具《发票开具通知书》，且这些发票与实际发生的经济业务相关但尚未到申报缴税期限的行为，处以6000元至18000元罚款。卖方必须承诺对已开具的发票进行申报缴税。

如卖方违反本款a、b、c项规定，并已执行处罚决定，买方可以使用该发票进行申报扣除和计入成本。

d) 对于在使用发票前未开具《发票开具通知书》，且这些发票与实际发生的经济业务无关或未申报缴税的行为，依照本通知第十一条规定第五款处理。

三、补救措施：违反本条规定者还须按照规定办理发票开具手续。

第十一条 违反关于使用发票销售商品、提供服务的规定的行为

一、对于未按规定填写发票上所有必要内容的行为，除财政部规定不必填写所有必要内容的情况外：

a) 对于未按规定填写发票上所有必要内容的行为，除财政部规定不必填写所有必要内容的情况外，如这些内容不影响确定税收义务且有减轻情节的，给予警告。

如组织、个人已开具发票但未按规定填写所有必要内容，但在自行发现后重新开具并补充了所有必要内容，则不予处罚。

b) 对于未按规定填写发票上所有必要内容的行为，除财政部规定不必填写所有必要内容的情况外，处以200000元至1000000元罚款。

二、对于未按规定注销或未按规定注销已开具但未使用的发票的行为，处以2000000元至4000000元罚款。

组织、个人注销发票应按照财政部关于销售商品、提供服务的发票的通知指引执行。

三、对于以下行为之一，处以4000000元至8000000元罚款：

a) 不按规定时间开具发票。

开具发票的时间应按照财政部关于销售商品、提供服务的发票的通知指引执行。

a.1) 如未按规定时间开具发票，但未导致延迟履行税收义务且有减轻情节的，给予警告；如无减轻情节，则处以最低处罚金额。

例如：公司C于2014年3月1日向客户交货（根据公司C的出库单），但直到2014年3月3日才开具发票交给客户。这种情况下，公司C未按规定时间开具发票，但已在2014年3月的纳税期内进行了申报缴税，因此被处以4000000元罚款（因无减轻情节）。

a.2) 对于其他未按规定时间开具发票的行为，处以4000000元至8000000元罚款。

b) 不按规定顺序从最小号码到最大号码开具发票。

发票应连续从最小号码到最大号码开具，应按照财政部关于销售商品、提供服务的发票的通知指引执行。

b.1) 如虽连续从最小号码到最大号码开具发票，但不同册（号码较大的册先使用），组织、个人在发现后已作废（未使用）号码较小的册，则给予警告。

例如：公司X有多家销售门店。公司X将印制的发票分发给各销售门店。Y店属于公司X，获得两本发票（第一本从501号到550号，第二本从551号到600号）。Y店销售人员先使用了第二本（发票连续从最小号码到最大号码开具）。在使用了一部分发票后才发现，Y店继续使用第二本直至用完，并作废（未使用）第一本。

b.2) 对于其他未按规定顺序从最小号码到最大号码开具发票的行为，处以4000000元至8000000元罚款。

c) 开具的发票日期早于从税务机关购买发票的日期；

c.1) 如已开具发票上的日期早于从税务机关购买发票的日期，但组织、个人已在正确的纳税期内申报缴税，则给予警告。

例如：承包商A于2014年4月1日从B税务局购买发票，但在开具发票给客户时却将日期写为2014年3月28日。承包商A已在2014年3月的纳税期内申报缴税，则承包商A被处以警告。

c.2) 对于其他已开具发票上的日期早于从税务机关购买发票的日期的行为，处以4000000元至8000000元罚款。

d) 开具发票但未交给买方，除非发票上明确注明买方不要发票或发票是根据销售清单开具的；

e) 不按法律规定开具错误类型的发票并已交给买方或已申报纳税；

f) 不按法律规定编制销售清单或汇总发票；

e.1) 若根据规定开具错误的发票并已交给购买方或已申报纳税，卖方和买方在税务机关公布检查决定前发现并按规定重新开具正确的发票且不影响税款确定，则给予警告。

e.2) 对于其他违反规定开具错误发票的行为，处以400,000元至800,000元罚款。

4. 对以下行为之一，处以10,000,000元至20,000,000元罚款：

a) 发行但未开具或已开具（交付给客户的联）但客户尚未收到的发票丢失、毁损或损坏，在保存期限内，除非因自然灾害或火灾导致。对于除交付给客户的联之外的发票在保存期内丢失、毁损或损坏的情况，按照会计法规处理。

如果卖方在税务机关作出处罚决定之前找回了丢失的发票（交付给客户的联），则不被罚款。

如果卖方销毁了已开具错误的发票，并用新的正确发票替代，则给予警告。

如果在同一时间点，组织或个人向税务机关报告多份丢失的发票，而税务机关有足够的证据表明该组织或个人将多次丢失的发票合并报告，则按每次丢失发票分别处罚。

如果已开具的发票（交付给客户的联）与第三方有关，而第三方是卖方雇佣的，则按本条规定对卖方进行处罚。

b) 销售货物或服务金额达到200,000元及以上时未按规定开具发票。除处罚外，从事经营活动的组织或个人还必须开具发票交付给购买方。

5. 对于使用非法发票（不包括本通知第10条第2款规定的违法行为）或非法使用发票（不包括本条第1款规定的违法行为），处以20,000,000元至50,000,000元罚款。

使用非法发票、非法使用发票的具体情形，按照国务院令和财政部关于销售货物和服务发票的规定执行。

6. 补救措施：违反本条第2款规定的组织或个人还必须销毁已发行但未开具且不再具有使用价值的发票。

第十二条 购买方违反使用发票规定的违法行为

1. 对于为会计核算、纳税申报和财政资金结算目的而丢失、毁损或损坏已开具的发票（交付给购买方的联），除因自然灾害或火灾导致外，处以200,000元至400,000元罚款。

如果购买方在税务机关作出处罚决定前找回了丢失的发票并报告给税务机关，则不予罚款。

如果在同一时间点，组织或个人向税务机关报告多份丢失的发票，而税务机关有足够的证据表明该组织或个人将多次丢失的发票合并报告，则按每次丢失发票分别处罚。

如果已开具的发票（交付给客户的联）与第三方有关，而第三方是购买方雇佣的，则按本款规定对购买方进行处罚。

在保存期内丢失、毁损或损坏已开具的发票（交付给购买方的联），按照会计法规处理。

2. 对于使用非法发票（不包括本通知第10条第2款规定的违法行为）或非法使用发票（不包括本通知第11条第1款规定的违法行为），处以20,000,000元至50,000,000元罚款。

使用非法发票、非法使用发票的具体情形，按照财政部关于销售货物和服务发票的通知执行。

条 13. 关于设立、提交通知和报告（除发票发行通知外）给税务机关的行为

1. 对设立内容错误或不完整的通知、报告提交给税务机关的行为（除发票发行通知外），根据规定，处以200,000至1,000,000越南盾罚款。

除罚款外，组织和个人必须重新设立并提交符合规定的通知和报告给税务机关。如果组织和个人在规定期限内发现错误并按规定重新设立和提交替代通知和报告，则不予处罚。

条 ||| a) 对于从规定期限届满之日起至第1天至最后一天内报送通知或报告的行为，给予警告。

a) 对于从规定期限届满之日起第1日至第5日提交通知、报告给税务机关的行为（除发票发行通知外），处以警告。

b) 对于从规定期限届满之日起第6日至第10日提交通知、报告给税务机关的行为（除发票发行通知外），且有减轻情节的，处以警告。

c) 对于从规定期限届满之日起超过10天提交通知、报告给税务机关的行为（除发票发行通知外），处以2,000,000至4,000,000越南盾罚款。

3. 对于未提交通知、报告给税务机关的行为（除发票发行通知外），处以4,000,000至8,000,000越南盾罚款。未提交通知、报告给税务机关的行为（除发票发行通知外），自规定期限届满之日起超过20天计算。

第三章

实施条款

条14. 生效日期

1. 本通知自2014年3月2日起生效。

2. 有关处理违反行政行为的发票的规定，不在本通知中指导的，按照《行政处罚法》及相关详细规定执行。

3. 对于在政府第109/2013/NĐ-CP号法令和本通知生效前发生的发票违法行为，不适用第109/2013/NĐ-CP号法令和本通知的规定，而应适用在违法行为发生时有效的关于处理发票违法行为的法令。

如果同一行为在第109/2013/NĐ-CP号法令和本通知中的处罚较轻，即使该违法行为发生在第109/2013/NĐ-CP号法令生效前，已被记录在案，但有权机关尚未作出处罚决定或者已作出处罚决定但在申诉期限内，也应按照第109/2013/NĐ-CP号法令和本通知的规定作出处罚决定。

条 15. 执行责任

1. 各级税务机关负责向从事经营活动和非经营活动的组织和个人以及购买商品和服务的人宣传和指导，按照本通知的要求执行，并检查和处理使用发票的组织和个人的违规行为，确保全行业统一执行，符合法律规定。

2. 与发票印制、发行和使用相关的组织和个人应全面遵守本通知的指导内容。

本通知附带发布附件，包括记录笔录和决定的样本，根据具体情况可能需要补充相关指标，以确保在记录笔录和作出处罚决定过程中充分反映违规行为的内容。

在执行过程中如遇困难，请及时向财政部反映以研究解决。