通知2022年第10号令关于编制财务信息综合报告的规定

通知

关于编制财务信息汇总报告的规定

‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾‾

根据2019年11月26日第54/2019/QH14号《证券法》；

根据2020年12月31日第155/2020/NĐ-CP号政府法令关于《证券法》若干条款的具体实施规定；

根据2017年7月26日第87/2017/NĐ-CP号政府法令关于财政部的职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据会计与审计管理局局长和国家证券委员会主席的建议；

财政部部长发布本通知，指导编制财务信息汇总报告。

第一章

总则

第一条 调整范围

本通知规定了财务信息汇总报告的表格、原则、方法以及根据政府2020年12月31日第155/2020/NĐ-CP号法令关于《证券法》若干条款的具体实施规定计算平均所有者权益指标的方法，以计算税后利润与所有者权益比率（ROE）。

第二条 适用对象

本通知适用对象包括：

第一条 企业必须按照政府2020年12月31日第155/2020/NĐ-CP号法令第三十一条、第三十五条、第一百一十三条、第一百一十四条、第一百一十五条和第一百一十六条的规定编制财务信息汇总报告。

其他与编制财务信息汇总报告有关的组织和个人应遵守法律规定。

第二条 不属于第一条规定的企业的其他企业可以适用并必须完全执行本通知的规定来编制财务信息汇总报告，如有需要。

第二章

具体规定

第三条 财务信息汇总报告的内容和表格

一、财务信息汇总报告包括：

- 财务状况汇总报告；

- 经营成果汇总报告；

- 财务信息汇总报告说明；

二、财务信息汇总报告表格由本通知附件一规定。

第四条 报告期间

财务信息汇总报告的报告期间由政府2020年12月31日第155/2020/NĐ-CP号法令第三十一条、第三十五条、第一百一十三条、第一百一十四条、第一百一十五条和第一百一十六条的规定确定。

第五条 编制财务信息汇总报告的原则

1. 基本原则：

a) 按照假设事件或交易已经发生时对未调整财务信息的影响来收集、分类、汇总和展示财务信息。这包括以下步骤：

- 确定用于编制财务信息汇总报告的未调整财务信息来源；

- 将假设调整记录到未调整财务信息中，以便展示财务信息汇总报告。这些假设调整包括：

+ 对未调整财务信息进行调整，以反映假设事件或交易已经发生的日期前一日的影响；

+ 对未调整财务信息进行调整，以确保财务信息汇总报告的一致性，符合单位报告的财务报表编制框架和相应的会计政策。

- 展示财务信息汇总报告及其附带说明。

b) 编制财务状况汇总报告和经营成果汇总报告所使用的未调整信息来源是财务状况报告（资产负债表）和经营成果报告（损益表），对于母公司需编制合并财务报表的企业，未调整信息来源为合并财务状况报告（合并资产负债表）和合并经营成果报告（合并损益表）。

c) 财务信息汇总报告基于重组或分立活动已在其报告期间完成的假设编制。具体编制原则在本条第二款和第三款中规定。

d) 编制财务信息汇总报告的技术使用现行会计制度和越南会计准则的规定。企业不得应用越南会计准则第11号——业务合并中的临时会计规定。

e) 财务信息汇总报告必须对补充融资交易（债务或所有者权益）的影响进行假设调整，通常包括对补充资金和相关费用的调整，例如贷款本金和利息费用。

f) 当重组交易协议允许根据未来事件调整费用时，企业应在财务信息汇总报告中说明与费用调整相关的协议条款以及可能对未来收入产生的影响。

g) 财务信息汇总报告中的假设调整必须与企业在重组或分立后形成的财务报表中对该事件或交易的应用框架和会计政策保持一致，除非本通知另有规定。

h) 综合财务信息报告仅记录符合重组、分立活动特征的事项，具体包括：

- 与重组、分立活动直接相关；

- 截至编制综合财务信息报告时已发生；以及

- 有实际证据支持。

i) 直接源于重组、分立活动且不会在后续期间再次发生的事项，不应反映在综合业绩报告中，而应反映在综合财务状况报告中。

企业必须明确说明这些事项未反映在综合业绩报告中，并解释相关的收入、费用及税收影响。

k) 综合财务信息报告不反映预测性、判断性的信息或尚未发生的事件的信息，例如关于可能或预期将因重组、分立活动影响而发生的交易的影响的信息。

1) 综合财务状况报告和综合业绩报告必须分别列示在进行重组调整前的数据、每项重组调整后的数据以及重组调整后的财务信息。企业必须在综合财务信息报告说明书中详细解释每项重组调整。

m) 对于有多项重组、分立活动的企业，如果需要编制综合财务信息报告，则企业必须在综合财务状况报告和综合业绩报告中分别列出每项交易的重组调整。

n) 税收影响：

- 税收影响必须根据编制综合业绩报告期间有效的税法规定的税率计算。

- 在确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如果企业已知未来将发生变化的所得税税率，且递延所得税资产或递延所得税负债将在新税率生效时被重新计量，则企业应在综合财务信息报告中按新的税率确认递延所得税资产或递延所得税负债。

2. 编制综合财务状况报告的原则

重组调整假设重组、分立交易已在编制综合财务状况报告期末完成。

3. 编制综合业绩报告的原则

a) 重组调整假设重组、分立活动已在编制综合业绩报告期初完成。

b) 企业不得从综合财务信息报告中排除那些与重组、分立活动无关但已记录在重组企业或被分立企业的业绩报告中的非经常性或不再发生的项目。

条 6. 编制合并财务信息报告的方法

1. 合并企业的情形：

a) 合并企业的子公司不存在时：

- 根据合并企业在编制合并财务状况报告日的财务状况报告，编制合并财务状况报告。

- 根据合并企业在编制合并经营成果报告期间的经营成果报告，编制合并经营成果报告。

- 企业应完全排除合并各方之间交易产生的债权债务、金融投资和其他余额、收入、费用、利润和损失。

b) 合并企业中有一方或多方拥有子公司，并且合并后的企业需要编制合并财务报表时：

- 对于购买业务的情况：

+ 在合并前，被合并企业受共同控制时：

按照本条第1款a项规定，不拥有子公司的合并企业的合并财务状况报告和合并经营成果报告应根据相关规定编制。

+ 在合并前，被合并企业不受共同控制时：

. 企业应按照越南会计准则第11号《企业合并》的规定确定购买方。

. 购买方应记录所购资产、负债和潜在负债，包括被购买方在交易完成日之前未记录的资产、负债和潜在负债。此操作应遵循财政部2014年第202号通知《合并财务报表编制方法及格式指引》、越南会计准则第11号《企业合并》及相关会计准则的规定。

. 合并财务状况报告应在编制合并财务信息报告日的基础上，基于购买方在该日期的财务状况报告和被购买方在交易完成日的财务状况报告编制。购买方应将可识别的被购买方资产、负债和潜在负债按公允价值记录到合并财务状况报告中，并在编制合并财务信息报告日记录相应的商誉价值。

. 合并经营成果报告应在编制合并财务信息报告期间的基础上，基于购买方和被购买方的经营成果报告编制。企业应进行调整以反映企业合并直接影响，包括按公允价值调整净资产、分配商誉和其他适当调整，假设合并发生在编制合并财务信息报告期初。

. 企业应完全排除合并各方之间交易产生的债权债务、金融投资和其他余额、收入、费用、利润和损失。

- 对于购买一组资产或净资产但不构成业务的情况：

+ 合并财务状况报告应在编制合并财务信息报告日的基础上，基于购买方的财务状况报告编制。购买方应根据被购买方在交易完成日的公允价值，将购买成本分摊到可单独识别的资产和负债上，并将其记录到合并财务状况报告中。

+ 合并经营成果报告应在编制合并经营成果报告期间的基础上，基于购买方和被购买方的经营成果报告编制。在编制合并经营成果报告时，企业应进行调整以反映由于上述成本分摊导致的资产折旧变化，假设合并发生在该报告期初。

+ 企业应完全排除合并各方之间交易产生的债权债务、金融投资和其他余额、收入、费用、利润和损失。

2. 合并企业的情形：

a) 接收合并企业和被合并企业均无子公司时：

- 根据接收合并企业和被合并企业在编制合并财务状况报告日的财务状况报告，编制合并财务状况报告。

- 根据接收合并企业和被合并企业在编制合并经营成果报告期间的经营成果报告，编制合并经营成果报告。

- 企业应完全排除合并各方之间交易产生的债权债务、金融投资和其他余额、收入、费用、利润和损失。

b) 接收合并企业或被合并企业有子公司，并且合并后接收合并企业需编制合并财务报表时：

- 对于购买业务的情况：

按照本条第1款b项规定，不拥有子公司的合并企业的合并财务状况报告和合并经营成果报告应与购买业务的情况相同。

- 对于购买一组资产或净资产但不构成业务的情况：

综合财务状况报告和综合经营成果报告按照本条第1款第b项规定的企业合并情形下无子公司或购买一组资产或纯资产但不构成业务活动的情形编制。

3. 购买企业（包括符合《反垄断法》规定的购买企业定义的情形）：

- 综合财务状况报告和综合经营成果报告按照本条第1款第b项规定的企业合并情形编制。

- 如果发生补充资金交易以完成购买交易，则企业需要调整编制基准以反映这些交易的影响，例如借款本金、借款费用等为重组交易提供融资。

4. 分立企业的情形：

a) 分立出的资产部分在编制综合财务信息报告期末日之前不存在新企业的，企业无需编制综合财务信息报告，而使用与要求编制综合财务信息报告期间相一致的财务报表。

b) 分立出的资产部分在编制综合财务信息报告期末日之前已经存在或者正在形成新企业的：

- 综合财务状况报告基于分立企业的财务状况报告减去分立资产部分在编制综合财务信息报告期末日的账面价值编制。

- 综合经营成果报告基于分立企业的经营成果报告减去分立资产部分在与编制综合财务信息报告期间相一致的经营成果编制。

- 企业必须建立并跟踪管理会计系统中的详细信息，以便确定分立资产在编制综合财务信息报告期末日的账面价值以及分立部分在与编制综合财务信息报告期间相一致的经营成果。

5. 出售资产的情形：

a) 出售的资产在编制综合财务信息报告期末日之前不存在的，企业无需编制综合财务信息报告，而使用与要求编制综合财务信息报告期间相一致的财务报表。

b) 出售的资产在编制综合财务信息报告期末日之前已经存在或者正在形成的：

- 综合财务状况报告和综合经营成果报告按照第四条第4款第b项规定的企业分立情形下分立出的资产部分在编制综合财务信息报告期末日之前已经存在的编制。

- 按照实际收到的出售价格对综合财务状况报告进行调整，反映出售交易完成时的影响，并且不出现在综合经营成果报告中反映收入、费用及相关的税收影响。

条7. 其他内容指引

在计算税后利润与净资产比率（ROE）的公式中，平均股东权益支出依据综合财务信息报告按以下方式确定：

1. 期初股东权益是指基于需要计算ROE年度前一年的财务状况报告所确定的股东权益。

2. 期末股东权益是通过使用本条第1款所述的期初股东权益加上企业所得税后的净利润，并根据在需要计算ROE年度内直接对股东权益产生影响的交易进行调整得出，包括但不限于支付现金股利、增加子公司持股比例、减少非控制性子公司持股比例等交易。

第三章

组织实施

条8. 生效

本通知自2022年4月1日起生效。

条 9. 组织实施

1. 会计监督和审计管理局长、国家证券委员会主席及相关组织和个人负责执行本通知。

2. 在执行过程中如遇困难，请向财政部反映以便研究解决。/

附件一
综合财务信息报告表式
（随同通字2022年第10号通知于2022年2月14日发布）
1. 各方责任。

1. 综合财务状况报告

综合财务状况报告
截至……年……月……日（1）

计量单位：...

备注：

（1）没有数据的指标可以免于填报。

（2）带有(*)标记的指标中的数据用括号内的负数表示（……）。

（3）上述表格适用于采用2014年12月22日财政部发布的第200/2014/TT-BTC号通知的企业会计制度编制的单独财务报表。对于合并财务报表和其他采用不同会计制度的企业财务报表，企业需根据现行会计制度对指标进行相应修改。

2. 按惯例汇总的经营成果报告

||| 按照约定编制的综合活动结果报告
年度……

||| 记账：

（1）没有数据的指标可以免于填报。

||| （2）本表适用于根据财政部2014年第200/2014/TT-BTC号通知采用企业会计制度的企业财务报表。对于合并财务报表和其他采用不同会计制度的企业，企业应根据现行会计制度修改相关指标。

||| （3）带有(*)标记的指标仅适用于企业在申请上市和维持上市条件时使用。

14

||| 3. 按照约定编制的综合财务信息说明

||| 按照约定编制的财务信息说明
||| 按照约定编制的财务信息说明

||| 年度…(1)

||| I. 企业的基本信息

||| 1. 资本所有权形式。

||| 2. 经营业务领域。

||| 3. 经营业务类型。

||| 4. 生产经营周期。

||| 5. 企业结构

||| a) 子公司名单；

||| b) 合营企业和联营企业名单；

||| c) 不具有法人资格的附属单位名单。

||| II. 对按照约定编制的调整补充信息

||| 1. 描述交易，包括重组、分拆等背景情况及具体参与重组或分拆交易的组成部分。

||| 2. 按照约定编制的财务信息内容及其目的，包括事件或交易的本质以及假设事件发生或交易完成的日期。

||| 3. 说明用于调整的基础数据来源，并说明审计或审阅该基础数据的报告是否已公布。

||| 4. 详细说明按照约定编制的调整：企业需详细解释每项约定调整，包括以下内容：

||| a) 影响按照约定编制的信息的每一笔交易；

||| b) 相关单位；

||| c) 报告期间；

||| d) 每一项约定调整的具体解释。

||| 5. 除了上述约定调整的说明外，企业还必须：

||| a) 说明与重组交易或分拆交易直接相关的重大收入和费用项目，这些项目在后续期间不会再次发生，以及这些项目的相关税收影响。

||| b) 说明潜在负债和有形无形资产，以及与资产预计折旧时间相关的不确定性。

||| c) 说明潜在支付条款及其对未来收益的影响，如果潜在支付为可发行股票。

||| 6. 鼓励企业提供以下额外信息：

||| a) 企业管理层在业务合并交易后实施或计划实施的信息，包括裁员、关闭业务场所及其他重组费用。

||| b) 关于运营效率或流动性指标以及约定调整对这些指标的影响。

||| c) 在业务合并交易中购买的重要资产的预期使用寿命或分配时间，包括已确定的无形资产。

||| d) 在编制按约定编制的综合财务信息报告期间，会计政策的变化。

||| 7. 按照约定编制的调整也必须通过实际证据来证明，以提供可靠的基础给按约定编制的财务信息。可以通过客观方式确定的实际证据包括：

||| a) 购买协议；

||| b) 事件或交易的财务文件，如债务协议；

||| c) 独立评估报告；

||| d) 与事件或交易相关的其他文件；

||| e) 发布的财务报告：

||| 1) 其他财务信息在报告中；

||| g) 符合法律法规和相关规定的行为，如税务处理；

||| h) 劳动合同；

||| i) 单位管理机构的行为。

调整应符合单位适用的财务报告编制和列报框架以及该框架下的会计政策。