通知100/1998/TT-BTC关于增值税（VAT）和企业所得税（CIT）会计核算的指导

通知

关于增值税（VAT）和企业所得税（CIT）的会计指南

根据1997年5月10日第02/1997/QH9号《增值税法》；

根据1997年5月10日第03/1997/QH9号《企业所得税法》；

根据1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号政府法令，关于实施细则《增值税法》；

根据1998年5月13日第30/1998/NĐ-CP号政府法令，关于实施细则《企业所得税法》；

根据1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号和1998年7月14日第99/1998/TT-BTC号财政部通知，关于执行第28/1998/NĐ-CP号和第30/1998/NĐ-CP号法令；

财政部就增值税和企业所得税会计指导如下：

A. 增值税会计指导

第一章 总则

1. 经营单位必须按照现行会计制度规定和本通知的规定组织增值税会计。

2. 经营单位实施《增值税法》，销售商品收入、金融活动收入、非经常性收入和购入原材料、商品、固定资产、服务的价值应按以下规定进行会计处理：

a) 销售商品收入、金融活动收入、非经常性收入：

对于属于增值税一般纳税人的经营单位：

销售商品收入、提供服务收入是全部销售收入和服务费（不含增值税）包括附加费和额外费用（如有），经营单位所获得的金额。

金融活动收入、非经常性收入是总收入（不含增值税）。

对于属于增值税简易计税方法的纳税人以及不属于增值税征税对象的商品和服务：

销售商品收入、提供服务收入是全部销售收入和服务费，包括附加费和额外费用（如有），经营单位所获得的金额（总支付价款-含税）。

金融活动收入、非经常性收入是总收入（总支付价款）。

b) 购入原材料、商品、固定资产、服务的价值：

对于属于增值税一般纳税人的经营单位，购入原材料、商品、固定资产、服务的价值是实际购买价格（不含进项增值税）。

对于属于增值税简易计税方法的纳税人以及不属于增值税征税对象的商品和服务，购入原材料、商品、固定资产、服务的价值是总支付价款（含进项增值税）。

属于增值税纳税人的经营单位必须准确、真实地记录以下指标：

- 应交销项增值税；

- 已抵扣进项增值税、已抵扣进项增值税、可抵扣进项增值税；

- 应缴增值税、已缴增值税、未缴增值税；

- 可退税增值税；

- 减免增值税。

II. 发票凭证

各经营单位必须按照财政部现行规定执行发票凭证制度。以下是与增值税会计有关的一些发票和凭证：

1. 增值税专用发票

属于增值税一般纳税人的经营单位在销售商品、提供服务时必须使用由财政部发行的“增值税专用发票”（除非使用标明含增值税价格的凭证）。开具销售商品、提供服务的发票时，经营单位必须完整、正确填写规定的各项内容，并明确注明：

- 销售价格（不含增值税）；

- 附加费和额外费用（如有）；

- 增值税；

- 总支付价款（含增值税）。

2. 销售发票

属于增值税简易计税方法的经营单位在销售商品、提供服务时必须使用由财政部发行的“销售发票”。开具销售商品、提供服务的发票时，经营单位必须完整、正确填写规定的各项内容，并明确注明：

- 销售价格；

- 附加费和额外费用（如有）；

- 总支付价款（含增值税）。

3. 自印发票和其他特殊凭证

使用不同于规定通用格式的发票或凭证（包括自印发票）的经营单位必须向财政部（国家税务总局）登记，并在获得书面批准后方可使用。自印发票必须反映所有按规定要求的信息（增值税专用发票、销售发票）。

特殊凭证如邮票、机票、彩票等，其标价为含增值税的价格。

4. 零售商品和服务清单

当经营单位直接向消费者销售零售商品、提供服务而无需开具销售发票时，在销售过程中必须编制“零售商品和服务清单”，采用1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号财政部通知中附带的05/GTGT表格形式，该通知是关于执行1998年5月11日第28/1998/NĐ-CP号政府法令《增值税法实施细则》的通知。

5. 收购农产品、林产品、水产品的收购清单

生产加工单位从直接生产者处购买未经加工的农产品、林产品、水产品且没有按规定开具发票的情况下，购买方必须编制“直接生产者农产品、林产品、水产品收购清单”，采用1998年6月27日第89/1998/TT-BTC号财政部通知中附带的04/GTGT表格形式。

III. 会计科目

为了进行增值税会计，补充现行会计制度中的会计科目133“可抵扣增值税”并修改会计科目3331的内容如下：

1. 补充会计科目133—可抵扣增值税

会计科目133用于反映进项增值税的可抵扣额、已抵扣额和剩余可抵扣额。

a) 会计科目133的核算规定如下

会计科目133仅适用于增值税一般纳税人，不适用于增值税简易计税方法的纳税人和不属于增值税征税对象的纳税人。

对于同时用于生产、销售应纳增值税货物、服务和未纳增值税货物、服务的购入货物、服务，企业必须分别核算可抵扣的进项增值税额和不可抵扣的进项增值税额。

若无法分别核算，则进项增值税额应记入133账户。期末，会计人员需根据应纳增值税销售额占总销售额的比例确定可抵扣的进项增值税额。不可抵扣的进项增值税额应计入当期销售货物的成本。

若不可抵扣的进项增值税金额较大，则应在对应当期收入的销售货物成本中计算，剩余部分在下一期会计期间的销售货物成本中计算。

若企业购入的货物、服务用于不纳增值税的货物、服务生产、销售活动，或用于直接征收增值税的货物、服务生产、销售活动，或用于事业、项目活动，或用于文化福利活动且由其他资金来源支付，则不可抵扣的进项增值税额不应记入133账户，而应计入购入物资、货物、固定资产和服务的价值。

若购入的货物、服务使用特殊发票（如邮票、运输费票据等）记载已含增值税的结算价格，则企业可根据购入货物、服务的含税价格确定不含税价格及可抵扣的进项增值税额，按照通函第89号1998年第1998年6月27日财政部发布的《第一部分第十项》规定的方法计算。

若生产企业购买的原材料是未经加工的农产品、林产品、水产品，并且没有发票，可以根据收购农产品、林产品、水产品的清单计算出可抵扣的进项增值税额，该比例基于购入货物价值的规定进行计算。

当月产生的进项增值税额可在确定当月应缴增值税时申报抵扣。若可抵扣的进项增值税额大于销项增值税额，则仅抵扣当月的销项增值税额，剩余的进项增值税额可在后续纳税期内继续抵扣或按规定的制度申请退税。

b) 133账户的结构和反映内容

借方：可抵扣的进项增值税额。

贷方：

已抵扣的进项增值税额；

结转不可抵扣的进项增值税额；

已退还的进项增值税额。

借方余额：可继续抵扣的进项增值税额，以及已退还但尚未由国家财政返还的进项增值税额。

133账户有两个二级账户：

1331 - 货物、服务的可抵扣增值税额

1331账户用于反映外购用于生产、销售应纳增值税货物、服务的材料、货物、服务的进项增值税额。

1332 - 固定资产的可抵扣增值税额

1332账户用于反映用于生产、销售应纳增值税货物、服务的固定资产投资、采购过程中的进项增值税额。

c) 主要经济业务的账务处理方法

当购买用于生产、销售应纳增值税货物、服务的材料、货物、固定资产时，会计人员应记录实际入库价值，包括不含进项增值税的购买价、采购费用、运输费、装卸费、仓储租赁费等从供应商到企业的所有费用，记为：

借：152 - 原材料、物料

借：153 - 工具、器具

借：156 - 商品

借：211 固定资产

借：611 - 购货

借：133 - 可抵扣的进项增值税额（进项增值税）

.........

贷：111，112，331，...（总付款额）

当购买用于立即投入生产、销售应纳增值税货物、服务的材料、服务时，会计人员应记录不含进项增值税的实际价格、进项增值税额和总支付价格，记为：

借：621, 627, 641, 642, 241, ...

借：133 - 可抵扣的进项增值税额（进项增值税）

贷：111，112，331，...（总付款额）

当向客户销售未经过库的货物（属于应纳增值税货物、服务，采用抵扣方法）时，记为：

借：632 - 销售商品成本（不含进项增值税的购买价）

借：可抵扣增值税进项税额

贷：111, 112, 331,... （总支付价格）

进口货物时，会计人员应记录进口物资、货物、设备的价值，包括应付给卖方的总金额、应缴纳的进口关税、采购和运输费用，记为：

借：152 - 原材料、物料

借：156 - 商品

借：211 固定资产

贷：3333 - 出口、进口税

贷：111, 112, 331,...

对于进口货物的增值税：

如果进口货物用于生产、销售应纳增值税货物、服务并采用抵扣方法，则进口货物的增值税可以抵扣，记为：

借：可抵扣增值税进项税额

贷：3331 - 应缴增值税（33312 - 进口货物增值税）

如果进口货物用于生产、销售不纳增值税的货物、服务，或直接征收增值税的货物、服务，或用于事业、项目、文化福利等活动且由其他资金来源支付，则进口货物的应缴增值税应计入购入货物的价值，记为：

借：152 - 原材料、物料

借：156 - 商品

借：211 固定资产

.........

贷：3331 - 应缴增值税（33312）

当购买用于生产、销售不纳增值税的货物、服务，或用于事业、项目、文化福利等活动且由其他资金来源支付的材料、货物、服务、固定资产时，会计人员应记录实际购买价值，包括应付给卖方的总金额（包括进项增值税）和采购、运输费用，记为：

借：152 - 原材料、物料（含进项增值税的价格）

借：153 - 工具、器具（含进项增值税的价格）

借：211 - 有形固定资产（含进项增值税的价格）

.........

贷：111, 112, 331,...

期末，会计确定本期可抵扣的增值税进项税额和应缴纳的增值税额，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：进项税额 133

当缴纳增值税给国家财政时：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：银行存款 111, 112, ...

如果本期可抵扣的增值税进项税额大于产生的销项税额，则只能抵扣等于销项税额的进项税额。剩余的进项税额可以在以后的纳税期继续抵扣或申请退税。

对于经常有进项税额大于销项税额的货物和服务销售企业，有权机关允许其根据税收制度的规定退还增值税。当收到国家财政支付的进项税额退款时，记录：借方科目111、112

贷：进项税额 133

对于同时用于生产和销售应税货物、服务以及免征增值税货物、服务且无法分开的原材料、商品，记录：

借：原材料、库存商品等（不含增值税的购买价格）

借：133 - 可抵扣的进项增值税额（进项增值税）

贷：111, 112, 331,...

期末计算并确定可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额，基于收入比例分配。根据应税收入与总收入的比例（%）计算可抵扣的进项税额，记录：

本期可抵扣的增值税进项税额：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：进项税额 133

本期不可抵扣的增值税进项税额：

将本期不可抵扣的进项税额计入本期销售成本，记录：

借：库存商品销售成本账户632

2. 进行基本建设、生产和加工农林产品的单位负责执行本通知，并指导其实施。本通知未涉及的增值税会计处理问题，按照现行会计制度执行。

将本期不可抵扣的进项税额计入下一期的销售成本，记录：

借：预付费用

2. 进行基本建设、生产和加工农林产品的单位负责执行本通知，并指导其实施。本通知未涉及的增值税会计处理问题，按照现行会计制度执行。

在将本期不可抵扣的进项税额计入下一期销售成本时，记录：借方科目632 - 销售成本

贷方科目142 - 预付费用

2. 将账户3331“销售收入税”更名为账户3331“应缴增值税”

账户3331用于反映销项税额、应缴增值税、已缴和未缴的增值税及国家财政。

此账户适用于按扣除法缴纳增值税的企业和按直接法缴纳增值税的企业。

a. 账户3331的结构和反映内容

借方：

已抵扣的进项税额

减免的销项税额

已缴国家财政的增值税

销售退回的增值税

贷方：

应缴纳的销项税额（包括已消费的商品和服务；用于交换、赠送、内部使用的商品和服务）

金融活动收入和其他非常规收入的应缴增值税

进口商品的应缴增值税

期末应缴未缴的增值税余额

期末已缴多的增值税余额

账户3331有两个三级账户：

账户33311 - 销项税额：用于反映销项税额、应缴、已缴和未缴的增值税。

账户33312 - 进口商品增值税：用于反映进口商品的应缴、已缴和未缴的增值税。

b) 主要经济业务的账务处理方法

b1) 对于按扣除法缴纳增值税的企业

当销售属于按扣除法缴纳增值税对象的商品和服务时，会计开具销售发票必须注明不含增值税的售价、附加费和额外收费（如有）、应缴增值税和总付款金额，并反映不含增值税的销售收入总额，记录：

|||借：111、112、131等科目（总价）

贷方科目3331 - 应缴增值税（科目33311 - 销项税额）

贷方科目511 - 销售收入（不含增值税的价格）

或贷方科目512 - 内部销售收入（不含增值税的价格）

当销售不属于增值税对象的商品和服务，或按直接法缴纳增值税的商品和服务时，会计反映销售收入为总付款金额（含增值税），记录：

借：银行存款 111, 112, 131, ...

4. 经过加工的农林产品出口：

贷方科目512 - 内部销售收入（总付款金额）

当发生金融活动收入和其他非常规收入，属于按扣除法缴纳增值税的对象（如：租赁资产收入、清算收入、转让固定资产收入等），记录：

借方科目111、112、138等（总付款金额）

贷方科目3331 - 应缴增值税（科目33311）

贷方科目711 - 金融活动收入（不含增值税的价格）

贷方科目721 - 其他非常规收入（不含增值税的价格）- 对于分期支付租金或预付一定期限租金的情况，会计确认销售收入为不含增值税的租金价格和增值税，记录：

借方科目111、112（预收款项总额）

贷：3331-应缴增值税

贷方科目511 - 销售收入

对于分期付款销售（属于按扣除法缴纳增值税对象的商品和服务），会计确认销售收入为不含增值税的一次性售价和增值税，记录：

借：银行存款 111, 112, 131, ...

贷：3331-应缴增值税

贷方科目511 - 销售收入

贷方科目711 - 金融活动收入（迟延销售利润）

对于以货易货销售情况：

如果销售（属于按扣除法缴纳增值税对象的商品和服务）换取用于生产、销售应税商品和服务的商品，记录：

以货易货销售收入：

借：152 - 原材料、物料

借：153 - 工具、器具

借：156 - 商品

借：客户应收账款

贷方科目511 - 销售收入（不含增值税）

应缴纳的换出商品的增值税（可抵扣）：

借：可抵扣增值税进项税额

贷：3331-应缴增值税

如果销售（属于按扣除法缴纳增值税对象的商品和服务）换取用于生产、销售免税或按直接法缴纳增值税的商品和服务，记录：

借方科目152 - 原材料（含增值税）

借方科目153 - 工具、器具（含增值税）

借方科目156 - 商品（含增值税）

贷：3331-应缴增值税

贷：主营业务收入（不含增值税的售价）

使用商品和服务进行赠送、捐赠时，根据相关凭证，会计反映销售收入和应缴纳的增值税。

按扣除法缴纳增值税的企业使用商品和服务进行赠送、捐赠时，销售收入和应缴纳的增值税，记录：

销售收入：

借方科目641、642（不含增值税的价格）

贷方科目511 - 销售收入（不含增值税）

应缴纳的增值税（可抵扣）：

借：可抵扣增值税进项税额

贷：3331-应缴增值税

采用直接计算方法使用货物、服务进行赠送、馈赠的企业，将用于赠送、馈赠的货物、服务的增值税计入营业费用或由经营资金支付，记录如下：

借：641、642科目（含增值税价格）

借：431科目—奖励福利基金（含增值税价格）

借：161科目—事业支出（含增值税价格）

.........

贷：3331-应缴增值税

贷：511科目—销售收入（不含增值税价格）。

以产品、货物支付员工工资的情况，记录如下：

借：334科目—应付职工薪酬（含增值税价格）

贷：3331-应缴增值税

贷：512科目—内部销售收入。

对于内部使用的商品、货物和服务，根据相关凭证，会计反映内部使用的商品销售收入和应缴纳的增值税：

如果属于按扣除法征税对象的商品、货物和服务用于内部生产、经营活动，则其应缴纳的增值税可以抵扣，记录如下：

销售收入：

借：627、641、642科目

贷：512科目—内部销售收入。

应缴纳的增值税（可抵扣）：

借：可抵扣增值税进项税额

贷：3331-应缴增值税

如果属于按扣除法征税对象的商品、货物和服务用于不征收增值税或直接计算法征税的生产、经营活动，或者用于事业活动、项目计划、文化、福利活动，则其应缴纳的增值税计入生产成本或由经营资金支付，记录如下：

借：641、642科目（生产成本加应缴纳的增值税）

借：431-奖励基金、福利基金

借：161科目—事业支出

.........

贷：3331-应缴增值税

贷：512科目—内部销售收入（生产成本）

进口原材料、设备、货物时，会计反映应缴纳的进口关税、总付款额和进口原材料、设备、货物的价值（不含增值税），记录如下：

借：152 - 原材料、物料

借：156 - 商品

借：211 固定资产

..............

贷：3333 - 出口、进口税

贷：111, 112, 331,...

同时反映进口货物应缴纳的增值税：

若进口货物用于生产、经营活动中的应税商品、服务，则进口货物的增值税可以抵扣，记录如下：

借：可抵扣增值税进项税额

贷：3331 - 应缴增值税（33312）

若进口货物用于非应税商品、服务或直接计算法征税的生产、经营活动，或用于事业活动、项目计划、文化、福利活动，则进口货物的增值税不可抵扣，记录如下：

借：152 - 原材料、物料

借：156 - 商品

借：211 固定资产

.........

贷：3331 - 应缴增值税（33312 - 进口货物增值税）

当向国家财政缴纳进口货物的增值税时，记录如下：

借：3331科目—应缴增值税（33312科目）

贷：库存现金、银行存款

期末，会计计算并确定本期可抵扣的增值税和应缴纳的增值税。

本期可抵扣的增值税，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：进项税额 133

当期向国家财政缴纳增值税时，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：银行存款 111, 112, ...

若单位被有权机关批准退还进项增值税，收到国家财政退还的资金时，记录如下：

借：111，112

2. 进行基本建设、生产和加工农林产品的单位负责执行本通知，并指导其实施。本通知未涉及的增值税会计处理问题，按照现行会计制度执行。

若单位被减免增值税：

若减免的增值税从应缴纳的增值税中扣除，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：721科目—非常收入

若减免的增值税由国家财政以现金形式退还，收到款项时，记录如下：

借：111，112

贷：721科目—非常收入

对于退回的销售货物（属于按扣除法征税的对象），会计记录如下：

反映退回销售货物的销售收入。

借：531科目—退回销售货物（不含增值税售价）

贷：111、112、131等科目

反映退还给购买者的退回销售货物的增值税，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：库存现金、银行存款

反映退回销售货物重新入库的成本，记录如下：

借：155科目—产成品

借：156 - 商品

贷：632科目—销售成本

b2) 对于采用直接计算法按销项计征增值税的纳税人和不属于增值税纳税人的纳税人

在购买用于生产和经营的货物、服务时，会计反映购入货物、服务的价值为总支付价（包括进项增值税）。如果单位采用复式记账法，在购入货物、服务入库或立即用于生产和经营时，记录如下：

借：152、156、211、627、641、642等科目（包括进项增值税）

贷：111、112、331等科目（应付给卖方的总金额）

销售货物、服务时，会计反映销售收入为总支付价（包括增值税），记录如下：

借：111、112、131等科目（应收买方的总金额）

贷方科目511 - 销售收入

贷：512科目—内部销售收入。

发生金融活动和其他非常收入（如出租资产收入、清算收入、固定资产转让收入等）时，记录如下：

借：111、112等科目

贷：711科目—金融活动收入

贷：721科目—非常收入

期末，会计计算并确定直接计算法下的应缴纳增值税，记录如下：

对于生产和经营活动，记录如下：

借：642科目—企业管理费用（6425）

贷：3331-应缴增值税

对于其他活动（金融活动、非常活动），记录如下：

借：财务费用811

借：821科目—非常费用

贷：3331-应缴增值税

向国家财政缴纳增值税时，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：银行存款 111, 112, ...

购买进口原材料、货物时，会计记录如下：

借：152、153、156、211等科目

贷：3331科目—应缴增值税（33312科目）

贷：3333 - 出口、进口税

贷：111, 112, 331,...

缴纳进口关税和进口货物的增值税时，记录如下：

借：3333-进出口税

借：3331科目—应缴增值税（33312科目）

贷：111, 112等

减免增值税时，会计记录如下：

若减免的增值税在当期内从应缴纳的增值税中扣除，记录如下：

借方3331号账户 - 应纳增值税

贷：721科目—非常收入

若减免的增值税由国家财政以现金形式退还，记录如下：

借：111，112

贷：721科目—非常收入

对于消费税或出口税的货物、服务：

销售货物、服务时，反映销售收入为总支付价（包括消费税、出口税），记录如下：

借：银行存款111、应收账款112、预收账款131

贷方科目511 - 销售收入

贷：512科目—内部销售收入。

反映应缴纳的消费税或出口税，记录如下：

借：511、512科目

贷：3332科目—消费税

贷：3333-进出口税

向国家财政缴纳消费税或出口税时，记录如下：

借科目3332 - 消费税

借：3333-进出口税

贷：库存现金 111，银行存款 112

第四章 财务报告

财务报告系统适用于各行业和各类经济成分的企业，按照财政部发布的《财务报告制度》（财会字[1995]1141号决定）和《关于印发<财务报告制度>的通知》（财会字[1997]10号通令）以及本通知中的修改补充规定执行如下：

一、资产负债表 （格式编号B 01 - DN）

资产负债表（格式编号B 01 - DN）增加了代码133（可抵扣的增值税）的指标。

指标“可抵扣增值税”（代码133）用于反映期末尚未抵扣的增值税额和经有权机关批准但截至会计期末尚未退还的应退增值税额。

记录该指标的数据依据为在会计期末总账中133号账户“可抵扣增值税”的借方余额。

2. 经营业绩报告 （格式编号B 02 - DN）

经营业绩报告包括三个部分：

第一部分 - 利润与亏损：反映企业的经营业绩情况，包括主营业务和其他业务。

第二部分 - 履行国家义务的情况：反映企业履行国家税收及其他应缴款项义务的情况。

第三部分 - 可抵扣增值税、已退还增值税及减免税：反映期末可抵扣的增值税额、已抵扣的增值税额及未抵扣的增值税额；已退还的增值税额、已退还的增值税额及未退还的增值税额；已减免的增值税额、已减免的增值税额及未减免的增值税额。

a) 第一部分 - 利润与亏损的内容和编制方法

编制列5“年初累计数”栏数据的依据是上期本报告列5“年初累计数”栏的数据加上本期本报告列4“本期数”栏的数据，结果记录在各相应指标的列5中。

编制列4“本期数”栏的内容如下：

下面仅指导有变化的指标内容和编制方法，不变的指标则按照根据财政部1995年11月1日发布的第1141号决定和1997年3月20日发布的第10号通知制定的企业会计制度的规定进行编制。

指标“特别消费税、出口税”（代码07）

该指标反映报告期内应缴纳的特别消费税和出口税总额。

记录该指标的数据依据为报告期内3332账户（特别消费税）贷方发生额和3333账户（进出口税）中出口税部分的贷方发生额。

指标：“应交企业所得税”（代码70）

该指标反映报告期内应缴纳的企业所得税总额。

记录该指标的数据依据为报告期内3334账户“应交企业所得税”的贷方发生额。

b) 第二部分“履行国家义务的情况”的内容和编制方法

编制列6、列7“年初累计应缴数、年初累计实缴数”栏数据的依据是上期本报告列6或列7的数据加上本期本报告列4或列5的数据，结果记录在各相应指标的列6或列7中。

编制列4和列5的内容如下：

下面仅指导有变化的指标内容和编制方法，不变的指标则按照根据财政部1995年11月1日发布的第1141/TC-QĐ-CĐKT号决定和1997年3月20日发布的第10号通知制定的企业会计制度的规定进行编制。

指标“应交增值税”（代码11）

该指标用于反映报告期末应交、已交和未交的增值税，包括销售产品、商品和服务产生的增值税，金融活动产生的增值税以及非常规收入产生的增值税，进口货物产生的增值税。

记录该指标的数据依据为报告期内3331账户“应交增值税”的借方和贷方发生额。+ 指标“进口货物增值税”（代码12）

该指标用于反映报告期末应交、已交和未交的进口货物增值税。

记录该指标的数据依据为报告期内33312账户“进口货物增值税”的借方和贷方发生额。

指标“企业所得税”（代码15）

该指标反映报告期末应交、已交和未交的企业所得税。

记录该指标的数据依据为报告期内3334账户（企业所得税）的借方发生额记录在列5，贷方发生额记录在列4。

c) 第三部分“可抵扣增值税、已退还增值税及减免税”的内容和编制方法

该部分指标的内容用于反映期末可抵扣的增值税额、已抵扣的增值税额及未抵扣的增值税额；已退还的增值税额、已退还的增值税额及未退还的增值税额；已减免的增值税额、已减免的增值税额及未减免的增值税额。

编制列4“年初累计数”栏数据的依据是上期本报告列4“年初累计数”栏的数据加上本期本报告列3“本期数”栏的数据，结果记录在各相应指标的列4中。

编制列3“本期数”栏的内容如下：

节I - 增值税进项税额抵扣

1. 期初可抵扣、应退税额（代码10）

本指标反映期初结转的可继续抵扣和退税的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目期初借方余额，或者依据本报告上期第I节（代码16）指标4的数据。

2. 当期发生的可抵扣进项税额（代码11）

本指标反映当期购买货物、服务、固定资产产生的可抵扣进项增值税额（包括无法单独核算但不得抵扣的进项税额）。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目当期借方发生额。

3. 当期已抵扣、已退税额（代码12）

本指标反映当期已从销项税额中抵扣并实际退还的进项增值税额（包括期初结转和当期发生的进项税额）。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目当期贷方发生额。

代码12 = 代码13 + 代码14 + 代码15。

3a. 已抵扣进项税额（代码13）

本指标反映当期已从销项税额中抵扣的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目与“应缴增值税”科目当期贷方发生额对应。

3b. 已退税额（代码14）

本指标反映当期已退还的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是详细的增值税退税会计记录或“增值税进项税额”科目的详细记录，对应于借方科目111、112的贷方发生额。

3c. 不得抵扣进项税额（代码15）

本指标反映当期用于生产、经营应税项目和非应税项目的物资、商品和服务所支付的进项增值税额，其中不得抵扣的部分需分配给非应税项目。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目与借方科目142和632当期贷方发生额对应。

4. 期末可抵扣、应退税额（代码16）

本指标反映期末结转的可继续抵扣和应退税的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目期末借方余额。

代码16 = 代码10 + 代码11 - 代码12。

节II - 应退增值税

1. 期初应退税额（代码20）

本指标反映期初结转的应退税的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是详细的增值税退税会计记录（S 02-DN表）或本报告上期指标23的数据。

2. 当期应退税额（代码21）

本指标反映当期税务机关通知应退的增值税额。

登记本指标的数据依据是当期收到的退税通知或详细的增值税退税会计记录（S 02-DN表）。

3. 当期已退税额（代码22）

本指标反映当期已退还的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是“增值税进项税额”科目的详细记录，对应于借方科目111、112的贷方发生额，或详细的增值税退税会计记录（S 02-DN表）。

4. 期末应退税额（代码23）

本指标反映期末结转的应退税的进项增值税额。

登记本指标的数据依据是详细的增值税退税会计记录（S 02-DN表），或按以下公式计算：

代码23 = 代码20 + 代码21 - 代码22

第三节 减免税增值税

1. 开始期间的减免税额（代码30）

该项目反映的是在上一个期末尚未处理但已由税务机关审核并公告减免的应缴纳增值税额。

记录该项目的数据依据是详细的减免增值税会计账簿（样本编号S 03 - DN）中的期初余额部分，或者依据本报告上一期中代码为33的项目的记录数据。

2. 当期的减免税额（代码31）

该项目反映的是在报告期内已经由税务机关审核并公告减免的应缴纳增值税额。

记录该项目的数据依据是详细的减免增值税会计账簿（样本编号S 03 - DN）。

3. 已经处理的减免税额（代码32）

该项目反映的是在报告期内已经处理的减免税额，包括已经退还给纳税人的增值税额（如果已经向国家财政缴纳了增值税）或从应缴纳的增值税额中扣除的金额。

记录该项目的数据依据是详细的减免增值税会计账簿（样本编号S 03 - DN），或者依据借方科目3331“应缴纳增值税”与贷方科目721“非常收入”的对应发生额（如果减免的税额从当期应缴纳的增值税中扣除）或借方科目111、112与贷方科目721的对应发生额（如果减免的税额以现金形式退还给纳税人）。

4. 结束期间的剩余减免税额（代码33）

该项目反映的是在报告期末尚未处理但已由税务机关公告减免的应缴纳增值税额。

记录该项目的数据依据是详细的减免增值税会计账簿（样本编号S 03 - DN）。

代码33 = 代码30 + 代码31 + 代码32。

第五节 会计账簿

1. 补充会计账簿

企业会计制度根据财政部于1995年11月1日发布的第1141 TC/QĐ/CĐKT号决定《企业会计制度》执行，并在此通知中补充以下三个样本：

增值税跟踪账簿（样本编号S 01 - DN）

增值税退税明细账簿（样本编号S 02 - DN）

增值税减免明细账簿（样本编号S 03 - DN）。

对于采用记账凭证式会计账簿的企业，“可抵扣增值税”账户133和“应缴纳增值税”账户3331应在记账凭证编号10上进行记录。

对于采用日记账-总账式会计账簿的企业，则需要在日记账-总账中增加四个栏目来记录账户133和账户3331。

对于采用通用日记账式或记账凭证式会计账簿的企业，“可抵扣增值税”账户133和“应缴纳增值税”账户3331应在每个账户的总账中进行记录。

2. 解释详细会计账簿的内容和记录方法

a) 增值税跟踪账簿（样本编号S 01 - DN）

目的和适用范围：

该账簿仅适用于按照直接计算方法计算应缴纳增值税且使用单式记账的企业。

该账簿用于记录应缴纳增值税、已缴纳增值税和仍需缴纳的增值税。

内容和记录方法：

该账簿按月开设，根据每张增值税发票逐笔记录（每张发票占一行）。对于应缴纳的增值税，可以不按每张发票记录，而是在月末一次性记录。

第一列、第二列：记录凭证编号和日期。

第三列：记录经济业务内容的说明。

第四列：记录当期内每张凭证所缴纳的增值税金额。

第五列：记录期初应缴纳的增值税金额、当期内每张凭证产生的应缴纳增值税金额以及期末应缴纳的增值税金额。

在期末，会计人员完成账簿结转，汇总当期内发生的应缴纳增值税和已缴纳增值税金额，并计算出期末应缴纳的增值税金额。

账簿结转后，记录人和业主或企业的负责人必须签字并写上姓名。

b) 增值税退税明细账簿（样本编号S 02 - DN）

条目和适用范围：

本账簿适用于按照扣税方法计算税收的生产、经营单位。

本账簿用于记录反映期末应退还增值税额、已退还增值税额和期末仍可退还的增值税额。

内容和记录方法：

本账簿按季度开设，根据当期报告期间内退还的增值税凭证逐笔登记。

第一栏、第二栏：记录凭证的日期编号。

第三栏：记录每张凭证所涉及的经济业务内容说明。

第四栏：记录期初应退还的增值税额、本期应退还的增值税额和期末仍可退还的增值税额。

第五栏：记录当期已退还的增值税额。

期末，会计人员进行结账，汇总当期应退还的增值税额、已退还的增值税额，并计算出期末仍可退还的增值税额。

结账后，记账人和会计主管必须签字并注明姓名。

c) 增值税减免明细账（样式S 03 - DN）

条目和适用范围：

本账簿适用于各行业和各类经济成分的经营单位。

本账簿用于记录反映期末应减免的增值税额、已减免的增值税额和期末仍可减免的增值税额。

内容和记录方法：

本账簿按季度开设，根据当期报告期间内减免的增值税凭证逐笔登记。

第一栏、第二栏：记录凭证的编号和日期。

第三栏：记录每张凭证所涉及的经济业务内容说明。

第四栏：记录期初应减免的增值税额、本期应减免的增值税额和期末仍可减免的增值税额。

第五栏：记录当期已减免的增值税额。

期末，会计人员进行结账，汇总当期应减免的增值税额、已减免的增值税额，并计算出期末仍可减免的增值税额。

结账后，记账人和会计主管必须签字并注明姓名。

B. 企业所得税会计处理指南

1. 经营单位应当按照现行会计制度的规定和本通知的要求组织企业所得税会计核算。

2. 经营单位应当对收入、合法合理的费用进行会计核算，以确定应纳税所得额，依照企业所得税法的规定。

3. 企业所得税会计使用以下账户：

账户3334 - 企业所得税（将账户3334“利得税”更名为账户3334“企业所得税”）。

账户421 - 未分配利润（将账户421“未分配利润”更名为账户421“未分配利润”）。

账户3334用于反映应缴纳的企业所得税额及向国家预算缴纳企业所得税的情况。

a) 记录账户3334需遵守以下规定：

账户3334适用于所有行业的所有经济成分的企业。

企业有责任向税务机关提交企业所得税申报表。每个季度，企业须根据税务机关的通知，按时足额向国家预算缴纳季度企业所得税。

b) 账户3334的结构和反映内容如下：

借方：

已缴入国家预算的企业所得税额。

免除或减少的企业所得税额从应缴总额中扣除。

税务机关季度通知中规定的应缴企业所得税额与实际应缴企业所得税额之间的差额。

借方：应缴企业所得税额。

借方余额：已缴企业所得税额大于应缴企业所得税额（多缴部分）。

贷方余额：应缴企业所得税额大于已缴企业所得税额（欠缴部分）。

c) 主要经济活动的会计处理方法

每个季度，根据税务机关关于应缴企业所得税额的通知，记录：

借：未分配利润科目421

贷方账户3334 - 企业所得税

当向国家预算缴纳企业所得税时，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷：银行存款 111, 112, ...

年末，当批准年度企业所得税决算报表时，确定应缴企业所得税额，记录：

实际应缴企业所得税额高于税务机关季度通知中的应缴企业所得税额时，需补缴的差额，记录：

借：未分配利润科目421

贷方账户3334 - 企业所得税

税务机关季度通知中的应缴企业所得税额高于实际应缴企业所得税额时，需退还的差额，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷方账户421 - 未分配利润

经有权机关批准减免的企业所得税额，记录：

借方账户3334 - 企业所得税

贷方账户421 - 未分配利润

C. 组织实施

本通知自1999年1月1日起生效，此前与本通知相抵触的文件一律废止。

至1998年12月31日，如果账户3331“营业税”有贷方余额，则在1999年开设账簿时，企业应将该余额转入账户3331“应交增值税”（营业税部分），以便继续跟踪缴纳营业税给国家预算。当企业缴纳1998年的营业税时，会计记录：

借方账户3331 - 应交增值税（营业税部分）

贷：库存现金 111，银行存款 112

至1998年12月31日，如果账户3334“利得税”有借方余额或贷方余额，在1999年开设账簿时，企业应将账户3334“利得税”的余额转入账户3334“企业所得税”（以前年度利得税部分）。当企业缴纳利得税给国家预算时，会计记录：

借方账户3334 - 企业所得税（以前年度利得税部分）

贷：银行存款 111, 112, ...

3. 国家税务总局局长、会计制度司司长、国家国有资产管理局局长、税务局、国家国有资产管理局配合相关行业，协助省、市人民政府指导和检查企业在执行本通知过程中的情况。

4. 在执行过程中如遇困难或问题，各经营单位、各行业、各地应及时反馈至财政部，以便研究补充指导。/。