法令第100/2004/NĐ-CP关于行政违法行为在税收领域的处罚规定

令

关于在税收领域行政处罚的规定

中华人民共和国国务院

根据2001年12月25日《政府组织法》；
根据各种税收法律、条例；
根据2002年7月2日颁布的《行政处罚法》；
根据财政部部长的建议，

令

第一章

总则

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 适用范围与对象

本法令规定对个人、机关、组织（以下简称个人、组织）故意或过失违反税收法律法规，但不构成犯罪，并且根据本法令应当受到行政处罚的行为进行处罚。税收领域的行政违法行为包括：

1. 违反税务登记规定；申报纳税；编制、提交决算税表；

2. 违反税款、罚款的征收和缴纳规定；

3. 违反税务检查、稽查规定；

4. 避税行为。

条 2. 税收领域行政处罚的原则

1. 税收领域行政处罚原则按照《行政处罚条例》第三条规定执行。

2. 对于一个行政违法行为的具体罚款金额是该违法行为罚款幅度的中间值。如果存在减轻情节，则罚款金额可以降低，但不低于罚款幅度的最低值。如果存在加重情节，则罚款金额可以提高，但不超过罚款幅度的最高值。

条 3. 行政处罚时效

1. 税收领域行政处罚时效为两年，自违法行为发生之日起计算。对于被确定为避税行为的税收领域行政违法行为，其行政处罚时效按照相关税收法律、条例的规定执行。

2. 如果个人已被提起公诉、起诉或者已经作出判决，但在调查或案件终止后发现该行为同时构成税收领域行政违法行为，则应对其进行行政处罚。在作出终止调查或终止案件决定后的三日内，作出决定的人员必须将决定书和案件材料送交有权进行行政处罚的人员；在这种情况下，行政处罚时效为三个月，自有权进行行政处罚的人员收到终止调查或案件决定书和案件材料之日起计算。

3. 在本条第一款和第二款规定的时效内，如果个人、组织再次实施新的税收领域行政违法行为或故意逃避、阻碍行政处罚，则不适用本条第一款和第二款规定的时效；新的行政处罚时效从新的违法行为发生之日或逃避、阻碍行政处罚行为结束之日起重新计算。

4.有权处罚人超过行政处罚时效的，按照《条例》第一百二十一条的规定处理。

组织实施 1. 组织和个人因在民用爆炸物品管理领域的行政违法行为而受到行政处罚，如果自执行完处罚决定之日起或自处罚决定执行期限届满之日起一年内未再实施同一违法行为，则视为未受过行政处罚。

被处以税收领域行政处罚的个人、组织，如果在履行完处罚决定或处罚决定执行期限届满后一年内未再犯，则视为未曾受过行政处罚。

第五条。 税收领域行政处罚的形式

1. 对于每一种行政违法行为，违法的个人、组织必须承担以下一种主要处罚形式：

a) 警告；

b) 罚款。

2. 根据违法行为的性质和程度，违法的自然人、组织还可能受到以下附加处罚形式：没收用于实施行政违法行为的物品和工具。

3. 除本条第一款和第二款规定的处罚形式外，违法的个人、组织还可以采取以下一种或多种补救措施：

a) 强制销毁不符合规定的发票、凭证、会计账簿；

b) 因未按规定执行税收行政处罚决定而暂停使用发票。暂停使用发票的时间最长不得超过三个月，自个人、组织未按规定执行处罚决定之日起计算；如果在三个月之前纠正了违规行为，则暂停使用发票的效力将在违规行为纠正完毕的次日终止。

条6. 税收领域行政处罚的减轻、加重情节

1. 减轻情节按照《行政处罚条例》第八条规定执行。

2. 加重情节按照《行政处罚条例》第九条规定执行。

条7. 术语解释

在本规定中，下列用语的含义如下：

1. 避税行为是指个人、组织违反税收法律法规，减少应缴税款或增加退税、免税、减税数额的行为。

2. 避税金额是指超出申报表中申报的税额以及会计账簿记录的额外税额。在考虑行政罚款时，不考虑税收优惠政策，也不扣除可抵扣税额、退税额或纳税人的亏损额。

3. 确定个人、组织有避税行为并予以行政处罚的时间点是在个人、组织完成依法应缴税额申报之时，或者是在有权机关根据个人、组织申请作出退税、免税、减税决定之时。

4. 本法令所指的商品、原材料是指不受法律规定禁止经营的商品、原材料。

流通商品包括：正在运输途中的商品、原材料，在销售地点陈列的商品、存放在仓库或生产、经营场所的商品、原材料。

第二章

违法行为、处罚形式和标准

条 8. 对违反税务登记手续、申报纳税、编制、提交决算税表规定的行为的处罚形式和罚款标准

1. 警告或罚款人民币50,000元至100,000元，适用于以下行为之一：

a) 在规定时间内超过1至5个工作日向税务机关办理税务登记，包括每次变更时需要补充登记的情况；

b) 在申报表上填写错误数字，或在决算税表附表中填写不完整，但不会导致调整或补充申报后应缴税额发生变化；

c) 超过规定期限1至5个工作日提交纳税申报表；

d) 超过规定时间1至10个工作日提交决算税表。

2. 罚款人民币200,000元至1,000,000元，适用于以下行为之一：

a) 在规定时间内超过5个工作日不足10个工作日向税务机关办理税务登记或提交申报表。

滞报税款超过规定期限从10个工作日以上至20个工作日。

3. 对以下行为处以罚款，金额为1,000,000元至2,000,000元：

a) 登记税款、提交纳税申报表超过规定期限从10个工作日以上或者超过规定期限从10个工作日以上仍未进行税务登记和提交纳税申报表；

b) 滞报税款超过规定期限从20个工作日以上至30个工作日。

4. 对滞报税款超过规定期限从30个工作日以上至40个工作日的行为处以罚款，金额为2,000,000元至4,000,000元。

5. 对滞报税款超过规定期限从40个工作日以上至90个工作日的行为处以罚款，金额为4,000,000元至10,000,000元。

6. 对滞报税款超过规定期限从90个工作日以上或超过规定期限从90个工作日以上仍未提交税款结算报告的行为处以罚款，金额为15,000,000元至25,000,000元。

条9. 对违反税收征收、缴纳规定的处罚形式和金额

1. 根据税收法律法规对未按规定的日期缴纳应缴税款或罚款的行为进行处罚。如无纳税通知书，则计算迟延缴纳的期限依据各税法、税收条例规定的纳税期限。

已经受到行政处罚但仍未按照有权机关的决定缴纳应缴税款或罚款的，将根据本决定第5条第3项的规定采取暂停使用发票的措施。

2. 对于支付工资或收入的组织和个人未执行扣缴被行政罚款对象的税款或罚款；银行或其他金融机构在被罚款对象开设账户后，在收到有权机关的扣缴指令或决定后的10个工作日内未向国家财政账户缴纳税款或罚款的行为，处以罚款，金额为2,000,000元至5,000,000元。

条10. 对违反税收检查、审计规定的处罚形式和金额

1. 对不执行有权机关作出的检查、审计决定的行为处以罚款，金额为500,000元至1,000,000元，除非本条款第3项另有规定。

2. 对无法提供随附货物、原材料运输单据证明已缴税或按规定管理以备征税的行为，在自检查发现之日起最长24小时内未能提供相关证明文件的情况下，处以罚款，金额为1,000,000元至2,000,000元。

财政部具体规定确定期限和确认已缴税或按规定管理以备征税的程序。

3. 对以下行为之一处以罚款，金额为2,000,000元至3,000,000元：

a) 自收到有权机关书面要求之日起5个工作日内拒绝、拖延或逃避提供与确定应缴税额有关的资料、凭证、会计账簿；

b) 不执行有权机关的封存命令或未按规定封存档案、凭证、账簿、金库、仓库、原料库、机器设备、厂房。

4. 对擅自拆封、移动或以其他方式改变封存状态的行为，处以罚款，金额为4,000,000元至10,000,000元。

条 11. 对逃税行为的处罚形式和金额

个人或组织实施逃税行为除需补缴应缴税额外，还须按逃税次数处以罚款。每种逃税行为的罚款金额上限不超过100,000,000元，除非税法有其他规定。

1. 对以下行为之一处以罚款，金额为逃税金额的一次到两次：

a) 在会计账簿中遗漏记录或错误记录会计数据，导致应缴税额减少或退税、免税、减税增加；

b) 修改、擦除会计凭证或账簿，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

c) 按照与实际情况不符的程序注销物资或商品，或减少物资或商品的数量和价值，以减少应缴税额或增加退税或免税金额；

d) 销售商品或提供服务时开具给客户的发票数量或价值高于留存联的数量或价值；

đ) 销售商品或提供服务时开具的发票价值低于市场价格20%（百分之二十）以上的，但以下情况除外：

- 销售质量低劣的新鲜农产品；

- 销售因质量问题、外观过时或不符合消费者需求而积压的商品；

- 销售季节性农产品或食品；

- 促销销售商品或资产；

- 因破产、解散、停止生产或经营、转产等原因销售商品或资产；

e) 使用虚假发票、已失效的发票或他人的发票销售商品或提供服务，但未如实申报应缴税额；

g) 错误申报或确定计税基础，导致应缴税额减少或退税、免税、减税增加；

h) 流通没有证明已缴税或按规定由税务机关管理的货物、原材料，但本决定第十条第二项另有规定的除外；

i) 未按规定申报或扣缴税款，适用于承包商或分包商；

k) 除本条规定外，其他减少应缴税额或增加退税、免税、减税的行为；

2. 对以下行为之一处以罚款，金额为逃税金额的两倍到三倍：

a) 销售商品或提供服务未开具发票且未完整申报税款。

b) 报废已使用的销售货物或提供服务的发票，以减少应缴税额或增加可退还或减免的税额。

3. 对于以下行为之一处以逃税金额三倍至五倍的罚款：

a) 使用空头发票或其他空头会计凭证，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

b) 注销会计凭证或账簿，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

c) 建立两个内容不同的账簿系统，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

d) 未申报登记纳税而进行经营活动。

4. 使用虚假发票的个人或组织，在除按照本条第3款第a项规定处罚外，还可能根据本决定第5条第3款第b项规定的补救措施予以处理。

5. 违反行政管理的凭证、发票和会计账簿可以按照本决定第5条第3款第a项的规定采取措施。

6. 对于违反本条第1款第a项、第b项（不包括涂改、修改或变更发票的情况）以及第3款第b项、第c项（不包括销毁其他凭证或账簿的情况）的行为，如果在本决定第7条第3款规定的期限之前被发现，则不按本条规定对逃税行为进行行政处罚，而是依据会计领域内的行政处罚规定进行处罚。

7. 对于违反本条第1款第b项（不包括涂改、修改或其他会计凭证或账簿的情况）、第d项、第đ项、第e项；第2款第a项、第b项（不包括销毁其他凭证或账簿的情况）以及第3款的行为，如果在本决定第7条第3款规定的期限之前被发现，则不按本条规定对逃税行为进行处罚，而是依照《关于印制、发行、使用和管理发票的规定》（2002年11月7日第89/2002/NĐ-CP号政府法令）的规定进行处罚。

第三章

行政处罚的管辖权

条12. 税务机关行政处罚权限

除非《税收法》另有规定，下列人员有权对税务领域的违法行为实施行政处罚：

1. 执行公务的税务人员有权：

a) 警告；

b) 处以人民币100,000元以下罚款。

2. 在其职能范围内，税务站站长、税务队队长有权：

a) 警告；

b) 处以不超过2000000元的罚款；

3. 税务分局局长在其管辖区域内有权：

a) 警告；

b) 处以不超过10000000元罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 实施本决定第5条第3款规定的补救措施。

4. 税务局局长在其管辖区域内有权：

a) 警告；

b)处以最高一百万元罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 实施本决定第5条第3款规定的补救措施。

条 13. 海关行政处罚权限

除非《税收法》另有规定，下列人员在其职能范围内负责征收进出口商品税时，有权对税务领域的违法行为实施行政处罚：

1. 海关业务队队长有权：

a) 警告；

b) 处以最高五万元人民币罚款。

2. 直属省、市海关分局局长、直属海关检查队队长、直属海关总署反走私局海上检查队队长有权：

a) 警告；

b) 处以不超过10000000元罚款；

c) 没收用于违法行政行为的价值不超过人民币200000元的涉案物品和工具。

3. 负责直接征税的直属海关局局长有权：

a) 警告；

b) 处以最高二万元人民币的罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 实施本决定第5条第3款规定的补救措施。

4. 反走私调查总局局长有权：

a) 警告；

ưb) 处以最高一百万元人民币的罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 实施本决定第5条第3款第b项规定的补救措施。

条14。 各级人民政府主席对税务领域内行政处罚的权限按照《行政处罚法》第二十八条、第二十九条、第三十条的规定执行。

条 15. 委托和划分税务行政处罚权限。

税务行政处罚的委托和权限划分按照《行政处罚法》第四十一条、第四十二条的规定执行。

章 IV

行政处罚程序及执行

处罚决定

条16。 简易程序

对于警告或罚款不超过一万元人民币的情况，行政处罚程序按照《行政处罚法》第五十四条的规定执行。

条17. 制作违法行政行为记录

对于不属于简单处罚情况的税务领域内的违法行政行为，均需制作违法行政行为记录，但不包括因迟延缴纳税款或罚款而产生的处罚，这些处罚由相关税收法律另行规定。

税务领域内违法行政行为记录的形式、内容和程序必须遵守《行政处罚法》第五十五条的规定。如果违法者、见证人或受损方拒绝签字，则记录人必须在记录中注明原因，并且正在进行调查或检查的个人或机构仍需执行记录中的建议和决定，并对其结论和建议承担法律责任。

条18. 税务领域内行政处罚决定

税务领域内行政处罚决定的形式、内容、程序和手续必须遵守《行政处罚法》第五十六条的规定。

条19. 关于税务领域内行政处罚程序及执行决定的其他内容，按照《行政处罚法》第五十七条、第五十八条、第六十条、第六十一条、第六十二条、第六十四条、第六十五条和第六十八条的规定执行。

条20. 采取和实施阻止违法行政行为和确保税务领域内违法行政行为处理的措施，按照《行政处罚法》第四十三条、第四十四条、第四十五条、第四十六条、第四十七条、第四十八条和第四十九条的规定执行。

条 21. 强制执行行政处罚决定的措施

根据《行政处罚法》第六十四条第1款规定的时间期限届满后，如果被税务行政处罚的个人或组织不自愿履行缴纳罚款的决定，则将采取以下强制措施：

1. 扣留部分工资或收入，从纳税人账户中扣划资金用于支付罚款。

支付工资或收入的单位或银行、金融机构，以及开设被处罚个人或组织账户的银行、金融机构有责任执行有权机关作出的强制措施决定。

对于个人或组织的账户被处罚时无余额或者余额不足以缴纳罚款和税款的，一旦该账户有余额，银行或其他金融机构、信贷机构必须在执行其他转账指令之前，先行扣缴国家财政预算中所欠的罚款和税款。

2. 暂扣货物以确保足额缴纳罚款和税款。

3. 查封与罚款和税款等值的部分财产或货物，并进行拍卖。

4. 海关机关不得为未缴清罚款和税款的货物办理出口或进口手续。

条22. 强制执行决定的权限

1. 下列人员有权作出强制执行决定并负责组织实施其自身及其下属作出的行政处罚决定：

a) 税务分局局长；

b) 税务局局长；

c) 直接管理税收征收的海关局局长；

d) 海关总署反走私调查局局长；

đ) 乡、镇、县（市）人民政府主席。

2. 除本条第1款规定的内容外，关于强制执行行政处罚决定的其他规定应按照《行政违法行为处理条例》第六十六条的规定以及有关强制执行行政处罚决定的法律规定执行。

条 23. 移交涉嫌犯罪案件以追究刑事责任

1. 在审查并决定对违反本条例第十条第四款、第十一条第一款、第二款、第三款规定的案件进行处罚时，如果认为违法行为构成刑事犯罪，则有权机关应当立即将案件材料移交给有管辖权的司法机关。

严禁保留涉嫌犯罪的行为以行政罚款。

2. 如果已经作出了处罚决定，之后发现违法行为构成刑事犯罪且仍在追诉时效内，则作出处罚决定的机关应当撤销该决定，并在撤销决定之日起三日内，将案件材料移交给有管辖权的司法机关。

3. 司法机关收到案件材料后，有责任将处理结果告知移交案件材料的机关。

条24。 行政处罚决定的执行时效

税务行政违法行为处罚决定的执行期限为一年，自作出处罚决定之日起计算；超过此期限仍未执行的决定不再执行，但如处罚决定中记载了第五条第三款第二项规定的措施，则仍可适用该措施。若被处罚的个人或组织故意逃避或拖延执行，则上述期限从逃避或拖延行为结束之日起重新计算。

第五章

申诉、控告、奖励和处罚

条 25. 申诉、控告

被税务行政违法行为处罚的个人或组织或其合法代表有权对处罚决定、采取的预防措施和保障措施提出申诉。

第二条 ||| 公民有权举报处理行政违法行为中的违法行为。

申诉和举报的权限、程序和期限按照法律规定执行。

条26. 行政诉讼

对于行政处罚决定、采取的预防措施和保障措施提起诉讼，应依照行政诉讼程序的法律规定进行。

条27。 条||| 奖励

在打击和防止税务行政违法行为方面取得成绩的个人或组织，将根据国家的一般奖励制度获得表彰。

第二十八条. 违规处理

1. 被处理的行政违法行为人如果有抗拒执法、拖延或逃避执行的行为，或者其他违法行为，视情节轻重，可以受到行政处罚或追究刑事责任；造成损失的，依法承担赔偿责任。

2. 行政违法行为处理机关的工作人员如果有刁难、包庇、纵容、不处理或处理不当、超越职权处理、因过失导致超过处理期限等情况，视情节轻重，可以受到纪律处分或追究刑事责任；造成损失的，依法承担赔偿责任。

第六章

实施条款

第二十九条。 生效日期

1. 本决定自发布之日起15日后生效。

2. 废止国务院1996年4月17日发布的第22号令《关于税务行政违法行为处罚的规定》。

3. 本条例生效前发生的税务行政违法行为，不按本条例的规定处理，除非本条例规定的处罚形式和程度比1996年4月17日国务院发布的第22号令《关于税务行政违法行为处罚的规定》中的相同违法行为的处罚形式和程度更轻。

条 30. 实施指导

财政部负责实施和组织执行本条例，并与国家机关、政治组织、政治社会团体、社会组织、职业社会团体合作，宣传、教育和动员民众遵守本条例，并监督其执行情况。

条 31. 执行责任

各部部长、相当于部级的机关首长、政府直属机关首长、各省、自治区直辖市人民政府主席负责执行本法令。