通知100/2004/TT-BTC关于证券领域的增值税和企业所得税的指导

通知

关于增值税和企业所得税的指导

在证券领域的规定

根据1997年5月10日第02/1997/QH9号《增值税法》和2003年6月17日第07/2003/QH11号《关于修改、补充若干条款的增值税法》以及相关指引文件；

根据2003年6月17日第09/2003/QH11号《修改的企业所得税法》及相关指引文件；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

一、修改、补充第二目第一条第1点，内容如下：“证券设备、基础设施使用服务和证券交易服务的收费标准按照附表1：《证券领域收费标准表》的规定执行。”

财政部指导如下：

一、调整对象：

从事证券领域活动的组织和个人，根据本通知的规定属于《增值税法》和《企业所得税法》的调整对象包括： 

证券公司、证券投资基金管理公司、中央存管机构；

在越南投资证券的境内和境外组织和个人；

证券投资基金；

二、关于增值税：

1证券领域的经营活动不征收增值税，包括：

证券经纪；

自营证券；

管理投资组合；

证券承销和代理发行；

由证券公司和基金管理公司为客户提供与证券投资、财务重组、分立、合并、股份制改造及支持企业在证券发行和上市方面提供的财务咨询和投资咨询；

管理证券投资基金；

监管证券投资基金；

证券托管；

代表债券持有人；

证券投资基金的投资活动。

2. 实施上述第一条第二款所列不征增值税的证券业务的组织和个人不得扣除和退还用于非应税活动的商品和服务进项增值税。

如需使用增值税发票，则发票上仅填写“不含税价”栏，税率和增值税额栏不填写并划斜线。 

三、关于企业所得税：

1. 对于 证券公司和基金管理公司（以下简称公司）:

1.1. 计算企业所得税的基础：企业所得税等于应纳税所得额乘以适用税率。

1.1.1 应纳税所得额 按照以下公式确定：

1.1.1.1. 用于计算应税所得的营业收入： 是 来自向客户提供的服务费、自营交易收入，包括：

a. 证券经纪服务费；

b. 投资组合管理费；

c. 承销和代理发行费；  d. 财务咨询和证券投资咨询费；

e. 证券投资基金管理费和支付给基金管理公司的奖金；

f. 发行基金单位支付给基金管理公司的费用；

g. 参加其他公司董事会获得的董事酬金。

h. 当期内买卖证券的差价收益、从自营交易中获得的债券利息收入（除法律规定免税的债券外），以及基金管理公司在金融投资活动中获得的收入。

i. 法律规定的其他收入。

1.1.1.2 下列合理费用在确定当期应纳税所得额时可以扣除：

向客户提供服务和自营交易产生的费用，包括：  固定资产折旧费用。 是 a1. 可以计入合理费用的固定资产折旧必须满足以下条件：

□ 是 固定资产必须用于经营。

固定资产必须有完整的发票和其他合法证明文件，证明其属于公司的财产。

固定资产必须按照现行会计制度进行管理和记录。

a2- 固定资产折旧率按财政部关于固定资产管理制度、使用和折旧率的规定执行。采用直线法且经济效益高的公司可加速折旧，但最高不超过直线法折旧率的两倍，以便尽快更新技术。参与经营活动的固定资产加速折旧包括机器设备、运输工具和管理工具。实施加速折旧时，公司必须确保盈利。  a3- 已经折旧完毕但仍继续使用的固定资产不再计提折旧。

b. 原材料和工具费用；

工资、薪酬及其他补贴和加班费：

c1- 公司的工资成本包括根据劳动法规定支付给员工的工资、薪酬和其他补贴，具体如下：

对于国有企业：支付给员工的工资成本依据现行法律法规关于工资、薪酬和补贴的规定确定。

对于其他公司：支付给员工的工资成本依据劳动合同或集体协议确定。

c. c2- 加班费由公司总经理根据经济效益确定，但每月每人支付的金额不得超过国家规定的公务员最低工资标准。

d. 按照规定支付给离职员工的补偿金；

đ. 按照规定支付的职业培训费用；

e. 外购服务费用，如邮电费、固定资产维修费；使用证券交易系统设施的费用；支付给监督机构、审计机构的费用；法律咨询服务费、经济合同起草费；聘请专家和其他外购服务费；

每年，公司必须向税务机关登记总工资基金。

g. 交易服装费用，每人每年不超过500,000元；

保险费，包括财产保险和人身意外伤害保险费；

丁. 业务培训费用，按照规定制度；

戊. 购买外部服务的费用，如邮电费、固定资产维护和修理费；证券交易所设备系统使用费；支付给监督机构、审计组织的费用；法律咨询费、经济合同起草费；聘请专家和其他购买外部服务的费用；

庚. 交易服装费用，每人每年不超过500,000元；

辛. 购买财产保险、人身意外伤害保险的费用；

i. 差旅费，包括交通费用、住宿费用、留宿费用；

k. 协会年费；

l. 证券交易中心会员费（对于证券交易中心的公司成员）；

m. 证券存管费、证券交易手续费（在证券交易中心进行）；

n. 上市和登记证券费用（对于在证券交易中心上市的公司发行的证券）；

o. 库存业务费用；

p. 管理投资基金、投资组合的相关费用；

q. 募集投资基金资金的费用；

r. 投资者关怀及联络费用；

s. 董事会薪酬费用；

t. 按照财政部2003年第128号通知（2003年12月22日发布）的规定支付给女职工的费用；

。 根据借款合同时的实际利率支付贷款利息，但最高不超过同期商业银行与公司交易时的贷款利率的1.2倍；

v. 自营证券跌价准备金：

准备金额基于每种下跌证券的准备金额总和，按照以下公式计算：

x. 广告、市场推广、促销、接待、庆典、交易、对外活动、会议及其他合理费用，但总额不得超过从a至v项中合理费用总额的10%；

y. 除企业所得税外，根据相关规定应缴纳的其他税款、费用和附加费；

1.1.1.3.  不得计入合理费用的项目包括：:

a. 政府已补贴或由侵权方、保险公司赔偿的损失；

b. 因行政违规、环境违规、逾期贷款罚款或其他违规行为而支付的罚款；

c. 来自福利基金、奖励基金的支出；

d. 定期或临时困难补助；

đ. 对社会团体、慈善机构和其他单位的支持费用；

e. 基本建设投资支出；

g. 其他资助来源的支出；

h. 无合法发票或不符合规定发票支持的支出。

1.1.1.4. 其他应税收入:

本期应税收入包括：存款利息；资产租赁收入；扣除资产剩余价值及相关清算、转让费用后的资产清算、转让收入；扣除经济合同违约罚款后的经济合同违约罚款收入；已注销账面但收回的坏账；无法确定债权人的应收款项；扣除未使用的或未完全使用的准备金后收回的准备金以及其他应税收入。

1.1.1.5. 税收期间和亏损结转时间：

税收期间 按公历年度确定。如公司采用不同于公历的会计年度，则按适用的会计年度确定税收期间。新成立公司的第一个税收期间和因企业类型转换、所有权形式变更、合并、分立、解散、破产等原因导致的最后一个税收期间，应根据法律规定确定的会计期间确定。  计算。

在上述公式确定应税收入后，公司可以扣除以前年度亏损以确定应缴纳的企业所得税额。亏损结转时间最长为五年。

1.1.2. 税率：

证券公司和基金管理公司自开业之日起十年内适用20%的企业所得税税率。超过享受20%税率期限后，公司必须按28%的税率缴纳企业所得税。

对于已经开展经营活动并按32%税率（适用于国内投资促进法下的企业）或25%税率（适用于外国投资法下的企业）申报缴纳企业所得税的企业，自2004财年起可继续适用20%的税率直至剩余经营年限结束。剩余经营年限等于适用20%税率的时间减去已经营时间。 

例如: 2000年，X证券公司在北京市区开业。在2004年前，该公司已按32%的税率申报缴纳企业所得税。自2004财年起，该公司适用20%的企业所得税税率至2009财年末。自2010财年起，该公司需按28%的税率缴纳企业所得税。

1.2. 税收减免时间：

1.2.1. 新成立的证券公司和基金管理公司自产生应税收入起两年内免税，并在随后三年内减半征收应缴税款。

免税、减税年度根据税收期间确定。免税、减税时间连续计算，自公司开始产生应税收入的税收期间（不扣除以前年度亏损）起算。若公司在首个税收期间内已有应税收入但经营时间不足12个月，公司有权向税务机关申请在该税收期间内或下一个税收期间内计算免税、减税时间。

1.2.2. 成立于2004年1月1日前并已享受企业所得税减免优惠的公司将继续享有本条款规定的全部免税、减税时间。

企业所得税优惠政策仅适用于独立核算、完整执行会计制度、发票和凭证管理、已注册纳税并按申报缴纳的企业。

2. 对于各类证券投资者（无论是否上市）：

2.1. 各独立核算的经济组织 包括各种形式的企业，从事所有领域的经营活动（不包括证券公司和基金管理公司），并进行独立核算，如国有企业、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业以及根据《外国投资法》在越南经营的企业，政治组织、政社组织和社会职业组织参与投资证券：这些组织中的证券投资活动属于金融活动，因此，在计算期内从证券投资获得的收入应与企业的经营收入合并，按照一般规定计算企业所得税。

在计算期内，从证券投资获得的应税收入等于该期间出售的证券总价值减去（-）该期间购买的证券总成本减去（-）买卖证券的成本加上（+）持有债券期间获得的债券利息。. 这部分应税收入不包括之前已经缴纳企业所得税的分配收益部分和根据法律规定免征企业所得税的各种债券所获得的利息。

2.2. 其他组织 （除第2.1项所述组织外，还包括证券公司、基金管理公司和证券投资基金，包括仅在越南开设账户但不在越南存在实体的投资基金）参与证券投资：按照核定征收方式缴纳企业所得税。应纳税额为每笔股票转让交易中卖出股票总价值的0.1%，证券投资基金的证书按股票处理，转让时无需缴纳企业所得税。这部分组织之前已经缴纳企业所得税的分配收益部分和根据法律规定免征企业所得税的各种债券所获得的利息无需再次缴纳企业所得税。

核定征收的方式如下：

对于上市股票：证券公司负责扣缴企业所得税，并代表投资者申报（根据本通知附表1），并向税务机关缴税和结算，具体按照本通知第四节第一项的规定执行。

对于未上市股票：

如果股份公司委托证券公司管理全部股东名单并办理投资者之间的股票转让手续或公司与投资者之间的股票转让手续，则扣缴税款和申报、缴税、结算税款的方式与上市股票相同。

如果股份公司没有委托证券公司管理股东名单或登记股票转让，或者只委托管理部分股东名单以进行登记转让和支付股息（例如在外或远离公司的地方管理股东名单），则这些股份公司负责扣缴税款，并代表投资者申报（根据本通知附表1），并向税务机关缴税和结算税款，具体按照本通知第四节第一项的规定执行。

对于本条第2.1项和第2.2项所述的通过证券投资基金进行证券投资的组织，按照本通知第三节第三项的规定缴纳企业所得税。

3. 对于证券投资基金：

证券投资基金不属于企业所得税的纳税人。当证券投资基金向投资者分配收益时，组织投资者（无论国内还是国外）所分得的收益部分需按20%的税率缴纳企业所得税（扣除之前已经缴纳企业所得税的部分和根据法律规定免征企业所得税的债券利息）。

证券投资基金的管理公司负责扣缴组织投资者应缴纳的企业所得税（按20%的税率），并按照本通知附表1申报，按照本通知第四节第一项的规定缴税和结算税款。特别地，本通知第三条第二项所述的组织投资者可以选择自行申报缴纳的方式，将收益与组织的经营收入合并计算并缴纳企业所得税；组织投资者有责任通知证券投资基金管理公司其选择自行申报缴税的方式，以免被扣缴相应的税款。

例如: 2004年3月，皇进水泥公司向证券投资基金投资200万元。2005年12月，证券投资基金进行了收益分配。皇进公司获得了10万元的收益，其中2万元是已缴纳企业所得税的股息。因此，在皇进公司获得的10万元收益中，8万元需要缴纳企业所得税。证券投资基金的管理公司扣除了8万元的20%税款，即1.6万元，并代皇进公司向国家财政上缴。如果皇进公司是一个独立核算的经济组织，可以选择自行申报缴税的方式，即收到全部10万元后，将其与公司的经营收入合并计算并缴纳企业所得税。皇进公司必须通知证券投资基金管理公司其选择自行申报缴税的方式，以免被扣缴相应的税款。

4. 对于个人证券投资：

根据现行规定，无论是国内还是国外的个人，在越南进行证券投资暂时不需要对股息、债券利息、买卖证券的差价和其他证券投资所得缴纳个人所得税。

IV- 实施机构

1关于组织和个人在证券领域活动的登记、申报、缴税、结算和处理税收违规行为，按照现行增值税和企业所得税法律法规的规定执行。

特别是对于证券公司、基金管理公司和股份有限公司，如果它们代扣代缴投资机构的企业所得税并代为缴纳，则应向直接管理该公司的税务机关（根据本通知附表01）进行申报和结算，并将税款缴入国家金库。申报、缴税和结算应在产生应税收入之日起30天内完成。

2. 证券公司、基金管理公司和股份有限公司在代扣投资机构的税款并向受益投资者代缴税款时，可获得相当于实际代扣税额0.8%的报酬，但每次申报和缴税的最高报酬不得超过50万元人民币。这笔报酬从实际收到的税款中扣除，在上缴国家预算前用于支付代收代缴税款的相关费用以及奖励参与收缴税款的个人。

3本通知自发布之日起十五日后生效。

在执行过程中如遇问题，请及时反映给财政部研究解决。

企业所得税申报表

(适用于证券公司、基金管理公司和股份有限公司代扣企业所得税并代为缴纳投资机构从证券投资所得收入的情况)

扣缴单位名称：……

地址：……

电话：……传真：……电子邮件：……

税务登记号：……

开户银行账号：……

代缴企业所得税总额：……

.....................................................................................................................................

（详见下列表格）

                                                              年 月 日

报送地点:

- 税务机关：

- 地址：

接收税务机关:

- 收到日期：

- 接收人（签名，注明姓名及职务)

本表格一式两份：一份报送税务机关，一份留存代扣代缴企业所得税并代为缴纳投资机构从证券投资所得收入的公司。