令第105号2013年国务院令关于会计和独立审计违法行为行政处罚的规定

 

令

关于会计和独立审计违法行为的行政处罚规定

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根据2001年12月25日《政府组织法》；

根据二〇一二年六月二十日《行政处罚法》；

根据2003年6月17日《会计法》；

根据2011年3月29日《独立审计法》；

遵照财政部部长的建议；

政府发布关于会计和独立审计违法行为的行政处罚规定的法令，

第一章

总则

第一条 调整范围

本法令规定了违法行为、处罚时效、处罚形式、罚款金额、补救措施、制作笔录和行政处罚的权限等事项。

第二条 适用对象

1. 在越南领土范围内违反会计和独立审计法律规定，但未达到追究刑事责任程度的境内或境外个人和组织（以下统称个人和组织），将根据本法令的规定受到行政处罚。

2. 具有制作笔录、实施行政处罚权限的人以及与此相关的其他个人和组织。

第三条 行政违法处罚时效

1. 会计领域的行政违法处罚时效为两年；

2. 独立审计领域的行政违法处罚时效为一年；

3. 本条第一款和第二款规定的行政违法处罚时效起算时间如下：

a) 对于已经结束的违法行为，处罚时效从违法行为结束之日起计算；

b) 对于正在进行的违法行为，处罚时效从发现违法行为之日起计算；

4. 对于由司法机关转交的个人的行政处罚案件，适用本条第一款、第二款和第三款的规定。司法机关受理和审查的时间计入行政违法处罚时效内。

5. 在本条第一款、第二款和第三款规定的期限内，个人和组织故意逃避或阻碍处罚的，行政违法处罚时效重新从逃避或阻碍行为结束之日起计算。

第四条 行政处罚形式

1. 对于每一起会计和独立审计领域的违法行为，违法的个人和组织应承担以下一种主要处罚形式：

a) 警告；

b) 罚款：

会计领域对个人的最高罚款金额为300,000元人民币，对组织的最高罚款金额为600,000元人民币。本法令第二章第七条至第十六条规定的罚款金额适用于个人。对于违法的组织，罚款金额是个人相同违法行为罚款金额的两倍。

独立审计领域对个人的最高罚款金额为500,000元人民币，对组织的最高罚款金额为1,000,000元人民币。

c) 撤销执业许可证、资格证书，暂停在独立审计领域内的活动一定期限：

- 对于审计组织，暂停提供审计服务最长12个月，自处罚决定生效之日起计算；

- 对于执业的审计师，暂停执业最长12个月，自处罚决定生效之日起计算；

- 暂停组织对审计师进行继续教育最长6个月，自处罚决定生效之日起计算；

- 对于外国审计企业，在越南提供跨境审计服务暂停最长24个月，自处罚决定生效之日起计算；

- 撤销注册执业审计资格证书最长24个月，自处罚决定生效之日起计算；

- 撤销符合审计服务经营条件的证明文件最长24个月，自处罚决定生效之日起计算。

2. 除本条第一款规定的行政处罚形式外，根据违法行为的性质和严重程度，会计领域的违法个人和组织还可能被采取以下补充处罚形式：

a) 撤销会计执业资格证书最长三个月；暂停会计服务经营组织提供会计服务最长三个月；

b) 没收会计凭证、账簿、财务报告。

条 5. 补救措施

对于违反会计、独立审计领域的行政行为，除受到处罚外，还可以采取以下补救措施：

1. 会计领域的补救措施包括：

a) 强制销毁重复编制的会计凭证；

b) 强制恢复会计账簿；

c) 强制退还因实施违法行为而获得的非法利益。

2. 独立审计领域的补救措施包括：

a) 强制更正虚假或误导的信息；

b) 强制退还因实施违法行为而获得的非法利益；

c) 强制销毁欺诈、伪造、虚报的档案、文件、证书和证明。

条 6. 适用相关领域行政处罚的规定

对于涉及会计、独立审计的行政违法行为，在其他文件中已有规定的，应按照这些文件进行行政处罚。

第二章

违法行为、处罚形式及罚款金额在会计领域的规定

条 7. 对违反会计凭证规定的行为进行处罚

1. 对于不符合会计凭证上规定签名位置的行为给予警告。

2. 对于以下行为处以500,000元至1,000,000元罚款：

a) 编制的会计凭证缺少法律规定的主要内容；

b) 涂改、修改会计凭证。

三）对下列行为之一，处以五千元至一万元罚款：

a) 编制的会计凭证缺少规定的联数；

b) 在未填写完整凭证内容的情况下签署会计凭证；

c) 未经授权或无权签署会计凭证。

4. 对以下行为处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款：

a) 伪造、虚报会计凭证；

b) 教唆或强迫他人伪造、虚报会计凭证；

c) 对同一经济业务编制内容不同的多份会计凭证；

d) 发生经济业务时未编制会计凭证；

e) 对同一经济业务编制多份会计凭证；

f) 销毁或故意损坏会计凭证。

5. 补充处罚形式：

a) 对于本条第4款第a项、b项规定的违法行为，没收会计凭证；

b) 对于本条第4款规定的违法行为，吊销会计职业资格证书1个月至3个月；对从事会计服务的企业暂停营业1个月至3个月。

6. 整改措施：

对于本条第4款第d项规定的违法行为，强制销毁重复编制的会计凭证。

条 8. 对违反会计账簿规定的行为进行处罚

1. 对于以下行为给予警告或者处以500,000元至1,000,000元罚款：

a) 编制的会计账簿缺少规定的内容，如：未注明单位名称、账簿名称、编制日期、结账日期；缺少编制人、会计主管和法定代表人的签字；未编号、未盖骑缝章；

b) 记录的会计账簿缺少主要规定内容；

c) 违反会计账簿记录规定，如：重叠记录、隔行记录；未划掉空白页；未在一页结束时汇总数据，未将前一页的汇总数据转到下一页；

d) 未按会计期间单独装订成册并按规定完成打印后的法律手续，对于计算机记账的情况。

第2款 对于以下行为之一，处以3,000,000至5,000,000越南盾罚款：

a) 按照规定未正确开设会计账簿；

b) 记录的会计账簿未遵守会计准则和制度规定的方法；

c) 未及时记录和结账会计账簿；

d) 未按规定方法修正会计账簿中的错误。

三）对下列行为之一，处以五千元至一万元罚款：

a) 未在会计年度开始或单位成立时开设会计账簿；

b) 会计账簿上的信息和数据没有会计凭证支持，或与会计凭证不符；

c) 当年会计账簿上的信息和数据未连续记载上年度的信息和数据，或从开设账簿到结账未连续记载；

d) 未按规定结账；

e) 对于必须打印的账簿，未在计算机结账后按规定打印，并未按规定签字盖章。

4. 对以下行为处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款：

a) 开设非正式会计账簿系统；

b) 伪造会计账簿；

c) 教唆或强迫他人伪造会计账簿；

d) 故意不将单位资产或其他相关资产计入会计账簿；

e) 提前销毁或故意损坏会计账簿。

5. 补充处罚形式：

a) 对于本条第4款第a项、b项、c项规定的违法行为，没收会计账簿；

b) 对于本条第4款规定的违法行为，吊销会计职业资格证书1个月至3个月；对从事会计服务的企业暂停营业1个月至3个月。

6. 整改措施：

对于本条第4款第e项规定的违法行为，强制恢复会计账簿。

条9. 处罚违反会计账户规定的行为

1. 对下列行为之一处以五百万至一千万越南盾罚款：

a) 不按照会计账户规定的具体内容进行账务处理；

b) 修改由财政部发布的会计账户内容和方法，或在一级会计科目系统中未经财政部批准擅自增设会计账户。

2. 对于以下行为之一处以10,000,000元至20,000,000元的罚款：

a) 不正确使用为单位行业和业务活动规定的会计科目系统；

b) 不正确执行经卫生部批准的会计科目系统。

条10. 处罚违反财务报告、决算报告及公开财务报告规定的行为

1. 对下列行为之一处以五百万至一千万越南盾罚款：

a) 不编制财务报告或编制不完整的财务报告；

b) 编制和提交的财务报告不符合规定的方法；不清楚；不一致；

c) 向有权限的国家机关迟交财务报告、决算报告，迟交时间为规定期限的1个月至3个月；

d) 公开的财务报告内容不完整，包括：年度国家预算收支决算和其他财务收支情况；资产、负债、所有者权益、经营成果、各项基金提取和使用、职工收入情况；

đ) 迟交财务报告，迟交时间为规定期限的1个月至3个月；

2. 对以下行为处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款：

a) 向有权限的国家机关迟交财务报告、决算报告超过规定期限的3个月；

b) 编制的财务报告与账簿记录和会计凭证不符；

c) 伪造财务报告，虚报财务报告数据；

d) 故意或强迫他人伪造财务报告，虚报财务报告数据；

đ) 故意或强迫他人提供虚假会计信息和数据；

e) 超过规定期限3个月公开财务报告；

g) 公开的财务报告信息和数据不真实；

h) 向有权限的国家机关提交财务报告时未附审计报告，而法律规定必须审计的情况；

3. 补充处罚形式：

a) 撤销会计职业资格证书1个月至3个月，对从事会计服务的组织暂停营业1个月至3个月，违反本条第2款b、c、d、đ、g项的规定；

b) 收缴违反本条第2款b、c、d、đ项规定的财务报告；

条11. 处罚违反会计检查规定的行为

1. 对下列行为之一处以五百万至一千万越南盾罚款：

a) 不执行有权机关作出的会计检查决定；

b) 不向检查组提供或提供不完整的与检查内容相关的会计资料；

2. 对于以下行为，处以人民币1000万至1500万元罚款：

a) 不执行或不完全执行检查组的结论；

b) 连续三年不对下属会计单位进行会计检查；

条12. 处罚违反会计档案保管和存档规定的行为

1. 对于以下行为给予警告或者处以500,000元至1,000,000元罚款：

a) 将会计档案存档时间超过规定期限12个月；

b) 存档的会计档案不完整；

c) 保管会计档案不安全，导致在存档期间损毁或丢失会计档案；

2. 对以下行为处以5,000,000至10,000,000越南盾罚款：

a) 在存档期间不按规定使用会计档案；

b) 不执行会计档案的清点、分类、恢复工作，对于丢失或毁坏的会计档案；

三、对于下列行为之一处以10万元至20万元罚款：

a) 在规定存档期限内销毁会计档案；

b) 销毁会计档案未成立销毁委员会，未按规定的销毁方法操作，未制作销毁记录。

条13. 处罚违反财产清查规定的行为

1. 对于以下行为给予警告或者处以500,000元至1,000,000元罚款：

a) 不按规定编制财产清查结果汇总报告；

b) 不确定差异原因；不将实际清查数据与账簿记录之间的差异数额及处理结果反映在账簿中。

2. 对于未按规定在会计年度末进行财产清查或在其他情况下未进行财产清查的行为，处以3000000元至5000000元罚款。

3. 对于伪造、虚报财产清查结果的行为，处以5000000元至10000000元罚款。

条14. 处罚违反会计机构组织、会计人员配置或聘用规定的行为

1. 对下列行为之一处以五百万至一千万越南盾罚款：

a) 不按规定建立会计机构；不配置会计人员或不聘请从事会计服务的组织和个人担任会计工作；

b) 配置法律规定不得担任会计工作的人员；

c) 配置不符合规定标准和条件的会计人员；

d) 聘请不符合执业资格和条件或未按规定登记经营的组织和个人提供会计服务；

2. 对于以下行为之一处以10,000,000元至20,000,000元的罚款：

a) 安排负责管理、运营会计单位的人员兼任会计、仓库保管员、出纳员或买卖资产（除私营企业、个体工商户外）；

b) 配置不符合规定的条件和标准的会计主管；

c) 聘请不符合规定的条件和标准的会计主管。

条15. 处罚违反会计职业规定的行为

1. 对于以下行为之一，处以20000000元至30000000元罚款：

a) 从事会计工作但未办理会计服务经营登记；

b) 会计服务企业的法定代表人没有会计从业资格证书；

c) 从事会计工作但不具备规定的工作条件但仍提供会计服务；

d) 个人从事会计工作但没有会计从业资格证书；

e) 接受与单位会计负责人及其亲属（包括会计主管）有经济或财务关系的人或不具备专业能力的人的委托从事会计工作，或者接受单位会计要求违背职业道德和专业规范的委托；

f) 出租、出借会计从业资格证书。

2. 补充处罚形式：

对于违反本条第1款第e项规定的行为，吊销会计从业资格证书1个月至3个月；对违反规定的会计服务企业暂停营业1个月至3个月。

3. 后果补救措施：

强制退还因实施本条第1款第a、c、d、e、f项规定行为所获得的非法利益。

条16. 处罚违反会计准则、会计制度及其他规定的行为

1. 对下列行为之一处以五百万至一千万越南盾罚款：

a) 应当向有权机关登记或通报的单位，在规定期限内未登记或未通报其适用的会计制度；

b) 错误使用文字、数字、货币单位或会计期间的规定。

2. 对于允许其他对象使用单位银行存款账户、国库账户接收资金、转账用于违反财政管理、预算、资金使用规定以及反洗钱法律规定的金融活动的行为，处以20000000元至30000000元罚款。

条 17. 处罚违反组织会计主管培训和颁发培训证书的行为

1. 警告或处以罚款，金额为500,000至1,000,000越南盾，针对有以下行为之一的培训机构：

a) 在开设课程前未向财政部提交完整资料；

b) 组织超过100名学员参加会计主管培训班；

c) 培训班时间超过6个月；

d) 按规定未向财政部报告与培训班有关的内容。

2. 处以罚款，金额为5,000,000至10,000,000越南盾，针对有以下行为之一的培训机构：

a) 未能按照规定保证培训内容、课程和时间；

b) 违规使用会计主管培训材料；

c) 未能按规定保存完整的与培训班相关的档案。

3. 处以罚款，金额为10,000,000至20,000,000越南盾，针对有以下行为之一的培训机构：

a) 在不具备条件的情况下开设会计主管培训班；

b) 在未经财政部批准的情况下，为外国人开设会计主管培训班；

c) 向不符合标准和条件的学员颁发会计主管证书；

d) 向考试成绩不符的学员颁发会计主管培训证书；

e) 不按规定管理培训证书的空白证书和颁发工作。

4. 强制追缴因实施本条第3款a、b、c、d项规定的违法行为所获得的非法所得。

第三章

违反独立审计领域行政违法行为的规定、处罚形式及处罚金额

节 1

违反会计师事务所执业许可证书的发放、管理和使用规定

条 18. 处罚违反申请会计师事务所执业许可证书规定的行为

1. 对个人、会计师事务所法定代表人或会计师事务所在申请会计师事务所执业许可证书时实施以下违规行为之一，以符合取得该证书的条件者，给予警告：

a) 在申请会计师事务所执业许可证书的文件中不实申报；

b) 伪造、虚假申报申请会计师事务所执业许可证书的文件；

c) 确认不实或伪造、虚假申报的申请会计师事务所执业许可证书的文件。

2. 补救措施：强制销毁所有不实申报、伪造或虚假申报的文件。

条 19. 处罚违反会计师事务所执业许可证书管理、使用规定的行为

1. 对未将会计师事务所执业许可证书交由财政部的会计师事务所，除法律规定另有规定外，给予警告。

2. 对未按要求办理会计师事务所执业许可证书变更手续的会计师事务所，处以10,000,000至20,000,000越南盾的罚款。

3. 撤销会计师事务所执业许可证书的使用权，期限为12至24个月，针对实施以下违规行为之一的会计师事务所：

a) 伪造、涂改、篡改会计师事务所执业许可证书；

b) 出租、出借会计师事务所执业许可证书。

4. 补救措施：

a) 强制销毁被伪造、涂改、篡改的会计师事务所执业许可证书；

b) 强制追缴因实施本条第3款b项规定的违法行为所获得的非法所得。

节

违反在越南运营的会计师事务所、外国会计师事务所分支机构活动规定

条 20. 处罚违反会计师事务所从事审计服务规定的行为

1. 对未获得审计服务经营资格证书但未在最近一次变更营业登记之日起六个月内办理注销审计服务经营范围手续的组织，处以人民币100万元至200万元罚款。

2. 对不符合审计服务经营条件的规定但在名称中使用“审计”字样的组织，处以人民币200万元至300万元罚款。

3. 对未获得审计服务经营资格证书即提供审计服务的组织，处以人民币400万元至500万元罚款。

4. 对已被收回审计服务经营资格证书但仍继续从事第四十条第一款规定的业务的组织，处以人民币400万元至500万元罚款。

5. 补救措施：责令退还因实施本条第三款、第四款规定行为而非法获取的利益。

条 21. 处罚违反暂停审计服务经营规定的行为

1. 对已被暂停审计服务经营但仍继续从事第四十条第一款规定的业务的组织，吊销其审计服务经营资格证书十二个月至二十四个月。

2. 补救措施：责令退还因实施本条第一款规定行为而非法获取的利益。

节 3

违反关于管理、使用审计师证书和更新审计师知识的规定的行为

条 22. 处罚违反审计师考试报名材料和考试规定的行为

1. 对伪造学历、证书和其他材料以符合参加审计师考试条件的个人，给予警告或处以人民币500元至1000元罚款。

2. 对出具不实证明材料以符合参加审计师考试条件的组织，处以人民币3000元至5000元罚款。

3. 对实施下列违法行为之一的个人，处以人民币100万元至200万元罚款：

a) 在审计师考试中请他人代考；

b) 在审计师考试中替他人考试。

4. 补救措施：

a) 对于本条第一款规定的行为，责令销毁所有虚假的、伪造的、篡改的学历、证书和其他材料。

b) 强制追缴因实施本条第3款b项规定的违法行为所获得的非法所得。

条 23. 处罚违反审计师证书管理和使用规定的行为

1. 对实施下列违法行为之一的审计师，处以人民币200万元至300万元罚款：

a) 伪造、涂改、修改审计师证书；

b) 将自己的审计师证书出租、借给或供非工作单位的其他组织或个人用于独立会计、审计职业活动。

2. 对租用、借用或使用非本单位工作人员的审计师证书进行独立会计、审计职业活动的组织，处以人民币400万元至500万元罚款。

3. 后果补救措施：

a) 对于本条第一款a项规定的行为，责令销毁所有被伪造、涂改、修改的材料。

b) 对于本条第一款b项规定的行为，责令退还因实施违法行为而非法获取的利益。

第二十四条 处罚违反规定更新审计师知识的行为

一、对经财政部批准组织审计师知识更新课程的机构，或经财政部批准自行组织本企业审计师知识更新课程的企业（统称机构），实施以下违规行为之一的，给予警告处罚：

（一）未按规定期限报告组织审计师知识更新课程的结果；

（二）未对参加知识更新学习的审计师进行考勤；

（三）未在评估表上收集学员对知识更新课程质量的意见；

（四）未向参加知识更新学习的审计师颁发证书。

二、对未经财政部批准即开展审计师知识更新工作的单位或机构，处以五千元至十万元罚款。

三、对实施以下违规行为之一的机构，在作出处罚决定生效之日起三个月至六个月期间内暂停其组织审计师知识更新工作的资格：

（一）组织的审计师知识更新课程内容和计划与向财政部注册的内容不符；

（二）安排不符合规定的讲师教授审计师知识更新课程；

（三）未按规定报告组织审计师知识更新课程的结果；

（四）报告参加知识更新学习的审计师人数不准确；

（五）报告审计师的知识更新学时数不准确；

（六）为实际未参加知识更新学习的审计师颁发知识更新证书；

（七）未按规定保存组织审计师知识更新工作的全部档案资料。

四、补救措施：责令退还因实施本条第二款规定行为所获得的非法利益。

第四节

违反注册执业审计员资格及注册执业审计员证书的规定的行为

第二十五条 处罚违反注册执业审计员资格申请材料规定的行为

一、对实施以下违规行为之一的个人，给予警告处罚：

（一）在申请材料中虚假申报以符合取得注册执业审计员证书的条件；

（二）伪造、虚报学历或证书以符合取得注册执业审计员证书的条件；

（三）确认申请材料中的信息不真实以符合取得注册执业审计员证书的条件。

二、对实施确认申请材料中的信息不真实以符合取得注册执业审计员证书条件行为的机构，给予警告处罚。

三、补救措施：责令销毁所有虚假申报、伪造、虚报的材料。

第二十六条 处罚违反注册执业审计员证书管理使用规定的行为

一、对未按规定将注册执业审计员证书交还财政部的机构或个人，给予警告处罚。

二、对使用已失效或不再具有效力的注册执业审计员证书从事独立会计、审计业务的个人，处以十万元至二十万元罚款。

三、对为其他非所在单位的组织或个人提供服务，并使用自己的注册执业审计员证书从事独立会计、审计业务的审计师，处以二十万元至三十万元罚款。

四、对实施以下违规行为之一的机构，处以四十万元至五十万元罚款：

（一）伪造、涂改、修改注册执业审计员证书；

（二）使用已失效或不再具有效力的注册执业审计员证书从事独立会计、审计业务。

五、对租借或使用非本单位审计师的注册执业审计员证书从事独立会计、审计业务的审计机构，吊销其从事审计服务经营活动的资格证书十二个月至二十四个月。

6. 整改措施：

（一）责令退还因实施本条第二款、第三款、第四款规定行为所获得的非法利益；

（二）责令销毁伪造的注册执业审计员证书，针对实施本条第四款第一项规定行为的机构。

节5

违反审计活动规定的行为

条27. 处罚违反规定为执业审计师购买职业责任保险或提取职业风险准备金的行为

1. 警告或者处以500,000至1,000,000元罚款，对于审计组织在为执业审计师购买职业责任保险或提取职业风险准备金时不符合财政部规定的。

2. 处以5,000,000至10,000,000元罚款，对于未执行为执业审计师购买职业责任保险或提取职业风险准备金的审计组织。

条28. 处罚违反接受审计委托规定的行为

1. 处以10,000,000至20,000,000元罚款，对于接受与职业道德、专业要求或法律规定相违背的客户审计委托的审计组织。

2. 补救措施：责令退还因实施本条第一款规定行为而非法获取的利益。

条29. 处罚违反审计合同规定的行为

1. 警告，对于未按照规定内容签订审计合同提供审计服务的审计组织。

2. 处以5,000,000至10,000,000元罚款，对于在进行审计前未签订审计合同的审计组织和客户。

3. 处以10,000,000至20,000,000元罚款，对于未与客户签订审计合同即提供审计服务的审计组织。

条30. 处罚违反保密规定的行为

1. 处以5,000,000至10,000,000元罚款，对于泄露与审计档案、客户或被审计单位有关信息的个人，除非得到客户或被审计单位同意或根据法律规定。

2. 处以10,000,000至20,000,000元罚款，对于未建立并运行内部控制系统以确保履行保密义务的审计组织。

3. 停止执业审计业务三个月至六个月，自处罚决定生效之日起，对于使用与审计档案、客户或被审计单位有关的信息侵犯国家利益、公共利益或合法权利的执业审计师。

4. 停止经营审计服务业务三个月至六个月，自处罚决定生效之日起，对于使用与审计档案、客户或被审计单位有关的信息侵犯国家利益、公共利益或合法权利的审计组织。

5. 补救措施：责令退还因实施本条第1款规定行为所获得的非法所得。

条31. 处罚违反审计报告规定的行为

1. 处以5,000,000至10,000,000元罚款，对于执业审计师实施以下违规行为之一：

a) 违反规定权限签署审计报告；

b) 在被审计财务报表签署日期之前签署审计报告。

2. 处以5,000,000至10,000,000元罚款，对于非执业审计师签署审计报告的个人。

3. 处以10,000,000至20,000,000元罚款，对于实施以下违规行为之一的审计组织：

a) 安排执业审计师违反规定权限签署审计报告；

b) 发行被审计报告签署日期早于被审计财务报表签署日期的审计报告；

c) 编制缺少按规定应有执业审计师签名的审计报告；

d) 对审计报告中排除的内容未能及时充分解释或说明，根据有权机关或被审计单位所有者代表的要求。

4. 停止执业审计业务三个月至六个月，自处罚决定生效之日起，对于实施以下违规行为之一的执业审计师：

a) 连续三年以上为同一被审计单位签署审计报告；

b) 在注册执业审计师资格证书失效或不再有效的情况下签署审计报告。

5. 停止经营审计服务业务三个月至六个月，自处罚决定生效之日起，对于实施以下违规行为之一的审计组织：

a) 安排非执业审计师签署审计报告；

b) 安排执业审计师连续三年以上为同一被审计单位签署审计报告；

c) 安排执业审计师在注册执业审计师资格证书失效或不再有效的情况下签署审计报告。

节6

违反独立性规定的行为

第三十二条 对违反独立性规定的行为进行处罚

一、对参与审计的成员实施以下违规行为之一的，给予警告：

（一）提供虚假信息或介绍关于执业注册会计师和会计师事务所、外国会计师事务所在越南分支机构的专业水平、经验和提供服务的能力；

（二）通过阻碍、拉拢、贿赂、与客户串通或其他不正当竞争手段争夺客户。

二、对参与审计的成员实施以下违规行为之一的，处以十万元至二十万元罚款：

（一）购买、接受馈赠或持有被审计单位的股票或出资额，不论数量多少；

（二）购买或出售被审计单位的债券或其他可能影响独立性的资产，根据会计和审计职业道德准则的规定；

（三）除合同中约定的服务费和费用外，从被审计单位收取或要求任何其他款项或利益；

（四）骚扰或欺骗客户、被审计单位；

（五）在审计过程中干预客户的经营活动。

三、对执业注册会计师实施以下违规行为之一的，处以二十万元至三十万元罚款：

（一）在不具备独立性、专业能力和法定条件的情况下为客户提供审计服务；

（二）在客户或被审计单位提出的要求违反职业道德、专业要求或法律规定的情况下提供审计服务。

四、对执业注册会计师实施以下违规行为之一的，暂停其执业十二个月至二十四个月：

（一）与被审计单位勾结，篡改会计记录、财务报表、审计文件，并报告虚假审计结果；

（二）伪造或虚报审计文件。

五、对执业注册会计师实施以下违规行为之一的，吊销其执业注册会计师证书十二个月至二十四个月：

（一）以个人身份从事审计业务；

（二）在同一时间内为两家或以上会计师事务所、外国会计师事务所在越南的分支机构工作；

（三）向两家或以上会计师事务所投资。

六、补救措施：责令退还因实施本条第二款、第三款、第四款规定的违法行为而获得的非法所得。

第三十三条 对违反独立性规定的组织进行处罚

一、对实施以下违规行为之一的审计组织给予警告：

（一）提供虚假信息或介绍关于执业注册会计师、审计组织、外国会计师事务所在越南分支机构的专业水平、经验和提供服务的能力；

（二）通过阻碍、拉拢、贿赂、与客户串通或其他不正当竞争手段争夺客户。

二、对实施以下违规行为之一的审计组织处以二十万元至四十万元罚款：

（一）购买、接受馈赠或持有被审计单位的股票或出资额，不论数量多少；

（二）购买或出售被审计单位的债券或其他可能影响独立性的资产，根据会计和审计职业道德准则的规定；

（三）除合同中约定的服务费和费用外，从被审计单位收取或要求任何其他款项或利益；

（四）骚扰或欺骗客户、被审计单位；

（四）在审计过程中干预客户的经营活动；

（五）为被审计单位追收债务。

三、对实施以下违规行为之一的审计组织暂停其审计服务经营六个月至十二个月：

（一）与被审计单位勾结，篡改会计记录、财务报表、审计文件，并报告虚假审计结果；

（二）伪造或虚报审计文件；

（三）在法律规定不得进行审计的情况下进行审计。

四、补救措施：责令退还因实施本条第二款、第三款规定的违法行为而获得的非法所得。

节 7

违反被审计单位规定的行为

条 34. 处罚违反关于选择审计组织和执业审计人员实施审计规定的行为

1. 对被审计单位因审计组织未按法律规定进行审计而聘请审计组织的，处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款。

2. 对被审计单位因聘请不符合法律规定条件提供审计服务的审计组织的，处以30,000,000至40,000,000越南盾罚款。

3. 对被审计单位未按规定对财务报表、竣工决算报告、合并财务报表、汇总财务报表及其他审计工作进行强制性审计的，处以40,000,000至50,000,000越南盾罚款。

条 35. 处罚违反关于签订年度财务报表审计合同规定的行为

1. 对必须每年进行财务报表审计的企业或组织，若签订的审计合同内容不完整，给予警告处罚。

2. 对企业或组织实施以下行为之一的，处以10,000,000至20,000,000越南盾罚款：

a) 必须每年进行财务报表审计的企业或组织，若签订的审计合同晚于规定期限，给予处罚；

b) 未在审计前签订审计合同的企业或组织，给予处罚。

3. 对必须每年进行财务报表审计的企业或组织，若未按规定签订审计合同，处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款。

条 36. 处罚违反与审计有关规定的违法行为

1. 对拒绝或未能及时、准确、真实、客观地提供审计所需信息和资料的个人或组织，给予警告处罚。

2. 对被审计单位未解释或未及时充分解释审计报告中排除的内容，根据有权机关的要求，处以10,000,000至20,000,000越南盾罚款。

3. 对实施以下行为之一的组织，处以20,000,000至30,000,000越南盾罚款：

a) 贿赂、收买或串通参与审计的成员及审计组织，篡改会计记录、财务报表、审计档案和审计报告；

b) 威胁、报复或强迫参与审计的成员，以影响审计结果；

c) 隐瞒违反财务和会计法规的行为；

d) 干扰审计工作并限制审计范围。

4. 补救措施：对于本条第3款第a项和第b项规定的违法行为，责令更正虚假或误导的信息。

条 37. 处罚违反关于完成项目决算报告审计规定的行为

对实施国家重要项目、A类使用国有资金项目的单位，除涉及国家秘密的领域外，未对完成项目决算报告进行审计的，处以30,000,000至40,000,000越南盾罚款。

节 8

违反关于审计档案的规定

条38. 处罚违反设立审计档案规定的行为

1. 停止执业审计六个月至十二个月，自处罚决定生效之日起计算，对于未对审计业务设立审计档案的注册会计师。

2. 停止经营审计服务六个月至十二个月，自处罚决定生效之日起计算，对于未对审计业务设立审计档案的审计组织。

条39. 处罚违反保存、保管审计档案规定的行为

对于实施以下违规行为之一的审计组织处以五百万至一千万人民币罚款：

1. 保存、保管审计档案不完整、不安全，导致在使用过程中或保管期限内审计档案损坏或丢失。

2. 在发布审计报告后超过十二个月才将审计档案归档。

3. 不采用纸质或电子数据形式保存审计档案。

4. 不按照审计准则的规定设计和执行保持审计档案保密性、安全性、完整性、可访问性和恢复能力的政策和程序。

5. 不按照审计准则的规定，在发布审计报告后至少十年内设计和执行审计档案保存政策和程序。

条40. 处罚违反销毁审计档案规定的行为

1. 对于实施以下违规行为之一的审计组织处以一千万至两千万人民币罚款：

a) 错误地批准销毁审计档案；

b) 销毁审计档案时未成立销毁委员会，未按规定的销毁方法和程序进行，并未制作销毁记录。

2. 对于在规定保存期限内提前销毁审计档案或故意损坏审计档案的审计组织处以两千万至三千万人民币罚款。

第九节

违反关于对公共利益实体财务报表进行审计的规定的行为

条41. 处罚违反为公共利益实体提供审计或审阅服务规定的行为

1. 对于选择未经财政部批准或已被暂停或取消资格的审计组织提供审计或审阅服务的公共利益实体处以四千万至五千万人民币罚款。

2. 停止执业审计六个月至十二个月，自处罚决定生效之日起计算，对于未经财政部批准或已被暂停或取消资格的注册会计师为公共利益实体提供审计、签署审计报告或审阅结果。

3. 停止经营审计服务六个月至十二个月，自处罚决定生效之日起计算，对于未经财政部批准或已被暂停或取消资格的审计组织为公共利益实体提供审计或审阅服务。

4. 补救措施：责令退还因实施本条第1款、第2款、第3款规定的行为所获得的非法所得。

条 42. 处罚违反信息公开透明报告规定的行为

一、对实施以下违规行为之一的审计组织给予警告：

a) 未按规定在电子网站上公布和及时更新透明报告中的全部信息；

b) 公布的透明报告中没有按照法律规定由审计组织代表或被授权人签字；

c) 在财政年度结束后的90天期限内未公布透明报告中的信息。

2. 对实施上述任何一种违规行为的审计组织处以5,000,000至10,000,000元人民币罚款。

a) 未按规定建立电子网站；

b) 在透明报告中公布错误信息。

3. 补救措施：责令更正已公布的错误信息。

条 43. 处罚违反公共利益实体审计注册规定的行为

1. 对实施以下任何一种违规行为以获得公共利益实体审计批准的个人或审计组织处以5,000,000至10,000,000元人民币罚款：

a) 在申请公共利益实体审计批准的文件中填报不实内容；

b) 伪造、虚报申请公共利益实体审计批准的文件；

c) 确认申请公共利益实体审计批准的文件中不实或伪造、虚报的材料。

2. 补救措施：责令退还因实施本条第一款规定行为而非法获取的利益。

条 44. 处罚违反公共利益实体相关责任规定的违规行为

对实施下列行为之一的公共利益实体处以10,000,000至20,000,000元人民币罚款：

1. 未建立并运行内部控制体系。

2. 未按法律规定组织内部审计。

条 45. 处罚违反独立性规定的行为

1. 对已经对公共利益实体进行审计并在审计结束后十二个月内担任该实体管理、运营、监督委员会成员或财务主管职务的个人处以5,000,000至10,000,000元人民币罚款。

2. 对同意执业审计师连续五年为公共利益实体进行财务报表审计的公共利益实体处以20,000,000至40,000,000元人民币罚款。

3. 对连续五年为公共利益实体进行财务报表审计的执业审计师暂停执业三个月至六个月，自处罚决定生效之日起算。

4. 对安排执业审计师连续五年为一个公共利益实体进行财务报表审计的审计组织暂停提供审计服务三个月至六个月，自处罚决定生效之日起算。

节十

违反提供、使用跨境审计服务的规定的行为

条 46. 处罚违反跨境审计服务提供条件规定的行为

对外国审计公司因实施以下任何一种违规行为而暂停其在中国境内提供跨境审计服务两年，自处罚决定生效之日起算：

1. 在未向中国财政部登记并取得在中国境内提供跨境审计服务资格证书的情况下，在中国境内提供跨境审计服务。

2. 提供跨境审计服务时未能保持规定的条件之一。

3. 伪造、涂改、篡改申请跨境审计服务提供登记的文件。

第四十七条 对违反关于企业、组织使用跨境审计服务规定的行为进行处罚

对于与提供跨境审计服务相关的支付和转账企业，如果未按照越南外汇法律规定通过获许可的金融机构以转账方式执行，则处以二百万至三百万越南盾罚款。

第四十八条 对违反跨境服务提供方式规定的行为进行处罚

对外国审计企业在越南提供跨境审计服务期间，自处罚决定生效之日起十二个月至二十四个月内暂停其在越南的跨境审计服务；对在越南的审计企业在越南实施以下违规行为之一的，自处罚决定生效之日起六个月至十二个月内暂停其审计业务：

一、在提供跨境审计服务时，未与具备提供审计服务条件的越南审计企业联合。

二、在提供跨境审计服务时，与不具备提供审计服务条件的越南企业联合。

三、在不具备经营审计服务条件的情况下，与外国审计企业联合提供跨境服务。

四、在提供跨境审计服务时，未根据越南法律规定签订审计合同。

五、提供的跨境审计服务合同未包含外国审计企业和越南审计企业的法定代表人以及被审计单位的签字。

六、未按规定签订跨境审计服务联合合同。

七、联合合同未明确外国审计企业和越南企业在提供跨境审计服务中的责任。

八、未按规定指派执业审计师负责各自承担的审计工作部分。

九、审计报告未包含外国审计企业和越南审计企业的法定代表人以及负责各自承担的审计工作部分的执业审计师的签字。

十、审计合同、联合合同、审计档案和审计报告未同时用越南语和英语书写。

第四十九条 对违反跨境审计服务提供企业义务规定的行为进行处罚

一、对于外国审计企业实施以下违规行为之一的，处以四百万至五百万越南盾罚款：

（一）未按规定提交前一年度财务报表或未按时提交；

（二）未及时或未按规定的格式提交反映在越南发生的跨境审计服务合同履行情况的报告；

（三）未履行越南独立审计法规定的其他审计企业义务。

二、对于外国审计企业实施以下违规行为之一的，自处罚决定生效之日起十二个月至二十四个月内暂停其在越南的跨境审计服务：

（一）违反越南独立审计法规定的禁止行为或不得进行审计的情况；

（二）在越南提供跨境审计服务时未遵守越南审计准则；

（三）未报告或未如实报告在越南发生的跨境审计服务合同履行情况；

（四）未派遣代表向越南相关职能机关报告、解释审计合同、审计档案、审计报告及其他与在越南提供跨境服务有关的问题。

第五十条 处罚违反关于联合提供跨境审计服务规定的行为

对与外国审计公司联合的越南审计公司在决定处罚生效之日起六至十二个月内暂停其审计服务业务，如果发生以下违规行为之一：

一、未保存全部联合审计项目的完整审计档案。

二、未能或未及时向相关职能机关提供完整的联合审计项目审计档案。

三、未能或未及时向相关职能机关解释关于联合审计项目的审计报告、审计档案及其他问题。

四、未按照规定向相关职能机关报告与外国审计公司联合提供跨境审计服务的情况。

五、未配合有权机关对与外国审计公司联合的合同进行服务质量监督。

节十一

违反关于通报和报告的规定的行为

第五十一条 处罚违反审计组织通报和报告义务的行为

一、对未以书面形式并附上文件副本向财政部通报设立或终止国外分支机构的审计公司给予警告。

二、对审计公司及其分支机构在下列事项变更时向财政部通报迟于规定时间的行为处以二千元至三千元罚款：

（一）注册会计师名单；

（二）公司的名称和主要办公地点；

（三）审计服务分支机构的名称和办公地点；

（四）暂停审计服务业务；

（五）终止审计服务分支机构的运营；

（六）年度运营情况报告及财政部要求的特别报告。

三、对审计公司及其分支机构在下列事项变更时未向财政部通报的行为处以三千元至五千元罚款：

（一）注册会计师名单；

（二）公司的名称和主要办公地点；

（三）审计服务分支机构的名称和办公地点；

（四）暂停审计服务业务；

（五）终止审计服务分支机构的运营；

（六）年度运营情况报告及财政部要求的特别报告。

4. 处以人民币500万元至1000万元罚款，对于违反规定迟延报告的会计师事务所或其分支机构：

四、对审计公司及其分支机构在下列情况下向财政部通报迟于规定时间的行为处以五千元至一万元罚款：

（一）不符合独立审计法第二十一条和第三十一条以及政府2012年第17号法令（2012年3月13日颁布）关于独立审计法若干条款的具体规定和实施指南第五条、第六条、第七条、第八条规定的条件之一；

（二）总经理或首席执行官、法定代表人或成员出资比例发生变化；

（三）进行分立、合并、重组、转换或解散。

五、对审计公司及其分支机构在下列情况下未向财政部通报的行为，在决定处罚生效之日起十二个月内暂停其审计服务业务：

（一）不符合独立审计法第二十一条和第三十一条以及政府2012年第17号法令（2012年3月13日颁布）关于独立审计法若干条款的具体规定和实施指南第五条、第六条、第七条、第八条规定的条件之一；

（二）总经理或首席执行官、法定代表人或成员出资比例发生变化；

条 52. 处罚违反报告义务的审计师行为

1. 对未按规定的期限向财政部提交定期或临时报告的执业审计师给予警告处罚，具体情形如下：

a) 不再在注册执业证书上记载的会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构工作；

b) 与会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构签订的劳动合同到期、终止或者发生变更，不再符合全职工作的规定；

c) 外国执业审计师的在越南工作许可证失效或无效；

d) 在除会计师事务所以外的其他单位或组织担任会计主管（或负责会计）、会计人员、内部审计或其他职务。

2. 对未按规定向财政部提交报告或延迟超过15天提交报告的执业审计师处以500,000至1,000,000元罚款，具体情形如下：

a) 不再在注册执业证书上记载的会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构工作；

b) 与会计师事务所或外国会计师事务所在越南的分支机构签订的劳动合同到期、终止或者发生变更，不再符合全职工作的规定；

c) 外国执业审计师的在越南工作许可证失效或无效；

d) 在除会计师事务所以外的其他单位或组织担任会计主管（或负责会计）、会计人员、内部审计或其他职务。

节 12

违反服务质量控制规定的行为

条 53. 处罚违反服务质量控制规定的会计师事务所行为

对实施以下违规行为之一的会计师事务所处以2,000,000至3,000,000元罚款：

1. 未建立针对审计服务、财务报表审阅服务、财务信息和其它保证服务的质量控制系统。

2. 未为每次审计制定质量控制政策和程序。

3. 未执行对审计服务、财务报表审阅服务、财务信息和其它保证服务的质量控制。

4. 未执行每次审计的质量控制政策和程序。

5. 未能及时、完整地提供有权机关要求的信息和文件。

6. 向有权机关提供的信息和文件不准确、不真实。

7. 拒绝解释或配合有权机关进行审计质量控制。

第四章 实施细则

行政处罚管辖权

条 54. 行政处罚管辖权

具有行政处罚管辖权的人包括：

1. 根据本法令第55条和第56条规定的具有行政处罚管辖权的人。

2. 经有权机关指派执行会计工作组织落实情况检查、会计职业活动检查任务的公务员、职员、人民警察军官、中国人民解放军军官，在执行公务时有权记录其管辖范围内的行政违法行为。

条55. 财政检查行政处罚权限

1. 各级财政检查员有权对会计、独立审计领域内的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 对个人处以最高不超过500,000元罚款，对组织处以最高不超过1,000,000元罚款；

2. 市财政局监察处处长有权对会计、独立审计领域内的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 对个人处以最高不超过25,000,000元罚款，对组织处以最高不超过50,000,000元罚款；

c) 根据本法令的规定，采取附加处罚形式和补救措施。

3. 国家财政部监察处处长有权对会计、独立审计领域内的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 根据本法令的规定，对违法的个人和组织处以最高罚款；

c) 根据本法令的规定，采取附加处罚形式和补救措施。

条56. 各级人民政府行政处罚权限

1. 乡、镇、街道（统称基层）人民委员会主席有权对会计领域的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 对个人处以最高不超过5,000,000元罚款，对组织处以最高不超过10,000,000元罚款。

2. 县、区、市辖区、省辖市（统称县级）人民委员会主席有权对会计领域的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 对个人处以最高不超过25,000,000元罚款，对组织处以最高不超过50,000,000元罚款；

c) 根据本法令的规定，采取附加处罚形式和补救措施。

3. 省、直辖市（统称省级）人民委员会主席有权对会计、独立审计领域内的行政违法行为进行处罚，如下：

a) 警告；

b) 根据本法令的规定，对违法的个人和组织处以最高罚款；

c) 根据本法令的规定，采取附加处罚形式和补救措施。

章 V

实施条款

1. 文化和旅游部负责，与相关部门合作指导、宣传、检查本法令的执行情况。

财政部部长负责指导、监督和检查本法令的执行。

条58. 实施条款

一、本法令自2013年12月1日起生效。

政府令第185/2004/NĐ-CP号2004年11月4日；政府令第39/2011/NĐ-CP号2011年5月26日关于会计领域行政违法行为处罚的法令自本法令生效之日起失效。

2. 对于本法令生效前发生的违法行为，适用本法令处理如下：

对于有利于个人、组织的会计领域行政违法行为处罚规定继续适用；对于在本法令生效前发生但之后才被发现或正在审查处理的行为。

3. 对于在本法令生效前已作出或已执行完毕的会计领域行政违法行为处罚决定，如果个人、组织仍提出申诉，则适用政府令第185/2004/NĐ-CP号2004年11月4日、政府令第39/2011/NĐ-CP号2011年5月26日关于会计领域行政违法行为处罚的规定予以解决。

4. 各部部长、各委员会主任、政府直属机构负责人、各省和中央直辖市人民委员会主席负责执行本法令。/。