文书编号10592/TC/TCT关于对高收入者征收个人所得税的管理文书

公文

财政部公告第10592号TC/TCT，2002年10月1日
关于对高收入者征收所得税的管理
高收入者

敬启者：各省、直辖市税务局

2002年1月17日，财政部发布了第05/2002/TT-BTC号通知，以指导实施2001年10月23日政府第78/2001/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了对高收入者征收个人所得税（以下简称“个人所得税”）的规定。然而，目前对个人所得税的管理仅限于在国有企业、根据《外国投资法》运营的企业、代表处、非政府组织工作的高收入个人；对于高收入个人从事不属于企业所得税征税范围的服务活动如长期咨询服务、教学、培训、文化表演等的申报、计算和缴纳个人所得税的工作仍存在许多限制。一些个人如歌手、补习教师、私人诊所工作人员、药剂师、审计员、律师、顾问等，其月收入可达100万元人民币，但支付方未扣缴税款，个人年终也未进行年度结算。

为了加强税收工作并提高个人所得税的管理水平，财政部作出如下指导：

一、免税所得：

根据国家规定的职务津贴，是不计入个人所得税的所得，具体规定见财政部2002年1月17日发布的第05/2002/TT-BTC号通知中第四条第一项第三目关于对高收入者征收个人所得税的通知。根据劳动和社会事务部2002年8月6日发出的第2582/LĐTBXH-TL号公文的意见，此项所得的具体规定如下：

对于国有企业，如果个人适用由政府1993年5月23日第25/CP号令、1993年5月23日第26/CP号令以及总理1998年4月15日第83/1998/QĐ-TTg号决定和劳动和社会事务部1993年6月2日第17/LĐTBXH-TT号通知规定的职务津贴制度，则在计算高收入者的个人所得税时可排除职务津贴。这一规定同样适用于在越南运营的外资企业和按照《公司法》运营的企业，如果这些企业采用与国有企业相同的工资等级表和津贴制度。

对于自行制定工资等级表和津贴制度的企业，职务津贴或责任津贴在计算高收入者的个人所得税时不得排除。

二、纳税登记表和报税单：

根据越南有关税收法律法规，所有纳税登记表和报税单均用越南语填写，因此越南语是纳税人用于纳税登记、申报和提交税务文件的正式语言。

对于使用拉丁字母以外的文字书写的外籍人士姓名和国外地址，纳税人必须将其翻译成拉丁字母，并附在其本国文字姓名旁边。税务局应告知纳税人，税务局向纳税人发送的任何通知、信件或文件（如决定、检查报告等），若使用纳税人自行翻译的姓名，则具有在越南纳税义务的法律效力。

三、对在多个地方有经常性收入的个人的收入管理：

《高收入者个人所得税条例》已规定，对越南个人的经常性收入包括工资、薪金、劳务报酬；各种奖金和其他实物形式的收入；从不同来源获得的各种其他收入；参与商业协会、管理委员会等活动的收入；以及个人从事不属于企业所得税征税范围的服务活动如长期咨询服务、教学、培训、文化表演等的收入。因此，个人的主要收入来自领取工资的地方，以及其他地方的收入。 四、区分支付单位的责任和个人的纳税义务：

示例：

支付单位：在支付给个人收入之前，支付单位有责任代扣个人所得税。代扣个人所得税分为两类对象：

2. 在青年剧院领取工资的艺术家，当年在其他地方拍电影或演出所得收入称为应税经常性收入。

3. 在出版社X领取工资的作家，当年出版了一些作品，作品稿酬称为应税经常性收入。

4. 在大学X领取工资的教师，当年在一些中心授课所得收入为应税经常性收入。

5. 在部X工作的公务员，当年从学校Y授课和参与科学研究项目所得收入为应税经常性收入。

6. 在律师事务所领取工资的律师，当年从其他地方提供法律服务所得收入为应税经常性收入。

7. 在医院X工作的医生，当年从私人诊所提供诊疗服务所得收入为应税经常性收入。

4. 关于支付单位的责任和个人纳税义务的区别：

支付单位：在向个人支付收入之前，支付单位有责任代扣所得税。代扣所得税分为两类对象进行区分：

4.1. 对象是个人在支付单位领取工资的，则将当月应税收入总额与累进税率表进行对照，确定应扣缴的税额。如果个人不在支付单位领取工资，则个人有责任选择在一个支付单位登记纳税或向税务机关登记。

4.2. 对象是个人不在支付单位领取工资的，则暂按支付金额的10%扣缴。此10%的扣缴适用于每次支付超过300,000元的情况。扣缴金额 在月底由支付单位汇总并缴纳国库。支付单位负责向个人提供收据，以便个人年终汇总结算。该收据由税务机关直接管理发放给支付单位，并于年终由支付单位与税务机关结算收据。

例如：电影导演A在电影公司领取工资

在一年中，每月从电影公司获得工资和其他应税收入共计200万元。单独在2月份，从电影公司获得额外收入400万元。在7月份，导演在另一家电影公司获得1600万元的收入。因此，在2月份，电影公司根据累进税率表计算出导演A应缴纳的税额为10万元。但1600万元的收入则需由另一家电影公司扣缴10%，即160万元，实际支付给导演A的是1440万元，并且电影公司提供已扣缴160万元的收据，导演A年终时汇总工资、劳务报酬和电影公司的缴税收据，与电影公司结算所得税。

具体来说，导演A全年总收入为：

2200万元+400万元+1600万元=4200万元

平均每月收入：4200/12= 350万元

应缴纳的税额（350万元-300万元）×10%×12个月=0.72万元

导演A已缴纳的税额（支付单位申报）10万元+160万元=170万元

导演A应退还的税额170万元-0.72万元=98万元

5. 支付单位扣缴并缴纳个人所得税

- 对于每月应缴纳的个人所得税低于500万元的支付单位，可以按季度缴纳个人所得税，但扣缴的税款必须逐月执行。

6. 支付单位的权利和义务

6.1. 义务

- 支付单位有义务向当地税务机关报告单位内个人的应税收入情况，扣缴税款并缴纳国库。对于未在单位结算个人所得税的个人，支付单位应提供税单。

- 如果支付单位存在未申报、未扣缴应税个人的税款，导致国家财政损失的行为，支付单位须承担赔偿国家财政损失的责任，并接受税务行政违规处罚。如果是企业支付单位，赔偿的税款和罚款不得计入企业所得税前的成本。

6.2. 权利

支付单位可获得0.5%的经常性所得税手续费，以及1%的非经常性所得税手续费。这些手续费在缴纳国库前扣除，用于支付组织征收和奖励在税收工作中表现突出的个人。

7. 多个来源收入的个人年终结算所得税

税务局应及时完成个人所得税结算，如需退税，应及时办理，具体如下：

7.1. 在支付单位结算的个人：结算时，如果个人多缴了税款，支付单位应通过减少下一期应缴税款的方式退还。支付单位必须报告个人所得税结算情况（附表）。

如果个人在支付单位工作，但在结算时已经不再在该单位工作，则退税手续应在税务机关办理：个人需填写申报表，注明应缴税款、已扣缴税款、申请退税金额及支付单位确认的个人所得税收据，提交税务机关办理退税手续。

7.2. 直接在税务机关结算所得税的个人应在收到结算申报表之日起15日内缴纳欠税，如有多缴税款，可通过减少下一期应缴税款的方式退还，若无下一期应缴税款，则予以退还。

高收入者已缴纳的税款退还程序和文件按照财政部2001年8月24日发布的第68/2001/TT-BTC号通知关于退还已缴国家财政款项的规定执行。

建议各税务局按照上述指导开展工作。在实施过程中如遇问题，请及时向财政部（税务总局）反映，以便研究解决。

个人所得税年度结算处理报告

年度…

1. 支付单位纳税人识别号……

2. 支付单位名称……

3. 地址……

4. 支付单位银行账户号码……

……年，支付单位……申报：

……个人的个人所得税。

已扣缴并缴纳国库的个人所得税……

其中：

- ……个人还需缴纳的税款……

- ……个人可退还的税款……

提请税务机关将应缴税款和可退税款相互抵消，以确定最终应缴税款……

提请抵消……年……月……日（仅有多缴税款的情况）

（附表02B详细说明）

……对以上数据的真实性负完全责任。

……年……月……日

支付单位负责人

（签字并盖章）