通知2008年第106号关于将百分之百国有企业的企业转变为股份有限公司的会计指引

通知

关于将国有独资企业全部转变为股份有限公司的会计指南

将国有独资企业全部转变为股份有限公司

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根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据2007年6月26日国务院第109/2007/NĐ-CP号法令关于将国有独资企业全部转变为股份有限公司的规定；

根据2007年12月6日财政部第146/2007/TT-BTC号通知，就根据国务院第109/2007/NĐ-CP号法令规定将国有独资企业全部转变为股份有限公司时财务方面的一些问题进行指导；

根据2008年1月31日财政部第09/2008/QĐ-BTC号决定发布的关于国家集团、总公司和母公司管理使用企业重组支持基金的规定；.

财政部就将国有独资企业全部转变为股份有限公司的会计事项作出如下指导：

编一

总则

一、本通知仅适用于根据第109/2007/NĐ-CP号法令第二条规定实施股份化的企业。

二、本通知仅就将国有独资企业全部转变为股份有限公司的会计事项进行指导，未在本通知中涉及的会计内容应按照现行会计制度执行。

三、企业在收到有权机关的股份化决定后，有责任组织对所管理和使用的资产进行清查分类，并处理确定企业价值时的财务问题，编制企业价值确定时的资产负债表。

四、根据有权机关决定的股份化企业价值，企业有责任调整账簿数据；保管并移交确定企业价值时已排除的债务和资产（依据第109/2007/NĐ-CP号法令第十四条第二款和第十五条第二款的规定）；编制从确定企业价值时到正式转变为股份有限公司期间的企业资产负债表。如果确定企业价值的时间是前一年，而正式转变为股份有限公司的时间是后一年，则企业可以只编制整个期间的资产负债表，无需分别编制12月31日和正式转变为股份有限公司时的资产负债表。

五、根据确定股份有限公司注册时的企业价值的决定以及股份化指导委员会的意见，企业调整账簿，准备移交文件，并组织企业与股份公司之间的移交工作。

六、当接收股份化企业的资产和资金移交时，股份公司必须开设新的账簿以反映接收的资产和资金的价值。

编B

具体规定

第一部分：在转变为股份有限公司之前，国有独资企业的会计指导

一、清查资产会计处理：

当收到有权机关的通知或股份化决定时，股份化企业有责任对其管理和使用的资产进行清查分类，以确定企业价值。

（a）若发现短缺：

根据确定企业价值时的资产清查报告，会计记录通过清查发现的资产短缺价值，记为：

- 若短缺现金、物资、商品，记为：

借：1381-待处理财产损溢

贷：111、152、155、156等账户

- 若短缺固定资产，记为：

借：1381-待处理财产损溢（剩余价值）

借：214-固定资产折旧（累计折旧额）

贷：211-固定资产（原值）

（b）若发现多余：

- 若多余现金：根据确定企业价值时的现金清查报告，会计记录通过清查发现的现金多余价值，记为：

借：111、112等账户

贷：3381-待处理财产盈余

- 若多余资产：会计借记002-代管物资、加工物资（详细列出通过清查发现的多余资产等待处理）。会计贷记002，并在了解原因并获得有权机关处理决定后，在资产负债表相关账户中记录。

二、清查中发现的多余和短缺资产的会计处理：

企业必须分析清楚多余和短缺资产的原因，并确定有关组织和个人的责任，按现行规定处理赔偿物质损失。短缺资产的价值减去赔偿金额后，对于短缺的物资、商品，计入销售成本；对于短缺的固定资产剩余价值，计入其他费用。

- 对于通过清查发现的短缺资产，根据“处理多余和短缺资产清查报告”，记为：

借：111-库存现金（个人或单位支付赔偿金）

借：1388-其他应收款（个人或单位需支付赔偿金）

借：334-应付职工薪酬（如果扣除犯错员工的工资）

借：632-销售成本（对于短缺的物资、商品，剩余部分计入企业损失）

借：811-其他费用（对于短缺的固定资产，剩余部分计入企业损失）

贷：1381-待处理财产损溢

- 对于通过清查发现的多余资产，根据“处理多余和短缺资产清查报告”，记为：

借：3381-待处理财产盈余

贷：331-应付账款（如果是供应商的多余资产）

贷：338-其他应付款（3388）（其他对象的多余资产）

贷：411-经营资金（对于无法查明原因且找不到所有者的多余资产）

如果多余资产不是现金，则同时贷记002账户。

三、处置不再需要的资产、积压资产、待处置资产的会计处理

对于不需要使用的资产、积压资产和待清理资产，在获得股份制化决定机关书面批准后，企业应按照现行规定组织出售和清理。会计应记录和核算收入、费用，并减少资产，具体如下：

- 反映出售和清理不需要使用和待清理固定资产的收入，记：

借：银行存款 111 应收账款 112 其他货币资金 131

贷：应交增值税（销项税额） 3331 （如有）

贷：其他业务收入 711

- 反映出售积压和不需要使用的库存商品的收入，记：

借：银行存款 111 应收账款 112 其他货币资金 131

贷：应交增值税（销项税额） 3331

贷：主营业务收入 511

- 反映出售和清理不需要使用和待清理固定资产的成本，记：

借：其他业务成本 811

借：进项税额转出 133 （如有）

贷：银行存款 111 应收账款 112 库存现金 331

- 反映已出售和清理固定资产的减少，记：

借：其他业务成本 811 （剩余价值）

借：累计折旧 214

贷：固定资产 211

- 反映积压和不需要使用的库存商品的成本，记：

借：主营业务成本 632

贷：原材料 152 在途物资 153 包装物 154 低值易耗品 155 发出商品 156

4. 会计处理未处置的不需要使用、积压和待清理资产转移给集团公司、国家总公司、母公司或其他独立国有公司：

- 当企业将不需要使用、积压和待清理的物资和商品转移给集团公司、国家总公司、母公司或其他独立国有公司时，记：

借：经营资金 411

贷：原材料 152 在途物资 153 包装物 155

- 当企业将不需要使用和待清理的固定资产转移给集团公司、国家总公司、母公司或其他独立国有公司时，记：

借：经营资金 411

借：累计折旧 214

贷：固定资产 211

5. 会计处理福利设施资产的转移：

- 当企业将由福利基金投资建设的员工住房移交给地方土地管理机构进行管理时，会计记：

借：已形成的福利基金 4313 （剩余价值）

借：累计折旧 214 （折旧额）

贷：固定资产 211 （原值）

- 对于由国家资金投资建设的福利设施，如果企业在股份制化后继续用于经营目的，则会计记：

借：已形成的固定资产资金来源 466

贷：经营资金 411

6. 会计处理在确定企业价值前难以收回的应收账款，以转换为股份有限公司：

a) 对于有充分证据证明无法收回的应收账款，根据相关凭证如核销债务决定、责任赔偿决定等，会计记：

借：银行存款 111 应收账款 112 应付账款 331 应付票据 334 （责任人赔偿部分）

借：坏账准备 139 （已计提坏账准备部分）

借：管理费用 642 （可计入费用部分）

贷：其他应收款 131 预付账款 138 等

b) 对于超过期限且已按协商价格转让给不良资产收购公司的应收账款，根据实际情况，会计记：

- 对于尚未计提坏账准备的逾期应收账款，记：

借：银行存款 111 应收账款 112 （按协商价格）

借：管理费用 642 （剩余损失）

贷：其他应收款 131 预付账款 138 等

- 对于已计提坏账准备但不足以弥补销售损失的逾期应收账款，剩余损失记入管理费用，记：

借：银行存款 111 应收账款 112 （按协商价格）

借：坏账准备 139 （已计提的坏账准备）

借：管理费用 642 （剩余损失）

贷：其他应收款 131 预付账款 138 等

- 对于已计提坏账准备且计提金额高于或等于销售损失的逾期应收账款，记：

借：银行存款 111 应收账款 112 （按协商价格）

借：坏账准备 139 （账面价值与售价差额）

贷：其他应收款 131 预付账款 138 等

7. 会计处理在转换为股份有限公司前的应付账款：

在转换为股份有限公司之前，股份制化企业必须处理应付账款，根据每笔账款的具体情况和处理决定，会计记：

- 对于无需支付但增加国家资本的应付账款，记：

借：应付账款 331 应付票据 338 等

贷：经营资金 411 （4111）

- 对于已过期但因企业亏损无国家资本而无法偿还的商业银行和国家开发银行贷款，企业需办理豁免、延期或核销贷款利息的手续，当收到核销贷款利息的决定时，记：

借：应付费用 335 （核销的贷款利息）

贷：未分配利润 421 （以前期间已计入费用的贷款利息）

贷：财务费用 635 （本期已计入财务费用的贷款利息）

- 对于养老保险欠款和员工欠款，企业应在股份制化前清偿完毕，确保员工权益，当支付养老保险和员工欠款时，记：

借：其他应付款 338

借：应付职工薪酬 334

贷：银行存款 111 应收账款 112

8. 会计处理在企业转换为股份有限公司前的准备金：

- 在扣除损失后，难以回收的应收账款准备金、存货跌价准备金、短期和长期投资减值准备金，如有余额，应增加国家资本，记：

借：短期投资跌价准备 129

借：应收账款坏账准备 139

借：存货跌价准备 159

借：长期投资跌价准备 229

贷：经营资金 411

- 在扣除损失后，仍有余额的离职补偿准备金和其他应付准备金，在正式转换为股份有限公司时，应增加国家资本，记：

借：离职补偿准备金 351

借：352-预计负债

贷：经营资金 411

9. 会计处理汇率差异的余额

汇兑差额在基本建设投资活动（运营前阶段）产生的，但投资项目尚未完成的，应计入国家资本增加，记录如下：

借：汇兑损益科目（4132）

贷：经营资金 411

10. 长期股权投资会计处理

a) 对于进行股份制改革的企业继承已对其他企业进行的长期股权投资的情况，单位必须根据国务院令第109号2007年第32条的规定和相关通知的要求重新确定长期股权投资的价值。

b) 对于进行股份制改革的企业不继承对其他企业的长期股权投资，并将其转让给其他国有企业的，根据移交清单记录：

借：经营资金 411

贷：各相关科目（222、223、228等）

c) 当企业与联营伙伴同意终止合资合同，各方联营出资人有责任成立清算组以执行清算方案，分配和处理资产及资金，按照合资章程和合同规定进行。

在合资企业停止运营时，越南方企业根据从合资企业分配获得的资产价值进行如下处理：

+ 如果获得的资产价值（分配价值）低于联营出资额，记录：

借：各相关科目（111、112、152、155、156、211、213等）（分配资产价值）

借：财务费用科目（635）（联营出资额高于分配资产价值的差额）

贷：联营出资科目（222）（已出资额）

+ 如果获得的资产价值（分配价值）高于联营出资额，记录：

借：各相关科目（111、112、152、155、156、211、213等）（分配资产价值）

贷：联营出资科目（222）（已出资额）

贷：金融活动收入科目（515）（分配资产价值高于联营出资额的差额）

11. 确定企业价值前的奖励基金和福利基金余额会计处理

- 当将奖励基金和福利基金余额分配给企业员工名单中的人时，记录：

借：奖励基金和福利基金科目（431）

贷：应付职工款项科目（334）

当支付“奖励基金和福利基金”给员工时，记录：

借：应付职工薪酬 334

贷：银行存款 111 应收账款 112

- 如果企业已经超支了“奖励基金和福利基金”（账户431有借方余额），则按以下方式处理：

+ 对于直接支付给员工名单中的人的款项，在股份制改革决定生效前必须在出售优惠股之前收回，记录：

借：其他应收款科目（138）

贷：奖励基金和福利基金科目（431）

+ 对于被注销、捐赠或支付给在股份制改革决定生效前已离职员工的款项，由负责评估企业价值的机构处理为无法回收的应收账款，记录：

借：各相关科目（111、112、334）（需赔偿的组织和个人部分）

借：642-企业管理费用

贷：奖励基金和福利基金科目（431）

12. 确定企业价值时固定资产重估价值的会计处理

根据重新确定企业价值的文件，企业应根据以下原则调整固定资产账面价值：固定资产增值部分记入贷方科目（412—资产重估差额）；固定资产减值部分记入借方科目（412—资产重估差额），并详细记录每项固定资产的差额。具体记录如下：

- 当固定资产重估价值高于账面价值和原始成本，且累计折旧重估增加，则会计记录如下：

借：固定资产原值科目（211）（重估增加部分）

贷：固定资产折旧科目（214）（重估增加部分）

贷：资产重估差额科目（412）（固定资产增加价值）

- 当固定资产重估价值低于账面价值和原始成本，且累计折旧重估减少，则会计记录如下：

借：固定资产折旧科目（214）（重估减少部分）

借：资产重估差额科目（412）（固定资产减少价值）

贷：固定资产原值科目（211）（重估减少部分）

企业应根据调整后的新的原值计提固定资产折旧。

13. 国家资本实际价值与账面价值差额的会计处理

国家资本的实际价值与账面价值之间的差额被视为企业的经营优势，记录如下：

借：长期预付款科目（242）

贷：经营资金 411

14. 土地租赁预付款差额的会计处理

对于已经一次性支付整个租赁期间的土地租金或在2004年7月1日（土地管理法生效日期）之前提前支付多年土地租金的企业，如果重新评估土地租金单价导致剩余租赁合同期或已支付租金期间的租金增加，则会计记录如下：

- 如果土地租赁预付款符合无形资产确认标准，增加的差额记录：

借：无形资产科目（213）

贷：经营资金 411

- 如果土地租赁预付款不符合无形资产确认标准，增加的差额记录：

借：长期预付款科目（242）

贷：经营资金 411

15. 股份制改革费用的会计处理

- 当发生与股份制改革相关的费用时，记录：

借：股份制改革应收款科目（1385）（股份制改革费用明细）

贷：各相关科目（111、112、152、331等）

- 当股份制改革结束时，企业必须报告并结算股份制改革费用与股份制改革决定机关。股份制改革总费用从企业国有资产出售所得中扣除，会计结转经批准的股份制改革费用，记录：

借：股份制改革应付款科目（3385）（国有资产出售所得部分）

贷：股份制改革应收款科目（1385）（股份制改革费用部分）

16. 应付投资者购买股份利息费用的会计处理

在投资者购买股份的资金提交到公司获得营业执照的时间超过三个月的情况下，企业可以计算借款利息支付给投资者，会计根据具体情况进行如下记录：

- 如果收到的股份销售收入属于单位账户且单位可以使用，则记：

借：635 财务费用

贷：335 应付费用。

在向投资者支付款项时，记：

借：335 应付费用

贷：银行存款 111 应收账款 112

- 如果收到的股份销售收入属于国家资本，单位不能使用该收入，则应将应付利息从股份收入中扣除而不计入财务费用，会计记录为：

借：3385 应付股份化

贷：335 应付费用。

在向投资者支付款项时，记：

借：335 应付费用

贷：银行存款 111 应收账款 112

17. 记录在国有企业转变为股份公司时实际价值与确定企业价值时实际价值之间的差额

a) 如果国有企业在转变为股份公司时的实际价值高于确定企业价值时的实际价值，则增加部分（收益）必须缴纳到集团、总公司或母公司的企业重组支持基金或国家出资和经营公司的企业重组支持基金，记录为：

借：421 未分配利润

贷：3385 应付股份化。

当向集团、总公司或母公司的企业重组支持基金或国家出资和经营公司的企业重组支持基金缴纳资金时，记录为：

借：3385 应付股份化

贷：银行存款 111 应收账款 112

b) 如果国有企业在转变为股份公司时的实际价值低于确定企业价值时的实际价值，则减少部分（损失）应按以下方式反映：

- 如果需要集体或个人赔偿，记录为：

借：138 其他应收款（1388）

贷：421 未分配利润。

当收到集体或个人赔偿款项时，记录为：

借：111、112科目

贷：138 其他应收款（1388）。

- 如果减少是由于客观原因或主观原因但因不可抗力导致责任人无法进行赔偿，并且已经由有权机关批准使用股份销售收入来弥补损失（如有保险赔偿则扣除），记录为：

借：3385 应付股份化

贷：421 未分配利润。

18. 将属于所有者权益的资金和基金转换为股份公司成立时的国家资本

在企业正式转变为股份公司时，会计将全部投资发展基金、财务准备金、其他所有者权益基金、未分配利润、基本建设投资资金、资产重估差额和汇率差额转换为经营资金，记录为：

借：412, 413, 414, 415, 418, 421, 441

贷：经营资金 411

第二节 股份化收入的会计处理

1. 股份销售收入的会计处理

- 当收到国有企业股份销售收入时，记录为：

借：111, 112...

贷：3385 应付股份化

- 当收到发行新股以增加经营资本的收入时，记录为：

借：111, 112（发行价格）

贷：411 经营资本（4111：面值部分；4112：发行价格与面值之差）。

2. 对于冗余员工的政策会计处理

a) 根据有权机关关于使用股份销售收入支持企业在股份化过程中实施冗余员工政策的决定，记录为：

借：3385 应付股份化

贷：应付职工款项科目（334）

实际支付给员工时，记录为：

借：应付职工薪酬 334

贷：银行存款 111 应收账款 112

b) 如果股份化收入不足以支持企业实施冗余员工政策，根据集团、总公司或母公司的企业重组支持基金或国家出资和经营公司的企业重组支持基金的补充资金决定，记录为：

借：136, 138

贷：应付职工款项科目（334）

收到资金时，记录为：

借：111, 112

贷：136, 138。

在执行冗余员工政策时支付资金，记录为：

借：334 应付员工。

贷：111, 112。

3. 股份化成本结算

在股份化过程结束时，企业必须报告并完成股份化成本结算。股份化成本可以从企业的股份化收入中扣除，记录为：

借：3385 应付股份化

贷：1385 应收股份化（详细列出股份化成本）。

向集团、总公司或母公司的企业重组支持基金或国家出资和经营公司的企业重组支持基金缴纳扣除股份化成本后的股份化收入时，记录为：

借：3385 应付股份化

贷：银行存款 111 应收账款 112

第三节 在股份公司获得营业执照时编制财务报表

1. 独立企业股份化的情况

在股份公司获得营业执照时，股份化企业必须关闭账簿。自获得营业执照之日起三十日内，股份化企业必须编制从确定企业价值日期到获得营业执照日期的会计期间的财务报表，并提交给确定企业价值的机关和同级财政管理机关配合检查确定企业价值。

从确定企业价值日期到获得营业执照日期的会计期间的财务报表应按照现行企业会计制度中的年度财务报表规定以及本通知中的指导原则编制。

2. 国有独立公司、集团、总公司、母公司及其独立核算子公司的附属单位股份化的情况

在股份公司获得营业执照之时，被股份化的附属核算单位必须关闭账簿，编制从确定企业价值之日至获得营业执照日期间的财务报表。

独立国有企业、集团、总公司、总公司的独立核算子公司或独立国有企业的分公司在股份公司获得营业执照时无需编制集团、总公司的财务报表，而只需按照规定编制年度财务报表和中期财务报表。

四、向股份公司移交资产和资本

1. 独立企业股份化的情况

对于独立企业的股份化，会计应根据现行关于移交资产、负债和资本给股份公司的规定办理相关手续。所有需要存档的会计凭证、账簿和财务报表应移交给股份公司继续保管。

2. 国有独立公司、集团、总公司、母公司及其独立核算子公司的附属单位股份化的情况

在移交资产、负债和资本给股份公司时，依据资产移交清单及相关会计凭证、账簿，会计应反映减少移交股份公司的资产价值，并记录如下：

借：经营资金 411

借：固定资产折旧（已折旧部分）账户214

借：其他应收款、应收账款、预付账款等账户311、331、335、338、341……

贷：库存现金、银行存款、应收账款、预收账款等账户111、112、121、131、152、153、154、155、156、211、213、221、222、241……

五、股份公司由国有企业转换后的会计处理

1. 开设新的账簿

接收资产、负债、资本及有关文件后，股份公司必须开设新的账簿（包括综合账簿和明细账簿），以反映接收移交的资产和资本的价值。

2. 股份公司接收资产、负债和资本的会计处理

在接收资产、负债和资本时，依据移交文件和移交清单，会计应记录如下：

借：库存现金、银行存款、应收账款、预收账款等账户111、112、121、131、133、138、141、152、153、154、155、156、157、211、221、241……

贷：其他应收款、应收账款、预付账款等账户311、315、331、333、334、335、338、341、342……

贷：经营资金 411

3. 对于股份公司接收代管的资产：对于不需要使用的资产、积压资产、待清理资产，股份公司接收代管的，会计应记录如下：

借：代管物资、商品账户002

六、集团、总公司、有附属单位被股份化的公司的会计处理

1. 集团母公司中子公司被股份化的会计处理

当集团成员企业被股份化时，母公司应根据出售国家出资部分的价值，减少投资和经营资本，记录如下：

借：经营资金 411

贷：对子公司的投资账户221

2. 总公司、有附属单位被股份化的公司的会计处理

当总公司的附属单位被股份化时，总公司应根据出售国家出资部分的价值，减少附属单位的经营资本，记录如下：

借：经营资金 411

贷：附属单位的经营资本账户1361

3. 集团、总公司、母公司中的企业重组支持基金会计处理

a) 增加417号账户“企业重组支持基金”

417号账户“企业重组支持基金”用于核算企业重组支持基金的提取和使用情况。

通过股份化、出售企业所得的资金，用于解决企业成员、子公司剩余劳动力政策的支出，被视为企业重组支持基金的收入和支出。企业有责任报告并结算与管理企业重组支持基金的机构。

417号账户“企业重组支持基金”仅适用于国有集团、总公司、母公司按母子公司模式管理的企业重组支持基金。

b) 417号账户的结构和反映内容

借方：

- 支持国营农林场、企业成员、子公司、附属单位解决因重组转换企业而产生的剩余劳动力政策问题，包括：

+ 按规定解决剩余劳动力政策；

+ 支持全部国有资本且资产价值低于负债的企业，在实施转让、出售、解散、破产时支付转换成本和社会保险费用。

- 支持剩余劳动力培训费用，符合规定愿意学习技能的人员；

- 根据总理决定调拨到国家投资和运营国有资产总公司；

- 根据总理批准增加国有集团、总公司、母公司的注册资本；

- 根据总理决定投资重要项目；

贷方：

- 企业成员、子公司、附属单位股份化所得收入；

- 根据政府规定出售、解散、破产的企业成员、子公司、附属单位的收入；

- 国家投资和运营国有资产总公司企业重组支持基金提供的资金支持，根据有权机关决定；

- 其他增加（如有）。

借方余额：

反映期末“企业重组支持基金”的余额。

c) 在417号账户上进行相关业务核算的方法

- 母公司、集团、国有总公司的会计反映股份化收入：

借：应收股份化款项账户1385

贷：企业重组支持基金账户417

- 根据股份化企业编制的解决员工政策和股份化费用报告，母公司、集团、国有总公司的会计应反映股份化企业收入差额和已支付给员工的费用、股份化费用，记录如下：

借：111、112科目

借：企业重组支持基金账户417

贷：应收股份化款项账户1385

- 当从“企业重组支持基金”中拨款以支持多余劳动力时，根据企业重组支持基金的经费批准决定，会计记录为：

借：417号账户—企业重组支持基金

贷：银行存款 111 应收账款 112

- 当从“企业重组支持基金”中拨款以支持国有资产比例为100%且资产价值低于负债的企业，在进行移交、出售、解散或破产时，用于支付转换费用和员工社会保险债务时，会计记录为：

借：417号账户—企业重组支持基金

贷：银行存款 111 应收账款 112

- 经国务院总理批准，对国有企业集团、总公司和母公司增加注册资本时，会计记录为：

借：417号账户—企业重组支持基金

贷：经营资金 411

编 C

组织实施

1. 本通知自发布之日起十五日后生效，并取代财政部于2004年5月13日发布的第40/2004/TT-BTC号通知《关于将国有企业转变为股份有限公司的会计处理指引》。此前有关将国有企业转变为股份有限公司的会计规定与本通知相冲突的规定均予废止。

2. 财务会计制度司司长、企业财务司司长、各省级财政局局长及各直辖市税务局局长负责按照国家规定指导并监督股份制改革企业的执行情况。

在执行过程中，如遇问题，请各部委、行业、地方和实施股份制改革的企业向财政部反映，以便研究解决。/。