决定第1062-TC/QĐ/CSTC号发布固定资产管理、使用和折旧制度

决定

关于固定资产的管理、使用和折旧制度

财政部部长

现废止在根据国家银行行长二〇〇〇年十二月十八日第516/2000/QĐ-NHNN1号决定发布的《信息、报告制度》中适用于国家银行单位的会计报告规定。

- 根据政府1994年10月28日第178/CP号法令关于财政部任务、权限和组织机构的规定；

- 根据1996年10月3日政府第59号决定发布的国有企业财务管理和经营核算制度；

- 为了加强企业对固定资产的管理、使用和折旧工作，为企业正确计算并足额提取固定资产折旧费用进入经营成本创造条件；更新和改造设备，采用先进的技术和现代工艺，符合企业的经营要求和经济发展的需要；

- 经财政部政策司司长、国家出资企业国有资产管理局局长提议：

决定：

第一条： 本决定附带发布“固定资产管理和折旧制度”。

本制度适用于所有国有企业。其他经济成分的企业仅强制执行与确定计税成本相关的规定，其他规定则鼓励执行。

条2： 本决定自1997年1月1日起生效。

以前的文件如1986年7月22日财政部部长第507号决定、1990年7月31日财政部第33号通知和第34号通知、1992年7月18日财政部第31号通知、1995年4月27日财政部第36号通知以及其他关于固定资产管理和折旧的规定与本决定相抵触的均予废止。

条3： 财政部政策司司长、国家出资企业国有资产管理局局长、国家税务局局长以及财政部所属各单位负责人在其职能范围内负责组织贯彻实施、指导执行并检查本决定的执行情况。

各企业的董事会、总经理、厂长负责执行本决定。

财政部

副部长

潘文种

聂文俊

制度

固定资产的管理、使用和折旧

（附于1996年11月14日财政部部长第1062号决定）

第一节 总则

第一条： 对象和适用范围：

本制度适用于国有企业，包括总公司、总公司的子公司和独立企业；

对股份公司、有限责任公司、私营企业和外资企业等其他经济成分的企业而言，本制度仅强制执行用于确定计税成本的规定；其他规定则鼓励执行；

企业应对其所管理使用的每一项固定资产进行管理、使用和折旧。

条2： 在本制度中使用的术语定义如下：

1. 有形固定资产：指主要劳动资料具有物质形态（单个独立结构或由多个部分组成的系统，以实现一个或多个特定功能）且价值大、使用寿命长，并在多个经营周期中参与但保持其原始物质形态不变的资产，如房屋建筑、机器设备等。

2. 无形固定资产：指没有物质形态但直接关系到企业多个经营周期的价值量投入，如企业成立费用、土地使用费、发明专利费、版权费等。

3. 融资租赁固定资产：

融资租赁固定资产是指企业从融资租赁公司租用的固定资产，如果租赁合同满足以下四个条件之一（根据1995年10月9日政府第64号决定规定）：

a. 租赁期满时，承租人有权获得租赁物的所有权或继续租赁；

b. 租赁合同内容规定：租赁期满时，承租人有权选择按名义价格低于实际价值的价格购买租赁资产；

c. 租赁期限至少为该类资产预计使用寿命的60%；

d. 合同规定的租赁总金额至少相当于签订合同时该资产的市场价值。

如果租赁合同不满足上述任一条件，则视为经营性租赁固定资产。

4. 固定资产原值：指获得固定资产直至投入使用前所发生的全部实际支出，包括固定资产的实际购买价、运输费、装卸费、安装调试费、未交付前的投资贷款利息、税费（如有）等。

5. 固定资产使用寿命：指企业在正常情况下预期使用固定资产的时间，符合固定资产的技术经济参数和其他影响其运行的因素。

6. 固定资产损耗：指固定资产由于参与经营活动、自然磨损、技术进步等原因导致价值减少的过程。

7. 固定资产折旧：指按照系统的方法将固定资产原值分配到经营成本中的过程；

8. 固定资产累计折旧：指截至某一时间点，固定资产在各会计期间内已提取的折旧总额；

9. 固定资产账面净值：指反映在会计账簿上的固定资产剩余价值，等于固定资产原值减去累计折旧额。

10. 固定资产修理：是指在固定资产使用过程中，为保持其正常运行能力而进行的维护、保养和修复工作。

11. 固定资产升级：是指通过延长使用寿命、提高生产效率和功能性能（如改造、安装、补充设备等）来提升固定资产价值的活动。

条3： 国有企业须按照本制度第十五条第三款和第四款的规定向直接管理的国有资产管理部门登记，并在收到国有资产管理部门确认后通知直接管理的税务机关。

其他经济成分的企业须按照本制度第十五条第三款和第四款的规定向直接管理的税务机关登记。

编二：关于固定资产管理、使用的规定
固定资产

条4： 固定资产的标准与识别：

一、固定资产的标准和识别：

凡是独立构成的有形劳动资料，或者是由多个独立部分组成的系统，这些部分相互连接以共同完成一个或多个特定功能，如果缺少其中任何一部分则整个系统无法运行，并且同时满足以下两个标准，则视为固定资产：

一、使用期限在一年以上；

二、价值在五百万越南盾（五千万越南盾）以上；则被视为固定资产。

对于由多个独立部分组成的系统，每个组成部分有不同的使用期限，即使缺少某一部分整个系统仍能完成主要功能，但由于固定资产管理的要求需要单独管理每个部分，则每个部分被视为独立的有形固定资产（例如飞机中的座椅、框架和发动机等）。

对于长期种植的果园，每个果园被视为独立的有形固定资产。

2. 固定资产无形标准与识别：

所有与企业所有经营活动相关的实际支出，如果同时满足本条第一款规定的两个条件但不形成有形固定资产，则视为无形固定资产。如果该支出不符合上述两个标准，则直接计入企业的经营成本或逐步分配到企业的经营成本中。

条5： 确定固定资产的原始价值：一、确定有形固定资产的原始价值：

a. 购置类固定资产：

购置类固定资产（包括新购和旧购）的原始价值包括：实际支付的价格（凭证上记载的价格），减去折扣和采购费用（如有）；在固定资产投入使用前的贷款利息；运输、装卸费用；投入使用前的维修和装修费用；安装、试运行费用及税款和登记费（如有）...

b. 建设类固定资产：

建设类固定资产（包括自建和外包）的原始价值为根据现行投资建设和管理章程规定的建筑工程的实际成本，以及其他相关费用和登记费（如有）。

对于用于工作和/或生产产品的牲畜和多年生果园，其原始价值是从形成到投入运营期间实际发生的合理合法的所有费用，按照现行投资建设和管理章程的规定，以及相关费用和登记费（如有）。

c. 接收、调拨类固定资产：

接收、调拨等固定资产的原始价值包括：原单位账面上的固定资产剩余价值，或评估委员会的实际评估价值；维修、装修费用；运输、装卸、安装、试运行费用及登记费（如有）...接收方在投入使用前必须支付的费用。

特别是，在企业内部核算单位之间调拨的固定资产，其原始价值反映在调出单位的账目中，符合该固定资产的档案。接收单位根据原始价值、累计折旧额、账面剩余价值记录在账簿中。涉及内部核算单位之间调拨固定资产的相关费用不增加固定资产的原始价值，而是计入当期经营成本。

d. 赠与、捐赠、发现多余等类固定资产：

免费获得、捐赠、赠予、接受合资资本、返还资本、发现多余等类固定资产的原始价值包括：评估委员会的实际评估价值；固定资产的维修、装修费用；运输、装卸、安装、试运行费用及登记费（如有）...接收方在投入使用前必须支付的费用。

2. 确定无形固定资产原值：

a. 土地使用费用：是指直接与土地使用相关的所有实际支出，包括：支付的土地使用权费用（包括一次性支付的土地使用费或租赁费，如有）；征地补偿、平整场地费用、登记费（如有）...（不包括在土地上建设工程的费用）。

如果企业支付年度或定期多年的土地使用费或租赁费，则这些费用应逐步分配到各期的经营成本中，不计入固定资产的原始价值。

b. 成立企业费用：是指成立企业过程中实际发生的合理、必要的所有费用，直接与准备成立企业有关，包括研究、勘探、制定投资计划成立企业的费用；项目审查费用；召开成立会议...如果这些费用被参与成立企业的人员认可并视为每人出资的一部分，并记录在企业的注册资本中。

c. 研究开发费用：是指企业为进行研究、勘探、制定长期投资计划等活动而实际发生的全部费用，旨在为企业带来长期利益。

d. 发明专利、著作权、购买著作权、技术转让等费用：是指企业为国家颁发的发明专利、著作权、版权作品的研究项目（包括试验生产费用、国家检验验收费用）实际发生的全部费用，或企业购买版权作品、商标权、从组织和个人处接受技术转让的费用...这些费用直接服务于企业的经营活动。

e. 经营优势费用：是指企业在购买、接收合并或吸收其他企业时，除实际评估价值的资产（固定资产、流动资产等）外，额外支付的差额部分（额外支付差额=购买价格-实际评估价值），该优势由企业的经营位置优势、与客户的关系和声誉、员工的专业技能水平、企业管理团队的组织能力等因素形成。

3. 确定融资租入固定资产的原值：

融资租入固定资产的原值反映在承租单位中，是总长期负债减去承租单位根据租赁合同应付的利息总额后的差额部分。

确定融资租入固定资产原值应按照本制度附件3的规定执行。

“条 6. 省级人民政府专业机关法制组织的任务和权限 企业用于提升固定资产的支出应增加该固定资产的原值，不得将此类支出计入当期营业成本。

固定资产修理费用视为费用支出，并直接计入或分期摊入当期营业成本。

对于某些行业，其固定资产修理费用的发生不均衡，如果企业在会计期间内希望提前将固定资产修理费用计入营业成本，则必须制定提前提取固定资产修理费用的计划，并提交财政部审查批准；企业应在收到财政部书面同意意见后，通知直接管理的财政机关。

企业必须结算实际发生的修理费用与已提前提取的修理费用之间的差异，如果实际发生的修理费用大于已提取的金额，则差额部分可以直接计入当期营业成本，或者逐步分配到以后各期营业成本中；如果实际发生的修理费用小于已提取的金额，则差额部分应减少当期营业成本。

属于特殊行业的企业，若采用将固定资产修理费用分摊到后续会计期间的方法，也必须制定固定资产修理费用分摊计划，并通知直接管理的财政机关。

条款7： 企业内的所有固定资产都必须单独建立档案（档案包括固定资产交接记录、采购合同、发票及其他相关凭证），并按照本制度的规定进行跟踪、管理和使用，计提折旧。固定资产必须分类统计，编号，并建立单独的卡片，详细记录每项固定资产，并在固定资产登记簿中反映。

企业应对已提足折旧但仍参与经营活动的固定资产进行管理使用，如同正常固定资产一样。

每个会计年度结束时，企业必须对固定资产进行全面清查，对于发现的任何固定资产短缺或多余的情况，均需编制报告，查明原因并采取相应措施处理。

条8： 企业内固定资产分类：

根据企业内固定资产的性质，企业应根据以下标准进行固定资产分类：

1. 用于经营目的的固定资产：指企业用于自身经营活动的固定资产。

a. 无形固定资产：企业应按具体类型的无形固定资产进行细分。

b. 有形固定资产：企业应按以下类别分类：

类别1：房屋建筑物：指企业通过施工建设形成的固定资产，如办公场所、仓库、围墙、水塔、场地、装饰建筑、道路、桥梁、铁路、码头、机场等。

类别2：机器设备：指企业用于经营活动的所有类型机器设备，如专用机器、工作设备、生产线、单个机器等。

类别3：运输工具及传输设备：指各种运输工具，包括铁路、水路、公路、航空、管道运输工具以及通信系统、电力系统、水管、传送带等传输设备。

类别4：管理设备及器具：指企业用于管理经营活动的各种设备及器具，如用于管理的计算机；电子设备；测量、质量检验设备、除湿机、吸尘器、防虫害设备等。

类型6：其他固定资产：是指除上述五类外的全部固定资产，如画、艺术品等。

2. 用于福利、事业、国防目的的固定资产：指企业用于内部福利、事业、国防目的的固定资产。这些固定资产也应按照本条第1款的规定进行分类。

3. 代管、保管国家财产的固定资产：指企业根据国家有关机关的规定，为其他单位或国家保管的固定资产。

根据企业的管理要求，企业可以自行对其固定资产在各组内进行更详细的分类。

第九条： 对固定资产的跟踪、管理、使用和折旧必须遵循按原始价值、累计折旧额和账面剩余价值评估的原则：

账面剩余价值=固定资产原始价值-累计折旧额

在账簿中列为固定资产 - 计提的资产

固定资产

企业在以下情况下可以变更固定资产的原始价值：

1.重新评估固定资产的价值；

2.升级固定资产；

3. 拆除固定资产的一部分或几部分；

当固定资产原值发生变化时，企业必须编制详细的变更依据记录，并重新确定固定资产账簿中的原值、净值、累计折旧额，并按照现行规定进行账务处理。

条 10： 根据财务制度的规定，企业有权：

- 在成员单位之间调动固定资产以提高经营效率；

- 主动出售固定资产以回收资金用于更有利可图的经营活动；

- 主动处置落后且无法出售或无法修复的固定资产；

- 将暂时不用但又必须跟踪管理的固定资产出租给他人使用。企业和承租方必须签订租赁合同，明确租赁固定资产的种类、租赁期限、租金支付方式及各方的责任等。

- 使用固定资产作为抵押品，但仍需确保能够跟踪和管理这些固定资产。

在交接固定资产时，必须编制记录固定资产状况、各方责任以及对任何损坏或丢失的固定资产采取措施的文件。

在抵押、质押、出租（经营性出租）期间，企业仍需计算并从营业成本中扣除这些固定资产的折旧。

在清理或出售固定资产时，企业必须成立清算委员会，确定清理回收价值和出售价格，按照现行规定组织固定资产的清理和出售工作。

所有涉及租赁、抵押、质押、调动等固定资产的活动必须严格遵守《民法典》及相关现行财务管理规定。

条11： 对于经营性租赁的固定资产，企业有责任按照租赁合同的规定进行管理和使用。企业不对这些固定资产计提折旧，租赁固定资产的成本计入当期营业费用。

条 12： 对于融资租赁的固定资产，企业必须像管理自有固定资产一样对其进行跟踪、管理和使用，并且必须全面履行租赁固定资产合同中所承诺的所有义务。

出租方作为投资方必须跟踪、管理和严格执行租赁合同中的规定。

第十三条： 非固定资产的劳动资料（不符合价值标准但使用期限在一年以上的劳动工具，称为小型劳动工具），企业必须像管理固定资产一样对其进行跟踪、管理和使用，并根据其使用时间逐步计算和分摊其价值到当期营业费用中。

对于已经完全分摊价值但仍可使用的小型劳动工具，企业必须像对待普通小型劳动工具一样对其进行跟踪、管理和使用，但不再将其价值分摊到营业费用中。

条14： 对于从事公共服务的国有企业，所有涉及固定资产的租赁、抵押、质押、出售、清算等活动都必须遵守有关国有企业公共服务财务管理的规定。

第三节 折旧提取的规定
固定资产

“条15. 公布行政程序决定 确定固定资产的使用年限：

一、根据以下标准，企业应确定与固定资产相适应的使用年限：

- 固定资产的设计寿命；

- 固定资产现状（已使用年限、固定资产代际、实际状况等）；

- 固定资产预期目的和使用效率。

二、对于全新未使用的固定资产或已使用但实际价值仍达到原价90%以上的固定资产（与同类型新固定资产或市场上类似固定资产的售价相比），企业还须参考附录1中规定的固定资产使用年限来确定与之相适应的使用年限。

如果企业希望确定的固定资产使用年限不同于附录1中规定的使用年限（使用年限更长或更短）或未在附录1中规定类型的固定资产，企业必须编制详细说明确定使用年限依据的记录，并提交财政部审查批准。

在收到财政部的决定后，企业必须将此通知直接管理部门。

三、企业在直接管理部门注册确定的固定资产使用年限后，在三年内不得更改。

当存在影响因素（如升级或拆除固定资产的一部分等）导致延长或缩短之前确定的使用年限时，企业应在相关业务完成后根据上述规定重新确定固定资产的使用年限。

企业必须编制详细说明变更使用年限依据及新的使用年限的记录，并重新向直接管理部门注册。

四、企业在向直接管理部门注册固定资产使用年限（根据上述规定确定）时，必须明确列出固定资产名称、类型、确定使用年限的依据以及之前注册的同类固定资产的使用年限等信息。

五、对于融资租赁的固定资产，其使用年限为租赁合同中规定的租赁期限。

条16： 对于无形固定资产，企业自行确定使用年限，但不得超过40年且不低于5年。

条17： 固定资产折旧方法。

1. 企业的固定资产按照直线法计提折旧，具体内容如下：

根据本制度的规定，企业确定固定资产的使用年限并报直接管理部门备案；

- 按照以下公式计算每年平均折旧额：

折旧率 原值

年平均

固定资产 使用年限

企业可以将根据下述规定确定的平均年度折旧额四舍五入到个位数：

- 十分位数大于等于5的，个位数向上进一位（例如：950,713.5元四舍五入为950,714元）。

- 十分位数小于5的，个位数保持不变（例如：950,713.4元四舍五入为950,713元）。

如果企业按月计提折旧，则将全年应计提的折旧额除以12个月。

二、如果固定资产的使用年限或原值发生变化，企业必须重新确定固定资产的平均折旧额，通过将账面剩余价值除以重新确定的使用年限或剩余使用年限（即注册使用年限减去已使用年限）来计算。

3. 固定资产使用年限最后一年的折旧额等于固定资产原值减去累计已提折旧额。

条18： 增加或减少固定资产原值的反映应在增加或减少固定资产的当月进行。

固定资产的折旧或停止折旧均按整月原则执行。新增、减少或退出经营活动的固定资产（如按规定存放待处理等）从次月第一天开始计提或停止折旧。

条19： 所有与经营活动相关的企业的固定资产都必须计提折旧，固定资产的折旧额计入当期营业费用。

一、不参与经营活动的固定资产无需计提折旧。包括：

不使用的固定资产，或者虽未使用但已由有权机关批准企业进行保管、保存、调动等的企业固定资产。

|||- 国家储备的交由企业代管、代存的固定资产...

|||- 用于企业福利活动的固定资产，如幼儿园、俱乐部、传统之家、食堂等；事业单位、国防、公安（不包括实行经济核算的单位）在企业的固定资产；服务于全社会共同需求而非仅为企业经营活动服务的固定资产，如堤坝、桥梁、道路、码头等，国家交由企业管理的。

- 其他不参与经营活动的固定资产。

|||2. 企业应管理和监督用于福利目的的固定资产；事业单位、国防、公安（不包括实行经济核算的单位）在企业的固定资产；服务于全社会共同需求而非仅为企业经营活动服务的固定资产，国家交由企业管理和监督，如同对企业经营活动中使用的固定资产一样。企业应确定并跟踪这些固定资产的折旧率（如有），每年的折旧额通过将原值除以根据本制度第十五条第一款规定的固定资产使用寿命来确定。

||| 如果这些固定资产参与经营活动，在固定资产参与经营活动期间，企业应将其折旧计入企业经营成本。

条20： 企业不得对已经完全折旧但仍用于经营活动的固定资产继续计算和计提折旧。

对于尚未完全折旧但已损坏的固定资产，企业必须查明原因，追究责任，赔偿损失等，并按照现行规定处理损失。

||| 对于正在等待清算决定的固定资产，从固定资产停止参与经营活动之日起，企业不再按照本制度的规定计提折旧。

条21： ||| 固定资产验收委员会、固定资产清算委员会、固定资产转让委员会等由企业决定成立，成员必须包括企业总经理、财务会计主管或企业财务会计部门负责人、熟悉该类固定资产的专业技术人员（企业内外均可）、移交方代表（如有），以及其他由企业决定的成员。在特殊情况下或根据现行财务管理规定，企业可邀请直接管理财务的财政机关和经济工程技术管理部门（如有）共同参与这些委员会。

||| 第四节 固定资产累计折旧管理规定

条22. ||| 企业可以使用全部固定资产累计折旧进行再投资、更新和改造固定资产；所有建设项目必须严格按照现行的投资和建设管理条例执行。

||| 在没有再生产固定资产的需求时，企业有权灵活使用累计折旧服务于自身经营活动。

条23： ||| 在国有企业集团中，各成员单位固定资产的累计折旧的筹集必须遵守国家现行的财务管理制度和经财政部部长批准的集团公司财务制度。

第五节 组织实施

条24： 本制度自一九九七年一月一日生效。

条25： 对于在一九九七年一月一日之前投入使用的固定资产，在执行本制度时，企业必须进行以下操作：

- 根据会计账簿和固定资产档案确定固定资产账面剩余价值指标；

- 评估固定资产的剩余使用年限；

- 按照本制度第十七条的规定确定固定资产平均年折旧率。

企业应继续按照原值、账面剩余价值和累计折旧额等指标对这些固定资产进行跟踪管理并使用，严格遵守本制度的相关规定。

原值低于五百万越南盾（五百万盾）且不符合本制度规定的固定资产标准的，应将其视为小型劳动工具，并根据本制度的规定对其账面剩余价值进行跟踪管理、使用和逐步分配。

条26： 各直属财政部单位在其职能范围内负责组织和指导企业正确执行本制度。

条27： 在执行过程中如遇问题，请向财政部反映以便研究处理。