通知107/1998/TT-BTC指导实施政府令24/1998/NĐ-CP，于1998年5月4日发布，关于修改和补充某些产品和行业经营活动的营业税税率以及修改和补充财政部1995年12月30日通知97-TC/TCT的部分内容。

通知

|||财政部第107/1998/TT-BTC号通知关于指导实施一九九八年五月四日政府第24/1998/NĐ-CP号法令关于修改、补充某些产品和行业营业税税率问题及关于修改、补充财政部第97 TC/TCT号通知若干条款的通知

根据一九九零年六月三十日越南第八届国会通过的《营业税法》；根据一九九三年七月五日越南第九届国会通过的《修改补充〈营业税法〉若干条款》；

根据一九九八年三月二十五日越南国会常务委员会第四十七号决议关于修改、补充某些产品和行业的营业税率；

根据一九九五年十二月二十七日政府第九十六号决定关于实施细则和细则补充若干条款的《营业税法》；

根据一九九八年五月四日政府第二十四号决定关于修改、补充某些产品和行业的营业税率；

财政部就已修改、补充的营业税率的实施和对财政部第97 TC/TCT号通知若干条款的修改、补充作出如下指导：

A. 关于已修改、补充的营业税率的实施指导

I. 已修改、补充的税率标准：

在营业税率表中，对某些行业的营业税率进行修改、补充如下：

1. 第一部分 生产业

2. 第二部分 建筑业

3. 第三部分 运输业

4. 第六部分 补充服务业在第十六条增加一项

II. 已修改、补充的营业税率适用于以下具体行业：

1. 金属冶炼、轧制和焦炭生产，税率2%，不分黑色金属还是有色金属，有色金属包括贵金属（如金、银等）。

2. 机械产品制造、组装，税率1%，包括：

机械设备、工具、运输设备（不包括座位数不超过24座的汽车），其零部件；生产工具、模具；铁、钢制品：电力杆、交通桥梁、建筑脚手架、完整仓库框架；专用称重设备，如2000公斤以上的专用秤；输送带、传送带、电梯。

3. 电子产品制造、组装，税率4%，不分专用电子产品、民用电子产品、计算机。

4. 食品生产、加工：

a. 精炼糖生产，税率6%。

+ 用原糖、红糖、糖浆精炼糖，税率4%。

+ 生产红糖、原糖、糖浆，税率4%。

对同时使用甘蔗生产精炼糖并购买原糖、红糖、糖浆进行精炼的企业，必须分别核算各产品的产量和营业收入，按不同税率计算营业税。若无法分别核算，则按实际使用的甘蔗或原糖、红糖、糖浆价值比例确定营业收入，相应适用6%和4%的税率。

示例：

在生产期内，企业A购买了1800吨甘蔗（总成本为800万元）和70吨红糖（总成本为200万元）用于生产精炼糖。

使用全部原料生产了200吨精炼糖，并售出收入1300万元。

若企业无法分别核算营业收入，则营业税计算如下：

- 甘蔗使用价值比例：

- 红糖使用价值比例：

* 应用6%税率的营业收入 = 1300万元 × 80% = 1040万元

- 应缴营业税 = 1040万元 × 6% = 62.4万元。

* 应用4%税率的营业收入 = 1300万元 × 20% = 260万元

（或 = 1300万元 - 1040万元 = 260万元）

- 应缴营业税 = 260万元 × 4% = 10.4万元。

因此，在该期间应缴纳的营业总额为：

62.4万元 + 10.4万元 = 72.8万元

b. 酒精生产，税率6%，不分酒精种类和用途。

5. 对于建筑安装活动；建筑勘察、设计和其他建筑活动：

a. 包括材料在内的建筑活动，按承包工程总收入的4%计征营业税。

确定为包料建设的，是指构成建筑产品的主要材料如：钢材、水泥、砖、石、沙、碎石等由建设方负责供应用于工程建设。

b. 建设活动不包料（材料由工程业主自行解决，承包商主要收取工费和其他费用，包括辅料，如有），适用税率为6%。此类活动的应税收入为收到的建设安装工程款项或已完成并移交的部分工程款项。

确定建设活动是否包料，必须依据建设合同和实际结算工程款及清理合同的情况。

6. 公交公司根据交通运输部批准的方案运营公共汽车客运服务，服务于城市内部、市区内、工业园区或城市与工业园区之间的线路，按照规定的站点、时间表和票价，适用税率为0%。

7. 对于使用电子设备和软件提供电子游戏服务的企业，适用税率为10%。此类活动的应税收入为从该活动中获得的收入。

B. 修改、补充财政部1995年12月30日发布的第97号通知《关于营业税征收问题的通知》中的若干条款。 

I. 进一步明确某些活动适用的营业税率：

1. 对于生产活动：

a. 生产水泥包装袋及其他纸质包装材料（包括涂有防潮层的纸袋）的活动，适用税率为2%；

b. 出版各类字典、外语学习书籍（不包括教科书和教学参考书），适用税率为1%；

c. 出版各类教学用书，适用税率为0%。

2. 对以下商品销售业务适用1%的税率：

a. 销售鲜花。

b. 各类砖瓦（包括装饰砖）、建筑玻璃、屋顶瓦片、各种管道、水管、电缆（包括电力电缆和通信电缆）。

各种机械设备、运输工具（不包括24座以下的小型客车）及其模具、零部件（不包括自行车、摩托车零部件及其他消费品机械零件）、农具、渔具。

c. 采用临时进口再出口方式的进出口业务，适用1%的税率，按出口货物销售额计算；或者按出口价格与进口价格差额的15%计算（如果符合按差额计税条件）。

d. 经营粮食的企业购买稻谷后进行抛光、筛选后出售，按商业销售活动征税，适用税率为1%；若购买糙米加工成大米出售，则按粮食加工活动征税，适用税率为2%；仅收取加工费的加工活动，适用税率为6%。

二. 修改、补充部分生产、经营活动在目I部分B中所列的应税收入规定如下：

1. 对于商业销售活动：符合条件的商业企业可以按销售价格与采购价格的差额计算应税收入：销售价格和采购价格以实际交易发票为准（除农产品、水产品直接从农民或水产养殖者处采购，以及从非经营者处采购且无发票的情况下，采购价格按实际支付金额确定，并需编制购货清单，按税务机关的规定）。具体采购和销售价格的确定方法详见1995年12月31日发布的第97号通知目I部分B第6点，现进一步明确以下情况：

a. 商业企业采购商品后，再购买包装材料、绳索、夹子等用于包装销售的商品，这些包装材料、绳索、夹子等费用不得计入采购成本，以计算销售价格与采购价格差额的应税收入。

b. 商业企业通过代理、寄售、代销等方式销售商品，如果商业企业满足按差额计税的条件，则仍可按差额计税。代理、寄售机构销售商品的价格未扣除佣金前的价格视为销售价格。支付给代理、寄售机构的佣金可在经营成本中扣除。

2. 内部使用的物资、赠品、广告、促销品，企业必须将其视同销售给其他对象一样进行收入核算并缴纳营业税，但以下情况除外：

- 企业内部流转的原材料、半成品（不产生收入）用于继续生产产品和企业内部仓库间的物资流转。

- 购买的物品用于促销、赠送客户而不收费或已包含在销售价格中的物品，作为抽奖促销奖品，无需缴纳营业税。

示例：

一家生产电风扇的企业为了增加销量，购买了一些如圆珠笔、电动笔等赠品送给购买电风扇的顾客，或购买一些电视机作为抽奖促销奖品给购买电风扇的人，这些赠品如圆珠笔、电动笔、电视机，企业无需缴纳营业税；但如果企业将一些电风扇用于办公室、幼儿园或奖励员工，这些电风扇则需要进行收入核算并缴纳营业税。

第三节 修改、补充C部分-登记申报纳税-决算营业税的1.C点：

对于设有分支机构、由生产基地销售产品的销售点的生产单位，生产基地须按照生产基地所在地的生产行业税率申报缴纳营业收入税，并在设有销售点的地方按商业行业的税率申报缴纳营业收入税。

为了确定各地方的营业收入和应缴税额，当单位向销售点发货时，必须使用销售发票详细注明：数量、商品种类、单价和总价值。销售点在销售商品时，必须使用从当地税务机关购买的销售发票。如果分支机构或销售点符合按差额缴税条件，则税务机关审核并通知生产基地采用按差额缴税的方式；对于实行统一售价（生产基地与分支机构、销售点价格一致，无差价）的情况，分支机构或销售点无需对这类商品缴纳税收。

特别是属于越南水泥总公司旗下的水泥公司仍按现行规定计算营业收入并申报缴纳营业收入税。

对于在各地设有仓库（不直接从事销售业务）的生产单位，在生产基地向直属仓库发货以及调整仓库间货物时，可以使用出库兼内部运输单据；当货物售出时，需按规定开具销售发票。

本通知自一九九八年八月一日起生效。特别是一九九八年五月四日政府令第24/1998/NĐ-CP号文修改补充的营业收入税率，自一九九八年四月一日起执行。

其他未作修改、补充的规定，仍按财政部一九九五年十二月三十日发布的通函第97 TC/TCT号文关于实施政府令第96/CP号文（一九九五年十二月二十七日发布）有关《营业税法》及《营业税法若干条款修正案》实施细则的通知执行。

在执行过程中如遇问题，请各行业、各地方反映给财政部研究、审议解决。