通知107/1999/TT-BTC关于金融租赁活动增值税会计处理的指导。

通知

关于金融租赁活动的增值税会计处理指南

根据财政部于1999年5月6日发布的第49号1999年财政部通知（49/1999/TT-BTC）关于执行《增值税法》对融资租赁活动的规定，现就金融租赁活动的增值税会计处理作如下指导：

第一章 总则

1.本通知适用于从事金融租赁业务的企业。

2. 本通知不适用于：

- 从事融资租赁业务的企业；

- 金融机构目前采用银行和金融机构会计制度的租赁业务；

- 普通资产租赁业务。

3.本通知仅指导修改和补充的内容，未作规定的事项按现行企业会计制度执行。

第二部分 具体规定

1.对于使用固定资产进行融资租赁并用于生产、经营活动且属于增值税一般纳税人的单位，在收到融资租赁固定资产和出租方开具的服务发票时，会计应做如下记录：

+ 在收到融资租赁固定资产时，根据融资租赁合同及相关凭证反映固定资产的租赁价值，不含增值税进项税额，可抵扣的增值税进项税额应予以抵扣，记录为：

借：212 租赁固定资产

借：可抵扣增值税进项税额

贷：342 长期负债

+ 期末，根据服务发票和当期的增值税进项税额、销项税额，按照税收规定计算当期可抵扣的增值税进项税额，确定当期应缴纳的增值税额，记录为：

借：3331 应交增值税（33311）

贷：133 可抵扣的增值税进项税额

2.对于使用固定资产进行融资租赁并用于生产、经营的商品或服务且属于增值税小规模纳税人或免税对象的单位，在收到融资租赁固定资产时，根据融资租赁合同及相关凭证反映固定资产的租赁价值，含增值税进项税额（进项税额不可抵扣），记录为：

借：212 租赁固定资产

贷：342 长期负债

3.根据每期的服务发票，会计确定本期应付给出租方的租金金额，并据此计算和确定本期应付的租赁利息，以及到期应付的长期负债，记录为：

借：342 长期负债（本期应付租金总额减去应付租赁利息）

借：642 企业管理费用（本期应付租赁利息）

贷：315 到期应付长期负债（本期应付租金总额）

+ 当支付融资租赁固定资产租金给出租方时，记录为：

借：315 到期应付长期负债

贷：银行存款 111, 112, ...

4.应付给出租方的承诺使用资金费，记录为：

||| d. 将本通知第五条规定的失业保险储备金余额转移时，记账如下：

贷：342 长期负债

贷：库存现金、银行存款

5.期末，会计按照规定将融资租赁固定资产折旧计入生产、经营成本，记录为：

借：627, 641, 642, ...

贷：2142 租赁固定资产折旧

6.当归还融资租赁固定资产给出租方时，会计反映减少租赁固定资产的价值，记录为：

借：214 - 固定资产折旧

贷：212 租赁固定资产

7.如果融资租赁合同规定承租方只租赁部分资产价值并在之后购买，则在转移资产所有权时，会计反映减少租赁固定资产并增加企业拥有的固定资产，记录为：

借：211 固定资产

贷：212 租赁固定资产

同时反映折旧价值的转移：

借：2142 租赁固定资产折旧

贷：2141 固定资产折旧

8.如果需要额外支付款项以购买资产，则在将租赁固定资产转为企业所有的同时（通过上述两笔账务处理），会计还需反映购买资产的增值。根据最后一张服务发票及相关凭证，记录为：

借：211 固定资产

贷：银行存款 111, 112, ...

三、组织实施

1.本通知自1999年5月6日发布的第49号1999年财政部通知（49/1999/TT-BTC）生效之日起生效。此前与本通知规定相冲突的规定均被废止。

2.在执行过程中，如遇问题，请各单位向财政部反映以便研究解决。