通知2001年第107号财政部关于企业计提和使用存货跌价准备、投资证券减值准备、难以收回的应收账款准备的规定

通知

107/2001/TT-BTC 2001年12月31日财政部第107号通知
关于 关于计提和使用存货跌价准备、投资减值准备和坏账准备的规定
企业

为了在各类所有制企业之间创造公平的经营环境，符合国有企业法、公司法和外国投资法的规定，财政部就企业在计提和使用存货跌价准备、投资减值准备和坏账准备方面作出如下规定：

第一章 总则

第一条 对象：

- 国有企业；

- 按照公司法运营的企业；

- 合资企业、外资独资企业以及根据合同参与合资经营的外国方（以下简称合资外方），按照外国投资法在越南运营的企业；

对于根据越南政府与外国政府之间的协定成立的合资企业，如果协定中有关于计提和使用其他准备金的规定，则应按照该协定执行。

2. 在本通知中，以下术语定义如下：

a. 存货跌价准备：是指由于原材料、成品和商品库存可能发生的贬值而需计提的价值损失部分。

b. 投资减值准备：是指由于投资证券可能发生的贬值而需计提的价值损失部分。

c. 坏账准备：是指由于应收账款可能无法收回而需计提的价值损失部分。

3. 计提和转回准备金的时间点：企业在编制年度财务报表时，对存货跌价准备、坏账准备和投资减值准备进行计提或转回。

如果企业经财政部批准采用不同于公历年度（从每年1月1日至12月31日）的会计年度，则计提准备金的时间点为会计年度的最后一天。

4. 上述三项准备金应在企业的年度报告中作为经营活动费用提前提取，为企业提供资金以弥补计划年内可能发生的价值损失，确保企业资产的安全；同时反映存货、投资证券和应收账款的实际价值不超过市场价格或可回收价值。

5. 根据存货价格、证券价格和坏账的实际变动情况，企业应主动确定各项准备金的提取和使用额度，并按以下具体规定处理：

第二部分 计提和使用各项准备金

1. 提取损失准备的对象和条件：

a. 提取对象：

- 生产用原材料、工具、库存物资和成品，其市场价格低于账面价值（以下简称库存物资）。

- 企业持有的投资证券，其市场价格低于账面价值。

- 难以收回的应收账款。

b. 提取条件：

提取各项准备金（包括存货跌价准备、坏账准备和投资减值准备）必须满足以下条件：

- 对于库存物资：

+ 必须有合法的发票或其他证明库存物资成本的凭证。

+ 库存物资属于企业的财产，在编制财务报表时市场价格或可回收价值低于账面价值。

库存物资的市场价格低于账面价值的情况包括：库存物资因损坏、过时或市场价格普遍下降而贬值。

如果库存物资的市场价格低于账面价值，但由这些物资生产的商品或服务的价格未下降，则不得计提存货跌价准备。

- 对于投资证券：

+ 企业持有并依法投资的证券。

+ 在盘点和编制财务报表时，市场价格低于账面价值的证券。

不允许在自由交易市场上买卖的证券不得计提跌价准备。

- 对于难以收回的应收账款：

+ 必须列出每个债务人的名称、地址、欠款内容及金额，并明确标注难以收回的欠款。

+ 企业必须有原始凭证或债务人确认的欠款证明，包括经济合同、借款协议、合同解除书、欠款承诺书、对账单等。

被认定为难以收回的应收账款的标准是：

+ 经济合同、借款协议或欠款承诺书中规定的还款期限已超过两年，企业多次催收仍未收回的欠款。

+ 特殊情况下，即使欠款期限未满两年，但如果债务人正处于解散、破产审查阶段，或者债务人有逃匿、被司法机关追捕、拘留、审判等情况，也可视为难以收回的欠款。

c. 不符合上述条件的库存物资、难以收回的应收账款和投资证券不得计提准备金。

d. 企业应成立委员会来评估库存物资和投资证券的贬值程度，并确定难以收回的应收账款。 要求。

委员会由总经理组建，成员包括总经理、财务总监和物资部或销售部负责人。

2. 提取准备金的方法：

a. 建立存货物资降价准备：

企业应根据降价情况和每种物资的实际库存数量确定准备金金额，按照以下公式计算：

年末报告时降价的各类存货、成品、商品的市场价格是指在市场上可以购买或出售的价格。

准备金必须单独为每种降价的物资设立，并汇总企业的全部存货物资降价准备金到明细表中。该明细表是计入企业管理费用的基础。

b. 建立投资证券降价准备：

企业应为每种在年末报告时出现降价的投资证券设立准备金，按照以下公式计算：

企业应为每种降价的投资证券单独设立准备金，并汇总到投资证券降价准备明细表中，作为计入企业财务活动费用的基础。

c. 建立难以收回的应收款项准备：

根据上述第二部分第一款a项和b项所述的难以收回的应收款项准备对象和条件，企业应预计计划年度内各项应收款项可能发生的损失，并为每一项难以收回的应收款项设立准备金，附上证明这些应收款项难以收回的相关证据。

在为每一项难以收回的应收款项设立准备金后，企业应将所有应收款项准备金汇总到明细表中，作为计入企业管理费用的基础。

难以收回的应收款项准备金总额不得超过企业在年末报告时应收款项总余额的20%。

3. 处理准备金：

对于已经计提了准备金的存货物资、投资证券和难以收回的应收款项，如果实际情况是存货物资没有降价并已用于生产和销售或者已售出；债务已回收，则存货物资降价准备金、投资证券降价准备金或难以收回的应收款项准备金应被重新计入企业的当期收入。具体如下： 实际上，对于存货物资降价准备金：

a. 对于存货物资降价准备金：

年底，如果企业的存货物资价格低于账面价值，则应按照上述规定计提存货物资降价准备金；

如果计划年度应计提的准备金金额等于上年度已计提的准备金余额，则企业无需将存货物资降价准备金计入管理费用；

如果计划年度应计提的准备金金额高于上年度已计提的存货物资降价准备金余额， 则企业需将差额部分计入管理费用。 反之，如果计划年度应计提的准备金金额低于上年度已计提的存货物资降价准备金余额，

则企业需将差额部分重新计入其他收入。

存货物资降价准备金的重新计入和新计提的时间点应在年终结账编制年度财务报告时进行。

b. 对于投资证券降价准备金：

按照上述存货物资降价准备金处理方式处理，但重新计入的是财务活动收入。

c. 对于应收款项准备金：

当应收款项被确认为难以收回时，企业应按照上述规定计提准备金；如果计划年度应计提的准备金金额等于上年度已计提的应收款项准备金余额，则企业无需计提；

如果计划年度应计提的准备金金额高于上年度已计提的应收款项准备金余额，

则企业需将差额部分计入管理费用。

反之，如果计划年度应计提的准备金金额低于上年度已计提的应收款项准备金余额，

则企业需将差额部分重新计入其他收入。

应收款项准备金的重新计入和新计提的时间点应在年终结账编制年度财务报告时进行。

4. 处理无法收回的债务注销：

a. 无法收回的债务，在注销时必须有：

- 企业债务处理委员会的会议记录。其中详细记录每笔应收款项的价值、已回收的债务价值以及实际损失（扣除已回收的部分）。

- 已注销的应收款项明细表，作为会计核算依据。

- 法院根据破产法作出的企业破产处理决定，或主管部门对企业解散的决定。

- 地方政府对债务人去世且无遗产偿还债务的确认书。

- 地方政府对债务人生存但无力偿还债务的确认书。

- 对债务人逃匿或正在被追诉、执行判决但超过两年未偿还债务的通缉令或法律机构的确认。

- 董事会（对于设有董事会的企业）或股东会（对于设有股东会的企业）；总经理、经理（对于未设董事会的企业）或者企业主，根据与债务有关的证据，决定注销无法收回的应收账款，并对决定自行承担责任，同时按照现行制度处理责任。

c. 每笔无法收回的应收账款的实际损失额为在会计账簿上记录的应收账款余额减去已收回的债务金额（由造成损失的人赔偿、通过拍卖欠款单位或个人的资产、根据法院或其他有权机关的决定分配财产）后的剩余部分。

d. 会计处理：

- 对于无法收回的应收账款的实际损失额，允许企业将其计入管理费用。

- 在作出注销应收账款的决定后，企业仍需在至少五年内单独在账簿中记录，并继续采取措施追收应收账款。如果成功收回，则扣除相关追收成本后，企业将该款项计入非经常性收入。

第三章 实施细则：

1. 本通知自签发之日起生效，取代财政部于1997年9月15日发布的第64号通知，关于制定和使用存货跌价准备、坏账准备、证券跌价准备的规定。 国有企业和其他规定与本通知不符的文件所规定的提取和使用各项准备金的规定。

金融机构的预提应按照其财务制度规定的办法执行。

3. 企业必须建立物资、商品管理和应收账款管理制度，以减少经营风险。对于应收账款，制度应明确各部分和个人在管理、跟踪和回收应收账款方面的责任，以最大限度地减少难以收回的应收账款，并确定各部分和个人在发生难以收回的应收账款时的物质责任。禁止企业利用提取准备金的机会，将没有足够依据的准备金计入成本，从而减少纳税义务。故意违反的企业将被视为逃税行为进行处罚。

4. 各级财政部门负责宣传、指导并监督企业按照本通知的规定提取和使用存货跌价准备、难以收回的应收账款准备金和证券跌价准备金。

5. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究修订和补充。